00249高級財(cái)務(wù)會計(jì)

第一章外幣會計(jì)記賬本位幣的含義:作為會計(jì)計(jì)量根本尺度的貨幣即“記賬本位幣〞選擇記賬本位幣的一般原那么:【202404單項(xiàng)選擇1P23】1、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。2、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。3、融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即確定記賬本位幣應(yīng)考慮融資活動獲得的貨幣，同時(shí)還應(yīng)考慮“保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。記賬本位幣的變更規(guī)定:依據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額?！?02404單項(xiàng)選擇2P50】匯兌損益的含義:【202414單項(xiàng)選擇1202410單項(xiàng)選擇1202410簡答31P28】匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。在外幣兌換業(yè)務(wù)中，將外幣兌換成記賬本位幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益是交易日市場匯率與銀行買入價(jià)不同產(chǎn)生的折算差額。匯兌損益的性質(zhì):匯兌損益影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)，企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。匯兌損益的類型包括【202401多項(xiàng)選擇21】1.交易匯兌損益2兌換匯兌損益3.調(diào)整外幣匯兌損益4、外幣折算匯兌損益在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，匯總損益作為己實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購本錢或者銷售收入，取決于交易日的匯率?！?02404核算33202410核算33P30】2024年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售價(jià)共計(jì)100000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.41。2024年2月15日，雙方按照約定結(jié)清貨款，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.28。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2024年12月31日的即期匯率為USD1=RMB6.35。要求：按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會計(jì)分錄。202404解析：對于企業(yè)外幣交易的會計(jì)處理，我國采用兩項(xiàng)交易觀的第一種方法?！?〕交易發(fā)生日：借：應(yīng)收賬款USD100000/RMB641000貸：主營業(yè)務(wù)收入641000〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日：匯兌損益=USD100000*〔6.35-6.41〕=-6000〔元〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益6000貸：應(yīng)收賬款6000〔3〕交易結(jié)算日： 匯兌損益=USD100000*〔6.28-6.35〕=-7000〔元〕借：財(cái)項(xiàng)：務(wù)費(fèi)用—匯兌損益7000貸：應(yīng)收賬款7000按當(dāng)日即期匯率收到款借：銀行存款628000 貸：應(yīng)收賬款USD100000/RMB6280002024年12月1日，甲公司出口自產(chǎn)商品一批，銷售價(jià)格為100000美元，已辦理發(fā)貨手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣，約定于2024年2月10日付款。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2024年12月31日的匯率為1美元=6.80元人民幣，2024年2月10日的匯率為1美元=6.70元人民幣。要求：分別按照單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀，做出上述業(yè)務(wù)在交易日、報(bào)表日和結(jié)算日的相關(guān)會計(jì)分錄。202410〔1〕單一交易觀交易日：借：應(yīng)收賬款700000貸：主營業(yè)務(wù)收入700000報(bào)表日：借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)收賬款20000結(jié)算日：借：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)收賬款10000借：銀行存款670000貸：應(yīng)收賬款670000〔2〕兩項(xiàng)交易觀交易日：借：應(yīng)收賬款700000貸：主營業(yè)務(wù)收入700000報(bào)表日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：應(yīng)收賬款20000結(jié)算日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)收賬款10000借：銀行存款670000貸：應(yīng)收賬款670000外幣交易表現(xiàn)形式：【202410單項(xiàng)選擇題P29】〔1〕外幣計(jì)價(jià)的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)〔2〕外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款〔3〕以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)主要包括以下幾種類型，其賬務(wù)處理分別是：【202404單項(xiàng)選擇1P35】【202410單項(xiàng)選擇】〔一〕收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理〔1〕企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人投入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本〞賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算〔2〕收到外幣籌資額按“短期借款〞核算賬戶的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。〔3〕結(jié)匯業(yè)務(wù)：企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款〞科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益〞賬戶?！捕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日外幣工程調(diào)整的賬務(wù)處理〔1〕外幣貨幣性工程的調(diào)整。包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負(fù)債。外幣貨幣性資金指以外幣形式存在的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等，外幣貨幣性負(fù)債指以外幣形式存在的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。外幣貨幣性工程應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整?！?〕外幣非貨幣性工程。指貨幣性工程以外的工程。存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性工程，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程，如交易性金融資產(chǎn)股票基金等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額應(yīng)當(dāng)按照以下方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：外幣貨幣性工程：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。如果發(fā)生調(diào)賬減值，那么應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。2、外幣非貨幣性工程：〔1〕以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性工程，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確寵，那么在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進(jìn)行比較?！?02410單項(xiàng)選擇2】〔2〕以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程，如交易性金融資產(chǎn)〔股票、基金等〕，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額【202410核算33P36】【202404核算33P41】甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；〔1〕2024年11月28日，甲公司以45000美元購入乙公司B股股票10000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.56，12月31日，購入的乙公司B股股票市值為50000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.24〔2〕2024年1月15日，甲公司出口A商品計(jì)49000美元?？铐?xiàng)尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.22。要求：〔1〕編制甲公司2024年11月25日購入股票的會計(jì)分錄；〔2〕計(jì)算甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動損益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；〔3〕編制甲公司2024年1月15日出口商品的會計(jì)分錄.202410解析〔1〕股票購入日：借；交易性金融資產(chǎn)——本錢 295200〔45000*6.56〕貸：銀行存款——美元 295200〔45000*6.56〕〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動損益＝50000*6.24-29520=16800〔元〕〔2分〕借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 16800貸；公允價(jià)值變動損益 16800〔3〕出口商品：借：應(yīng)收賬款 304780〔49000*6.22〕貸：主營業(yè)務(wù)收入 304780甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20X3年6月30日即期匯率為USDI=RMB6.14,假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，20X3年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:20X3年7月甲公司發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù):(1)9日，賒銷商品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.12,(2)25日，以人民幣存款歸還前欠貨款100000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.11，銀行賣出價(jià)USDI=RMB6.130M31日，收回應(yīng)收賬款200000美元存入人民幣存款賬戶，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.13，銀行買入價(jià)USDI=RMB6.10.要求:(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(2)計(jì)算7月末各外幣賬戶的匯兌損益金額。【202404】解析(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄借:應(yīng)收賬款1224000(200000X6.12)貸:主營業(yè)務(wù)收入122400(2分)借:應(yīng)付賬款611000(100000X6.11)財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸:銀行存款613000(100000X6.13)(2分)借:銀行存款1220000(200000X6.10)財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸:應(yīng)收賬款1226000(200000X6.13)(2分)(2)7月末應(yīng)收賬款匯兌損益=300000X6.13-(300000X6.14+200000X6.12-200000X6.13)=-1000(元)(2分)7月末應(yīng)付賬款匯兌損益=100000X6.13-(200000X6.14-100000X6.11)=-4000(元)(2分)付出外幣業(yè)務(wù)的處理【202410核算33P36】大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20x7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計(jì)＄100000，當(dāng)日的即期匯率為＄1=RMB10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB100000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170000，貸款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付，該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料1100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕170000貸：應(yīng)付賬款-歐元〔100000*10〕1000000銀行存款〔100000+170000〕270000外幣貨幣性工程調(diào)整【202410核算33P36】大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率折合匯率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USD10000，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB8.59。12月31日，銀行通知外匯貨款收妥，并已入公司賬戶，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.62，假設(shè)不考慮稅費(fèi)借：銀行存款86200貸：應(yīng)收賬款-ABC公司85900財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益300大中公司以人民幣為記賬本位幣，20x2年10月9日，以5000美元/臺的價(jià)格從百迪公司購入A型設(shè)備12臺，貨款當(dāng)日支付〔大中公司有美元存款〕。20x2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至4900美元/臺，10月9日的即期匯率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USD1=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)借：資產(chǎn)減值損失13100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13100外幣報(bào)表折算的主要方法:【20240多項(xiàng)選擇22】流動與非流開工程法、貨幣性與非貨幣性工程法、現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額:是指在報(bào)表折算過程中，對表上不同工程采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：作為遞延損益處理、作為當(dāng)期損益處理。我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額會計(jì)處理的原那么有：【202410多項(xiàng)選擇21P28】【202410單項(xiàng)選擇1】【202404多項(xiàng)選擇21P37】1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益工程除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；2、利潤表中的收入和費(fèi)用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算；〔會計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡化核算，收入、費(fèi)用類工程一般采用會計(jì)期間的平均匯率?！?、上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。4、比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。外幣報(bào)表折算的主要方法【202410單項(xiàng)選擇P46】流動與非流開工程法：把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)的分為流動與非流動兩大類，然后按各工程的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。流動資產(chǎn)和流動負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債工程，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率即歷史匯率進(jìn)行折算。貨幣性與非貨幣性工程法：將資產(chǎn)負(fù)債表的工程分為貨幣和非貨幣性兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性工程，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，對非貨幣性工程及業(yè)主權(quán)益工程，按原入賬的歷史匯率折算?，F(xiàn)行匯率法：將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)工程和外幣負(fù)債工程，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率即期末匯率進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。時(shí)態(tài)法：指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付工程包括流動與非流動的按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)金匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債那么依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。第二章所得稅會計(jì)國際上關(guān)于所得稅的主要觀點(diǎn)有：收益分配觀、費(fèi)用觀稅法與會計(jì)的主要差異是：目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算根底不同我國所得稅會計(jì)處理的方法依次經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：〔1〕應(yīng)付稅款法期〔2〕以利潤表為根底的納稅影響會計(jì)法〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【202401單項(xiàng)選擇2】。這是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求采用的所得稅會計(jì)核算方法。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，一般應(yīng)選擇的是在資產(chǎn)負(fù)債表日。其核算程序?yàn)椋骸?02401簡答28】1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底；3、確定暫時(shí)性差異；4、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；6、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：【202410多項(xiàng)選擇22202410多項(xiàng)選擇22P73】1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底；2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：【202404多項(xiàng)選擇26202410多項(xiàng)選擇21P76】1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，說明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，在某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底的情況下，依據(jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異〞計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的含義【202401】1、遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額。2、遞延所礙稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算意義【202404單項(xiàng)選擇3P91】1、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會導(dǎo)致未來應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算根底。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響也應(yīng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，這樣同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用才能相互配比，從而更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用〞；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會計(jì)分錄；企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶，貸記“商譽(yù)〞等賬戶；對產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積〞賬戶；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤表中的所得稅費(fèi)用。【202404核算34P79-P82P91P103】例1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2024年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異有：(1)1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，本錢為500000元，因無法合理估計(jì)其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)攤銷年限為10年，攤銷金額允許稅前扣除。(2)1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本錢為2000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。年末該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。要求：(1)計(jì)算2024年年末無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅根底。(2)計(jì)算2024年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。(3)計(jì)算2024年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額。202404解析：〔1〕無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500000〔元〕無形資產(chǎn)的計(jì)稅根底=500000-500000/10=450000〔元〕固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000000-2000000*2/5=1200000〔元〕固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底=2000000-2000000/5=1600000〔元〕〔2〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500000-450000=50000〔元〕可抵扣暫時(shí)性差異=1600000-1200000=400000〔元〕〔3〕年末遞延所得稅負(fù)債的余額=50000*25%=12500〔元〕年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=400000*25%=100000〔元〕例2.乙企業(yè)2001年12月31日購入本錢為400萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！?02410核算34P104-P106】暫時(shí)性差異及其對所得稅影響數(shù)計(jì)算表工程2001年2024年2024年2024年2024年2024年賬面價(jià)值400320240160800計(jì)稅根底40024014486.443.20暫時(shí)性差異0809673.636.80遞延所得稅負(fù)債余額0202418.49.20遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額020〔貸〕4〔貸〕5.6〔借〕9.2〔借〕9.2〔借〕〔1〕2024年年末賬面價(jià)值=400-400/5=320年末計(jì)稅根底=400-400*40%=240年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元。年末遞延所得稅負(fù)債余額=80*25%=20本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=20-0=20〔貸方〕年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用200000貸：遞延所得稅負(fù)債200000〔2〕2024年：年末賬面價(jià)值=400-400/5*2=240年末計(jì)稅根底=240-240*40%=144年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異96萬元。年末遞延所得稅負(fù)債余額=96*25%=24本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=24-20=4〔貸方〕年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用40000貸：遞延所得稅負(fù)債40000〔3〕2024年年末賬面價(jià)值=400-400/5*3=160年末計(jì)稅根底=400-400*40%=86.4年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異73.6萬元。年末遞延所得稅負(fù)債余額=73.6*25%=18.4本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=18.4-24=-5.6〔貸方〕年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：遞延所得稅負(fù)債56000貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用56000〔4〕2024年年末賬面價(jià)值=400-400/5*4=80年末計(jì)稅根底=86.4-86.4/2=43.2年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異36.8萬元。年末遞延所得稅負(fù)債余額=36.8*25%=9.2本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=9.2-18.4=-9.2〔貸方〕年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：遞延所得稅負(fù)債92000貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用92000(5)2024年年末賬面價(jià)值=400-400/5*5=0年末計(jì)稅根底=43.2-86.4/2=0年末賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底，遞延所得稅負(fù)債余額為0本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-9.2=-9.2〔貸方〕年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：遞延所得稅負(fù)債92000貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用92000遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)計(jì)量【202410單項(xiàng)選擇3P108】遞延所得稅負(fù)債期末余額二應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額x適用的所得稅稅率2、本期遞延所得稅負(fù)債增加或減少發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額2024年7月10日，某企業(yè)購入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得本錢為500萬元，2024年12月31日其公允價(jià)值為400萬元。所得稅稅率為25％。2024年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)對所得稅影響的會計(jì)處理為應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元【202410單項(xiàng)選擇3P96】不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。主要有以下三種情況：〔1〕商譽(yù)的初始確認(rèn)；〔2〕企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會計(jì)利潤和納稅所得的其他交易和事項(xiàng)；〔3〕投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。14.納稅調(diào)整工程主要有：【202404單項(xiàng)選擇2P113】企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。會計(jì)上列作營業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。當(dāng)期所得稅的計(jì)量應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+按照會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+〔或一〕計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額+〔或一〕計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額一稅法規(guī)定不征稅的收入+〔或一〕其他需要調(diào)整的因素或者：納稅所得額二會計(jì)利潤+可抵扣暫時(shí)性差異一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+或一〕其他需要調(diào)整的因素【202410單項(xiàng)選擇2P114】【202410單項(xiàng)選擇】在上式會計(jì)與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時(shí)性差異工程外，還有其他一些差異工程，主要有：1.企業(yè)購置國債的利息收入。按照會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，國債利息收入計(jì)入投資收益，而按稅法規(guī)定那么給予免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。2、企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出及贊助支出，會計(jì)上列做營業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。3、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。4、公益性捐贈支出5、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出6、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出和撥付的工會經(jīng)費(fèi)。7、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出8、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、超過發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待支出。9、企業(yè)發(fā)生的符合條件的超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%局部的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支。2、當(dāng)期所得稅二當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用的所得稅稅率【202404單項(xiàng)選擇2P113】二、當(dāng)期所得稅的賬務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅2024年某企業(yè)的利潤總額為1000萬元，當(dāng)年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，適用的所得稅稅率為25%，那么該企業(yè)2024年應(yīng)交所得稅是237.5萬元【202410單項(xiàng)選擇3P117】所得稅費(fèi)用的計(jì)量和帳務(wù)處理【202410核算34P119】【202410核算】34P118所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。所得稅費(fèi)用的計(jì)量：所得稅費(fèi)用由兩局部組成：當(dāng)期所得稅〔當(dāng)期應(yīng)交所得稅〕和遞延所得稅，因此本期所得稅費(fèi)用二當(dāng)期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費(fèi)用的帳務(wù)處理：1、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅2、遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)〔計(jì)算時(shí)，假設(shè)為負(fù)數(shù)，本工程在貸方登記?！迟J：遞延所得稅負(fù)債〔計(jì)算時(shí)，假設(shè)為負(fù)數(shù)，本工程在借方登記?！掣鶕?jù)上述兩項(xiàng)的差額，借記或貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用〞【202404核算34202410核算33P94】2024年甲公司發(fā)生虧損8000000元，預(yù)計(jì)2024年至2024年每年應(yīng)納稅所得額分別為2000000元、3000000元和5000000元。該公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)以應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，無其他暫時(shí)性差異。要求:編制甲公司可抵扣虧損對2024年至2024年各年所得稅影響的會計(jì)分錄?！?02404】解析：2024年末:借:遞延所得稅資產(chǎn)2000000貸:所得稅費(fèi)用20000002024年末:借:所得稅費(fèi)用500000貸:遞延所得稅資產(chǎn)5000002024年末:借:所得稅費(fèi)用750000貸:遞延所得稅資產(chǎn)7500002024年末:借:所得稅費(fèi)用1250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)750000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅5000002024年甲公司的利潤總額為5000000元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異如下：(1)支付違法經(jīng)營罰款100000元。(2)取得國債利息收入50000元。(3)年末計(jì)提了300000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(4)當(dāng)年取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，本錢為5000000元，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額為1000000元。(5)年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)400000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。要求：(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅。(2)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用。(4)編制有關(guān)的會計(jì)分錄。答：〔1〕應(yīng)交所得稅=〔5000000+100000-50000+300000-1000000+400000〕×25%=1187500〔2〕遞延所得稅資產(chǎn)=〔300000+400000〕×25%=175000〔元〕遞延所得稅負(fù)債=1000000×25%=250000〔元〕〔3〕所得稅費(fèi)用=1187500-175000+250000=1262500〔元〕〔4〕借：所得稅費(fèi)用1262500遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1187500遞延所得稅負(fù)債250000上市公司會計(jì)信息的披露【202410單項(xiàng)選擇4P159】有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。我國規(guī)定有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元?！?02401單項(xiàng)選擇3】與一般企業(yè)會計(jì)相比，上市公司會計(jì)有哪些特點(diǎn)【202401簡答29】(1)資本籌集上的多元化(2)在本錢費(fèi)用處理上擴(kuò)大了準(zhǔn)備金的提取范圍(3)、利潤分配的復(fù)雜化(4)、會計(jì)信息的公開化上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：【202410單項(xiàng)選擇4P128】【202410多項(xiàng)選擇22P132】【202401多項(xiàng)選擇123】【202401多項(xiàng)選擇124】【202410單項(xiàng)選擇5P141】一、招股說明書【202410單項(xiàng)選擇5P129】【202410簡答】招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。招股說明書面向一級股票發(fā)行市場。股份有限公司公開發(fā)行股票時(shí)應(yīng)當(dāng)編制招股說明書，發(fā)行人及其承銷商應(yīng)當(dāng)在承銷期開始前2—5個(gè)工作日內(nèi)將招股說明書概要予以公告，向社會公開披露有關(guān)信息。招股說明書的有效期為6個(gè)月。股份有限公司在招股說明書中需要公開紕漏的主要內(nèi)容有：〔1〕公司的名稱、住所〔2〕發(fā)起人、發(fā)行人簡況〔3〕籌資的目的等二、上市公告書，【202410簡答】上市公告書是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面公告。招股說明書、上市公告書二者不同之處有：標(biāo)志不同、編制的目的不同、各種指標(biāo)計(jì)算方法不同三、定期報(bào)告主要包括：【202404多項(xiàng)選擇22P128】1、年度報(bào)告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的年度報(bào)告，并予公告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)；【202404單項(xiàng)選擇3P131】2、中期報(bào)告【202401單項(xiàng)選擇5】上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送中期報(bào)告，并予公告。3、季度報(bào)告上市公司的季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。四、臨時(shí)報(bào)告，主要包括：【202410單項(xiàng)選擇4P132】1、重大事件公告2、公司收購公告。分部報(bào)告的概念【202404多項(xiàng)選擇23P152】分部報(bào)告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成局部〔業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部〕編報(bào)的有關(guān)各組成局部收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告有兩種類型：1、按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，稱為業(yè)務(wù)分部報(bào)告；2、是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分部報(bào)告。分部報(bào)告的編制根底【202401單項(xiàng)選擇11】企業(yè)一般應(yīng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制根底；在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，那么以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制根底。確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：【202401簡答27】1、各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)。2、生產(chǎn)過程的性質(zhì)。3、產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型。4、銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)的方式。5、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素：【202404多項(xiàng)選擇22P139】【202410多項(xiàng)選擇23P139】1、所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性2、在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系3、經(jīng)營的接近程度大小4、與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)5、外匯管理規(guī)定6、外匯風(fēng)險(xiǎn)確定報(bào)告分部的原那么【202410單項(xiàng)選擇5P142】報(bào)告分部確實(shí)定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原那么，在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部后，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部進(jìn)行重要性標(biāo)準(zhǔn)的測試，滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，才能作為報(bào)告分部。分部費(fèi)用包括所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加和營業(yè)外本錢等?！?02401多項(xiàng)選擇25】分部會計(jì)信息披露的內(nèi)容【202410單項(xiàng)選擇P148】主要報(bào)告形式下會計(jì)信息披露的內(nèi)容：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接：分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入相銜接、分部利潤或虧損應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤或虧損和企業(yè)凈利潤或凈虧損相銜接、分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接、分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接次要報(bào)告形式下會計(jì)信息披露：采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露、采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容：分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格確實(shí)定及其變更、分部會計(jì)政策及其變更、前期比較數(shù)據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。【202410多項(xiàng)選擇23202410多項(xiàng)選擇23202404單項(xiàng)選擇2P156】關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論根底，目前主要有兩種觀點(diǎn)：1、獨(dú)立觀【202404單項(xiàng)選擇4P158】將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間，我國規(guī)定，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間，所采用的會計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)政策相一致，不得隨意變更會計(jì)政策。目前，大多數(shù)國家或者地區(qū)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的理論根底是獨(dú)立觀。2、一體觀中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會計(jì)信息質(zhì)量要求包括：1、重要性2、及時(shí)性

企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么：【202401簡答30】1、中期會計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原那么應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致2、中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為根底3、中期采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。關(guān)聯(lián)方具有以下特征：【202404單項(xiàng)選擇5P178】1、關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方。2、關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易要素【202410單項(xiàng)選擇6P183】中期財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)認(rèn)與計(jì)量【202410單項(xiàng)選擇P160】中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么：1、中期會計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原那么應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。2、中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為根底。3、中期采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量除了在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)允許預(yù)計(jì)或遞延外，企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，而不得為了平衡各中期的收益將其在會計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?，在中期?cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者遞延。會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量【202410單項(xiàng)選擇P165】通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費(fèi)用在一個(gè)會計(jì)年度的各個(gè)中期是均勻發(fā)生的，各中期間發(fā)生的費(fèi)用不會有較大差異，但有些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，常集中在會計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對于在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會計(jì)年度末和中期末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，而不得在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中預(yù)提或者待攤，以平衡各中期之間的收益，操縱桿利潤。第四章租賃會計(jì)1.按租賃資產(chǎn)投資來源分類：直接租賃是指由出租人承擔(dān)購置租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。購置租賃資產(chǎn)的這局部資金可以是出租人的自由資金，也可以是其借人的資金。杠桿租賃【202401】是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購置或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。售后租回是指企業(yè)〔買主兼出租人〕將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃〞。轉(zhuǎn)租賃是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租人的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃〔簡稱轉(zhuǎn)租〕。經(jīng)營租賃承租人與出租人的會計(jì)賬務(wù)處理【202410多項(xiàng)選擇24P197】一、承租人的賬務(wù)處理包括以下內(nèi)容：由于經(jīng)營性租入的資產(chǎn)，承租人不能視為自有資產(chǎn)，所以不計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不計(jì)提折舊。因此，承租人經(jīng)營租賃主要進(jìn)行以下賬務(wù)處理和信息披露：1、租金的賬務(wù)處理。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)出租人實(shí)施免租期鼓勵措施時(shí)，承租人仍須將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)?，不得在租期?nèi)扣除免租后分?jǐn)偂．?dāng)出租人實(shí)施承擔(dān)承租人某些費(fèi)用的鼓勵措施時(shí)，承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項(xiàng)費(fèi)用，并將租金余額在租賃期內(nèi)攤銷。承租人對確認(rèn)租金費(fèi)用的賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用〞或“制造費(fèi)用〞等賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。2、初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃工程的費(fèi)用。承租人將已發(fā)生的初始直接費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用〞等賬戶，貸記“銀行存款〞。3、或有租金的賬務(wù)處理?；蛴凶饨鹗侵附痤~不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。承租人在或有租金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。

4、相關(guān)會計(jì)信息披露。承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。5.如果一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)符合以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：【202404單項(xiàng)選擇6P203】【202410簡答32P202-203】【202404多項(xiàng)選擇23P202】【202410簡答】〔1〕在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！?〕承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)?！?〕資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)移，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部?！?〕承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值?！?〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。最低租賃付款額和最低租賃收款額的構(gòu)成內(nèi)容【202410簡答31P203】“最低租賃付款額〞包括承租人應(yīng)支付的租金、租期屆滿時(shí)承租人行使購置選擇權(quán)支付的款項(xiàng)以及由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?！白畹妥赓U收款額〞是指租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。一、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算【202410多項(xiàng)選擇24P204】1、在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！?02404單項(xiàng)選擇5P195】【202410多項(xiàng)選擇】2、承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否那么，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。3、未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。4、承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資嚴(yán)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。5、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。出租人融資租賃業(yè)務(wù)核算【202404多項(xiàng)選擇24P214/216】1、在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄為擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用以及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。2、未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行分配，分配時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入?！?02404單項(xiàng)選擇6P204】3、應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。如果未擔(dān)保余值增加的，不調(diào)整。在有證據(jù)說明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃業(yè)務(wù)中，承租人的賬務(wù)處理【202410多項(xiàng)選擇24P204】租賃期開始日時(shí)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)〞賬戶，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者比較，將較低的價(jià)值確認(rèn)為融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞賬戶，其金額是融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)與最低租賃付款額差額；貸記“長期應(yīng)付款——付融資租賃款〞賬戶，其金額等于最低租賃付款額。二、發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值，賬務(wù)處理是借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶，金額為已支付的初始直接費(fèi)用額。三、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，1、支付租金，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞賬戶，金額為每期租金，貸記“銀行存款〞賬戶；2、分配當(dāng)期融資費(fèi)用額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞賬戶。四、融資租入固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理是借記“制造費(fèi)用〞?〔或“管理費(fèi)用〞〕賬戶，貸記“累計(jì)折舊〞。?當(dāng)承租人根據(jù)租賃合同確定折舊期，確定了租期屆滿承租人將取得租入資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，折舊期為租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限。當(dāng)無法確定租期屆滿承租人是否會取得租入資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，折舊期為租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短者。甲生產(chǎn)設(shè)備于2024年12月31日甲公司采用融資租賃方式租入全新的生產(chǎn)設(shè)備一臺，有關(guān)資料如下：〔1〕租賃期開始日為2024年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元?！?〕該生產(chǎn)設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1050000元。〔3〕租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購置選擇權(quán)，購置價(jià)15000元。估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值350000元?！?〕該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊?！?〕甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用共計(jì)10000元，以銀行存款支付?！?〕假設(shè)最低租賃付款額的現(xiàn)值為1150000元。【202410核算35P209】要求：〔1〕確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！?〕計(jì)算2024年應(yīng)計(jì)提折舊并編制會計(jì)分錄。〔3〕編制2024年12月31日租賃期滿時(shí)留購租賃資產(chǎn)的會計(jì)分錄。答：〔1〕屬于融資租賃。理由如下：最低租賃付款額現(xiàn)值=80000×3.4651=277208，與公允價(jià)值280000接近；租賃期四年，占剩余使用年限5年的75%以上。〔2〕最低租賃付款額現(xiàn)值=80000×3.4651=277208元

未確認(rèn)融資費(fèi)用=80000×4－277208=42792元〔3〕起租日分錄：因最低租賃付款額現(xiàn)值小于公允價(jià)值，因此以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

277

208

未確認(rèn)融資費(fèi)用

42

792

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

320

0002024年支付租金的分錄：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

80

000

貸：銀行存款

80

000〔1〕2024年12月31日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1

060

000元。因公允價(jià)值1050000元小于最低租賃付款額的現(xiàn)值1150000元，因此入賬價(jià)應(yīng)為1050000＋初始直接費(fèi)用10000=1060000元。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

1

060

000未確認(rèn)融資費(fèi)用

465

000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

1

515

000銀行存款

10

000注：請注意區(qū)分“最低租賃付款額〞與“最低租賃付款額的現(xiàn)值〞。最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)支付的金額=500000×3＋15000=1515000元作為“長期應(yīng)付款〞的入賬金額是最低租賃付款額1515000元?！?〕2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1060000×1／5=212000元借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

212

000

貸：累計(jì)折舊

212

000〔3〕2024年12月31日租賃期滿：支付購置價(jià)款時(shí)：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

15

000

貸：銀行存款

15

000轉(zhuǎn)入自有資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

1

060

000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

1

060

000融資租賃業(yè)務(wù)中，承租人支付的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。【202404單項(xiàng)選擇7P204】售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【202410單項(xiàng)選擇7P212】所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入〔1〕出售資產(chǎn)時(shí)，按賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理〞賬戶，按已計(jì)提折舊額借記“累計(jì)折舊〞賬戶，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞賬盧，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)貸記“固定資產(chǎn)〞賬戶。〔2〕收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理〞賬戶，按借貸方差額，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益〞賬戶。〔3〕分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益〞賬戶，貸記或借記“制造費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞賬戶。【202404核算題35202410核算34P208-P212】甲公司采用融資租賃方式租入全新的生產(chǎn)設(shè)備一臺，有關(guān)資料如下：(1)租賃期開始日為2024年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。(2)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為l200000元。(3)該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為6年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。(4)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為1300000元。(5)租賃期屆滿，租賃資產(chǎn)歸甲公司所有。要求：(1)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2)編制2024年年末支付租金及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)分錄〔假定分?jǐn)偮蕿?%〕。(3)計(jì)算2024年應(yīng)計(jì)提折舊額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。202404解析：〔1〕由于租賃開始日設(shè)備的公允價(jià)值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，所以，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200000〔元〕未確認(rèn)融資費(fèi)用=400000*4-1200000=400000〔元〕借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1200000未確認(rèn)融資費(fèi)用400000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1600000〔2〕支付租金：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款400000貸：銀行存款400000分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用96000〔1200000*8%〕貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9600034.2024年12月31日，甲公司將一臺賬面價(jià)值5500000元，已提折舊2500000元的生產(chǎn)設(shè)備，按2400000元的價(jià)格銷售給乙公司，同時(shí)還簽訂了一份經(jīng)營租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為3年，每年末支付租金800000元。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益按年限平均法分3年攤銷。假定沒有證據(jù)說明售后經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)以公允價(jià)值成交。202410要求：(1)計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。(2)編制出售設(shè)備的會計(jì)分錄。(3)編制收到出售設(shè)備價(jià)款的會計(jì)分錄。(4)編制2024年年末支付租金的會計(jì)分錄。(5)編制2024年年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的會計(jì)分錄。答：〔1〕未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=2400000—〔5500000—2500000〕=-600000〔元〕〔2〕借：固定資產(chǎn)清理3000000累計(jì)折舊2500000貸：固定資產(chǎn)5500000〔3〕借：銀行存款2400000遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益600000貸：固定資產(chǎn)清理3000000〔4〕借：制造費(fèi)用800000貸：銀行存款800000〔5〕借：制造費(fèi)用200000貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益200000第五章衍生金融工具會計(jì)【202404單項(xiàng)選擇7P259】衍生金融工具確實(shí)認(rèn)和終止確認(rèn)的概念及原那么【202404簡答P238】衍生金融工具確實(shí)認(rèn)是指將符合衍生金融工具定義和衍生金融工具確認(rèn)條件的工程記入有關(guān)金融工具賬戶和列入資產(chǎn)負(fù)債表的過程。企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)將衍生金融工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)，確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債并予以計(jì)量。衍生金融工具終止確認(rèn)，是指將衍生金融工具及企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該衍生金融工具。根底金融工具的內(nèi)容【202410單項(xiàng)選擇7P230】【202401單項(xiàng)選擇15】【202401單項(xiàng)選擇19】根底金融工具是自市場經(jīng)濟(jì)形成以來用以完成貨幣流通和信用逐漸形成并經(jīng)常使用的，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等的金融工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存t入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其特征主要有：【202410多項(xiàng)選擇25P233】1、衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價(jià)值變動取決于標(biāo)的變量的變化；2、不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反響的其他類型合同相此，要求很少的初始凈投資；3、在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具目前包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。主要有：1、金融遠(yuǎn)期是指在確定的將來某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購置或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約,主要包括遠(yuǎn)期外集合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議。2、商品期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約。3、金融期貨【202410單項(xiàng)選擇9P233】【202410單項(xiàng)選擇7P233】是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。包括外匯期貨、利率期貨和股票指數(shù)期貨。4、金融期權(quán)【202410單項(xiàng)選擇8P234】是一種交易選擇權(quán)，是一種能在未來某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，它有賣權(quán)和買權(quán)兩個(gè)根本類型。根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的不同，金融期權(quán)包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)和股票指數(shù)期權(quán)等。5、金融互換是指當(dāng)事人按照一定的條件在金融市場上進(jìn)行不同金融工具交換的合約。衍生金融工具確實(shí)認(rèn)原那么：衍生金融工具確實(shí)認(rèn)、衍生金融工具的終止確認(rèn)衍生金融工具的計(jì)量規(guī)定：【202410單項(xiàng)選擇8P239】【202404多項(xiàng)選擇24P239】1、衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。2、被指定為有效套期工具的衍生金融工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具、與在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具除外。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指由保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。3、企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購置、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成局部。4.衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【202404單項(xiàng)選擇9P239】企業(yè)取得衍生金融工具，應(yīng)按其公允價(jià)值，借記“衍生工具〞科目，發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益〞科目，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款〞等科目。企業(yè)發(fā)行衍生金融工具，承擔(dān)負(fù)債時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記“衍生工具〞科目?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生金融工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具〞科目，貸記“公允價(jià)值變動損益〞科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反會計(jì)處理?！?02404單項(xiàng)選擇8P239】【202410單項(xiàng)選擇】〔3〕處置衍生金融工具的時(shí)候，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按衍生金融工具的賬面價(jià)值，貸記“衍生工具〞科目，按其差額，借記或貸記“投資收益〞科目，同時(shí)，將原計(jì)入該衍生金融工具的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目?！?02404單項(xiàng)選擇8P240】【202401核算35】35．甲公司采用融資租賃方式租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺，有關(guān)資料如下：〔1〕租賃期開始日為2024年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元?！?〕該生產(chǎn)設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為2400000元?！?〕該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為7年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊?！?〕租賃期滿時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備歸還給租賃公司?！?〕2024年以銀行存款支付該生產(chǎn)設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等履約本錢共計(jì)15000元?！?〕2024年按年銷售收入的5%支付給租賃公司經(jīng)營分享收入200000元?！?〕假設(shè)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為2500000元。202401〔1〕確定甲公司租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2400000〔元〕借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2400000未確認(rèn)融資費(fèi)用400000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2800000〔2〕計(jì)算2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答：2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2400000×1/4=600000〔元〕借：制造費(fèi)用600000貸：累計(jì)折舊600000〔3〕編制2024年發(fā)生履約本錢的會計(jì)分錄。答：借：制造費(fèi)用15000貸：銀行存款15000〔4〕編制2024年支付經(jīng)營分享收入的會計(jì)分錄。答：借：銷售費(fèi)用200000貸：銀行存款200000【202401核算35】結(jié)算月末持倉期貨合約的浮動盈虧〔即確定公允價(jià)值變動〕：【202410單項(xiàng)選擇8P250】套期保值的概念及類別【202410多項(xiàng)選擇25P244】套期保值是指企業(yè)為躲避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期工程全部或局部公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動。套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期工程和套期關(guān)系三個(gè)要素。套期保值會計(jì)核算的賬戶設(shè)置【202410多項(xiàng)選擇25P250】一、

“套期工具〞賬戶【202404多項(xiàng)選擇6P245】1、該科目是一個(gè)共同類性質(zhì)的會計(jì)科目，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)〔包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期〕套期工具公允價(jià)值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。該科目可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算；2、企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價(jià)值借記或貸記“套期工具〞科目，同時(shí)貸記或借記“衍生金融工具〞等科目；3、資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具〞科目，貸記“套期損益〞等科目；套期工具產(chǎn)生損失作相反的會計(jì)分錄；4、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記或借記“套期工具〞科目；5、“套期工具〞科目期末的借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。二、“被套期工程〞賬戶【202404簡答31P248】被套期工程是指企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對象的工程。有以下幾種主要類型：單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈資產(chǎn)〔2〕一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資〔3〕分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一局部三、“套期損益〞賬戶

公允價(jià)值套期的賬務(wù)處理【202410核算35P253】【202410核算35】35.2024年1月1日，甲企業(yè)為躲避所持A存貨公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn).與某期貨公司簽訂了一項(xiàng)B衍生金融工具合同，并將其指定為對2024年第一季度A存貨價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期工程存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動等方面相同，甲企業(yè)預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，當(dāng)年其他相關(guān)資料如下：〔1〕1月1日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為O，被套期工程A存貨賬面價(jià)值為500000元，公允價(jià)值為550000元。〔2〕3月31日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為10000，A存貨的公允價(jià)值為下降了12000元。〔3〕3月31日，甲企業(yè)將A存貨以538000元的價(jià)格出售，款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)將衍生金融工具B結(jié)算?！?02410】解析〔1〕1月1日借：被套期工程——庫存商品A 500000貸：庫存商品——A 500000〔2〕3月31日借：套期工具——衍生金融工具B 10000貸：套期損益 10000借：套期損益12000貸：被套期工程——庫存商品A 12000〔3〕3月31日借：銀行存款 538000貸：主營業(yè)務(wù)收入 538000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢 488000貸：被套期工程——庫存商品A 488000借：銀行存款10000貸：套期工具——衍生金額工具B 10000〔1分〕衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列示【202410簡答31P262】衍生金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表的列示發(fā)生衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置“衍生金融資產(chǎn)〞和“衍生金融負(fù)債〞工程列示，前者作為資產(chǎn)工程，后者作為負(fù)憤工程。衍生金融工具在利潤表的列示企業(yè)衍生金融工具產(chǎn)生的損益，根據(jù)不同的情況，分別反膚在“投資收益〞、“套期損益〞和“公允價(jià)值變動損益〞科目。在利潤表中需要單列這幾個(gè)工程反映相關(guān)損益，編制利潤表時(shí)根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額分析填列?！踩逞苌鹑诠ぞ咴诂F(xiàn)金流量表的列示衍生金融工具引起的現(xiàn)金流入和流出厲于投資活動的現(xiàn)金流,根據(jù)具體情況分別在“收回投資收到的現(xiàn)金"、“取得投資收益收到的現(xiàn)金"和“投資支付的現(xiàn)金〞等工程內(nèi)反缺第六章企業(yè)合并會計(jì)——企業(yè)合并的賬務(wù)處理企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的方式主要有：【202404單項(xiàng)選擇10P269】【202410單項(xiàng)選擇9P269】【202401單項(xiàng)選擇8】【202410單項(xiàng)選擇】1、吸收合并【202404單項(xiàng)選擇10P269】又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保存法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。2、新設(shè)合并又稱“創(chuàng)立合并〞，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。例如，A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中：A公司和B公司分別以其全部資產(chǎn)換取新成立C公司的股份。A公司和B公司隨即宣告解散。3、控股合并【202404多項(xiàng)選擇26P271】是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，到達(dá)對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。在母公司未擁有子公司50%以上的股份情況下，有如下幾種情況之一者也可以確認(rèn)為控股：【202404多項(xiàng)選擇25P269】【202410多項(xiàng)選擇】〔1〕通過與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)〔2〕根據(jù)章程或協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策〔3〕有權(quán)任免董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員〔4〕在董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)權(quán)益結(jié)合法，又稱“權(quán)益法〞，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股權(quán)結(jié)合的企業(yè)合并的會計(jì)核算方法。【202401】采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并的核算原那么，即所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將母公司長期股權(quán)投資從本錢法調(diào)整為權(quán)益法是為了編制抵消分錄并確定合并數(shù)。【202404單項(xiàng)選擇13P320】【202410單項(xiàng)選擇】同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時(shí)性的。【202404單項(xiàng)選擇9P277】其中：1、“同一方〞，是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者；2、“相同的多方〞，通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或者兩個(gè)以上投資者；3、“控制并非暫時(shí)性〞，是指參與合并的企業(yè)在合并前后較長時(shí)間內(nèi)〔通常指一年以上，含一年〕受同一方或相同多方最終控制。二、非同一控制下的企業(yè)合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購置另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為?！?02410單項(xiàng)選擇11P277】同一控制下的企業(yè)合并具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：【202410多項(xiàng)選擇26P280】1、從最終控制方的角度來看，合并前后，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)沒有發(fā)生變化，因此可以用賬面價(jià)值來反映凈資產(chǎn)；2、由于合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易價(jià)格往往是一種內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而不是公平變易價(jià)格，如果以雙方議定的價(jià)格作為核算根底，容易產(chǎn)生利潤操縱，因此應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值作為核算根底。同一控制下企業(yè)合并的核算方法：1、對于同一控制下的企業(yè)合并，不采用購置法，而采用類似權(quán)益結(jié)合法的核算方法。權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認(rèn)為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購置企業(yè)的資產(chǎn)加以重估，即按原有賬面價(jià)值入賬；2、對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益；3、合并方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會計(jì)政策和被合并方不同的，應(yīng)當(dāng)對取得的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)；4、對同一控制下的企業(yè)合并，根據(jù)合并方式的不同，其核算方法也有所差