《國(guó)際稅收》-5轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

國(guó)際稅收中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

張京萍Internationaltaxation2024/3/51第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

(transferpricingrules)一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議四、我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)2024/3/52一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定〔一〕一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)〔二〕兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定〔三〕我國(guó)的有關(guān)規(guī)定2024/3/53〔一〕一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)認(rèn)定〔資本〕實(shí)際控制、管理認(rèn)定避稅地認(rèn)定2024/3/54〔二〕兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本均在其第九條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定作出了一致的規(guī)定，指出：“當(dāng)締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系。〞2024/3/55〔三〕我國(guó)的有關(guān)規(guī)定?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第109條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：〔一〕在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；〔二〕直接或者間接地同為第三者控制；〔三〕在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2024/3/56?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法?〔國(guó)稅發(fā)〔2021〕2號(hào)〕第九條規(guī)定：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)那么第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有以下之一關(guān)系：

〔一〕一方直接或間接持有另一方的股份總和到達(dá)25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份到達(dá)25%以上。假設(shè)一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例到達(dá)25%以上，那么一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

〔二〕一方與另一方〔獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外〕之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方〔獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外〕擔(dān)保。2024/3/57〔三〕一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

〔四〕一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員〔包括董事會(huì)成員和經(jīng)理〕，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

〔五〕一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

〔六〕一方的購(gòu)置或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

〔七〕一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

〔八〕一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未到達(dá)本條第〔一〕項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受根本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2024/3/58例6.1根據(jù)?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法?中的股權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)以下公司是否關(guān)聯(lián)公司。A公司B公司C公司25%25%〔1〕A與B、B與C、A與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2024/3/59A公司B公司C公司25%20%〔2〕關(guān)聯(lián)關(guān)系？A公司B公司C公司20%25%2024/3/510〔3〕A公司B公司C公司26%30%A與B、A與C、B與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2024/3/511〔4〕A公司B公司C公司D公司22%20%20%80%B公司與D公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系2024/3/512〔5〕A公司D公司C公司B公司E公司30%100%100%100%兩兩均互為關(guān)聯(lián)關(guān)系2024/3/513〔6〕P188A公司C公司B公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？10%2024/3/514〔7〕P188A公司C公司B公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系？20%2024/3/515二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整〔一〕調(diào)整的根本原那么〔二〕調(diào)整的具體方法〔三〕相應(yīng)調(diào)整2024/3/516〔一〕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原那么正常交易原那么(ALP,arm’slengthprinciple)含義：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原那么行事，即按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原那么進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價(jià)一致。也稱獨(dú)立核算原那么。特點(diǎn)：真實(shí)合理；詢價(jià)比較困難、審核工作量大、費(fèi)用高。應(yīng)用：被世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局普遍接受?！矃⒁?jiàn)我國(guó)新企業(yè)所得稅法第41條〕2024/3/517可比性分析因素主要包括：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后效勞、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后效勞范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)置力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸本錢，政府管制等；經(jīng)營(yíng)策略，主要包括：創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)躲避策略，市場(chǎng)占有策略等。2024/3/518總利潤(rùn)原那么(gross-profitprinciple)含義：按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。特點(diǎn)：防止逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)是否合理，簡(jiǎn)化了稅務(wù)審計(jì)工作；利潤(rùn)分配方式難以兼顧各種影響利潤(rùn)的因素并為各方普遍接受，實(shí)踐中難以操作。應(yīng)用：只有個(gè)別國(guó)家在處理跨國(guó)總、分公司的利潤(rùn)分配時(shí)采用。2024/3/519〔二〕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法交易價(jià)格法〔傳統(tǒng)的三種方法〕可比非受控價(jià)格法(comparableuncontrolledpricemethod〕再銷售價(jià)格法(resalepricemethod)本錢加利潤(rùn)法(cost-plusmethod)利潤(rùn)法(其他方法)可比利潤(rùn)法〔thecomparableprofitmethod)利潤(rùn)分割法〔profit-splitmethod)交易凈利潤(rùn)率法〔thetransactionalnetmarginmethod〕2024/3/5201.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，那么選擇其他合理方法。適用交易：所有類型的關(guān)聯(lián)交易2024/3/521可比性分析：〔一〕有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓1．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后效勞的時(shí)間和地點(diǎn)等；2．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等?！捕秤行钨Y產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；3．資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。〔三〕無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1．無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓本錢和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等?！菜摹橙谕ㄙY金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等?！参濉程峁﹦趧?wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接本錢等。2024/3/522例6.2甲國(guó)A公司與乙國(guó)B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系甲國(guó)A公司乙國(guó)B公司甲國(guó)C公司銷售單價(jià)$100銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$150關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2024/3/523A、B為關(guān)聯(lián)，其他為非關(guān)聯(lián)甲國(guó)A公司乙國(guó)B公司某國(guó)C公司關(guān)聯(lián)交易乙國(guó)D公司非關(guān)聯(lián)可比交易非關(guān)聯(lián)可比交易某國(guó)E公司2024/3/524例6.3日本A公司與美國(guó)B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系日本A公司美國(guó)B公司日本C公司銷售單價(jià)$200銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$205〔含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)〕關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2024/3/525可比性差異：〔1〕內(nèi)銷產(chǎn)品由C公司負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)和保修費(fèi)；〔2〕外銷產(chǎn)品在外觀上做了一些改動(dòng)；〔3〕A公司給B公司較大的回扣；考慮上述因素，稅務(wù)當(dāng)局處理此案時(shí)認(rèn)為，A公司銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)應(yīng)為230美元。但在聽(tīng)取A公司申訴的兩者銷售數(shù)量上的差異及結(jié)算方式的差異的意見(jiàn)后，決定按可比非受控價(jià)把其銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)調(diào)整為210美元。例6.3分析2024/3/5262.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格，減去合理毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×〔1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率〕

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%2024/3/527可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及效勞功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理方法。適用交易未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)2024/3/528例6.4甲國(guó)母公司以1萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向乙國(guó)子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國(guó)子公司再以1.5萬(wàn)美元的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國(guó)當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為20%。分析：在此情況下，甲國(guó)稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價(jià)風(fēng)格整為：正常交易價(jià)格=再銷售價(jià)格×〔1-合理毛利率〕=15000×〔1-20%〕=12000〔美元〕并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。2024/3/5293.本錢加利潤(rùn)法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理本錢加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理本錢×〔1+可比非關(guān)聯(lián)交易本錢加成率〕可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響本錢加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。2024/3/530非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)本錢加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。適用交易：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通的關(guān)聯(lián)交易2024/3/531例6.5甲國(guó)A公司以生產(chǎn)的本錢價(jià)格10000美元向乙國(guó)關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品。甲國(guó)稅務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，確定當(dāng)?shù)氐暮侠淼谋惧X加成率為20%。甲國(guó)稅務(wù)部門如何審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理？分析：采用本錢加利法計(jì)算正常交易價(jià)格，并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。正常交易價(jià)格=本錢×〔1+本錢加成率〕=10000×〔1+20%〕=12000〔美元〕2024/3/532例6.6內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2021年5月兩個(gè)公司之間發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕A公司以20萬(wàn)美元的價(jià)格從B公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，而同類原材料的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為12萬(wàn)美元；〔2〕A公司以100萬(wàn)美元的價(jià)格向B公司銷售一批產(chǎn)品，B公司對(duì)該批產(chǎn)品未作任何加工，又以150萬(wàn)美元的價(jià)格銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，B公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率為20%。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。在不考慮匯率及關(guān)稅的條件下，試分析內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。2024/3/533例6.6解析〔1〕由可比非受控價(jià)12萬(wàn)美元判斷，A公司從B公司購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格20萬(wàn)美元偏高，應(yīng)按可比非受控價(jià)調(diào)整為12萬(wàn)美元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)20-12=8〔萬(wàn)美元〕；〔2〕根據(jù)再銷售價(jià)格法，X公司對(duì)Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格應(yīng)該為：150×〔1-20%〕=120〔萬(wàn)美元〕，由此判斷，A公司銷售給B公司的產(chǎn)品價(jià)格100萬(wàn)美元偏低，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)120-100=20〔萬(wàn)美元〕。A公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)28萬(wàn)美元，因此，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅28×25%=7〔萬(wàn)美元〕。2024/3/534傳統(tǒng)的交易價(jià)格法適用的難題實(shí)際中難以找到具有可比性的獨(dú)立企業(yè)交易價(jià)格；征納雙方的執(zhí)行本錢較高；事后調(diào)整降低了稅法適用的可預(yù)見(jiàn)性和確定性；導(dǎo)致雙重征稅?！我嫘?國(guó)際稅法學(xué)?P295,高教版2021。2024/3/535轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的開(kāi)展將比較對(duì)象的范圍由價(jià)格法擴(kuò)大到利潤(rùn)法；適當(dāng)放寬可比性要求〔非實(shí)質(zhì)性差異可適當(dāng)調(diào)整〕；實(shí)行最正確方法原那么，取消適用順序的限定；適當(dāng)吸收利潤(rùn)分配為原那么的合理成分；推行預(yù)約定價(jià)制，變事后審查調(diào)整為事前預(yù)防控制?！我嫘?國(guó)際稅法學(xué)?P296-300，高教版2021。2024/3/536可比利潤(rùn)法〔P196)即在可比情況下，以非受控企業(yè)之間從事相同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)水平為參照，確定受控企業(yè)的交易成果。交易凈利潤(rùn)法〔P200)是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。利潤(rùn)分割法〔P199)是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。4.其他方法〔利潤(rùn)法〕2024/3/537轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用順序2024/3/538〔三〕轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原那么對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整〔初始調(diào)整〕時(shí)，對(duì)受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否那么，便會(huì)帶來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)，需通過(guò)雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來(lái)規(guī)定。2024/3/539三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(APA，advancepricingagreement)〔一〕含義﹡〔二〕產(chǎn)生的背景〔三〕開(kāi)展?fàn)顩r〔四〕實(shí)施目標(biāo)〔優(yōu)點(diǎn)〕〔五〕適用的企業(yè)〔六〕簽訂程序〔七〕協(xié)議主要內(nèi)容〔八〕局限性﹡2024/3/540〔一〕預(yù)約定價(jià)協(xié)議〔APA〕的含義﹡預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國(guó)交易前，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。預(yù)約定價(jià)協(xié)議是將費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ā?024/3/541〔二〕預(yù)約定價(jià)協(xié)議〔APA〕產(chǎn)生的背景轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力，正常交易原那么的依從本錢太高；轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)的不確定性；納稅人和稅務(wù)部門之間有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的沖突和矛盾越來(lái)越激化。2024/3/542〔三〕預(yù)約定價(jià)協(xié)議〔APA〕的開(kāi)展?fàn)顩r1991年美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局〔IRS〕公布關(guān)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序?IRSRevenueProcedures91-22?；1996年經(jīng)修訂重新公布?IRSRevenueProcedures96-53?。1991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、西班牙、比利時(shí)、日本、瑞士、法國(guó)、英國(guó)、墨西哥等國(guó)按照美國(guó)模式紛紛引進(jìn)預(yù)約定價(jià)協(xié)議方案或在對(duì)外的雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)了非正式預(yù)約定價(jià)安排。澳大利亞、日本、美國(guó)、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的共同準(zhǔn)那么。2024/3/543OECD在1995年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)那么中提出了預(yù)約定價(jià)指導(dǎo)性意見(jiàn)，在1999年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)那么中增加了附錄?相互協(xié)商程序下處理預(yù)約定價(jià)協(xié)議指南?(GuidelinesforConductingAdvancePricingArrangementsUndertheMutualAgreementProcedure,簡(jiǎn)稱OECDMAPAPAsGuidelines)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局1998年4月發(fā)布的?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程?中提出可以采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議，2004年9月3日公布?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)那么〔試行〕?，目前上述兩個(gè)文件均已廢止，現(xiàn)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及其?實(shí)施條例?以及?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法?〔國(guó)稅發(fā)〔2021〕2號(hào)〕中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2024/3/544〔四〕預(yù)約定價(jià)協(xié)議〔APA〕的優(yōu)點(diǎn)為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有