中級財務(wù)會計 課件 05金融資產(chǎn)2-交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)張艷玲引入案例小林的爸爸于本年1月1日購入勝利公司當(dāng)日發(fā)行的到期一次性還本付息的5年期債券，票面利率6%，債券面值1000元。他以1050元的價格購入80張，另支付手續(xù)費210元。小林告訴爸爸，所購債券持有到期的全部投資收益為4590元。討論與思考：小林算的正確嗎？請?zhí)嫘×职职炙阋凰?。金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1.了解金融投資的分類及其原則；2.掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量;3.掌握債權(quán)投資的初始計量及后續(xù)計量;4.掌握其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的初始計量及后續(xù)計量。一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

交易性金融資產(chǎn)

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。一、交易性金融資產(chǎn)概述“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細(xì)賬

（一）賬戶設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

1.交易性金融資產(chǎn)—成本二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理余：交易性金融資產(chǎn)的結(jié)存成本出售交易性金融資產(chǎn)沖減的成本取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值

2.交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理余：公允價值低于其賬面余額的差額余：公允價值高于其賬面余額的差額期末，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額期末，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收未收現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)已收現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)尚未收回現(xiàn)金股利或利潤3.應(yīng)收股利

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、債權(quán)投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金利息。企業(yè)應(yīng)收未收現(xiàn)金利息企業(yè)已收現(xiàn)金利息企業(yè)尚未收回現(xiàn)金利息4.應(yīng)收利息

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理轉(zhuǎn)讓各項投資產(chǎn)生的投資損失等企業(yè)持有各項投資期間取得的投資收益企業(yè)轉(zhuǎn)讓各項投資實現(xiàn)的投資收益5.投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理(1)資產(chǎn)負(fù)債表日(1)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值＜賬面的差額公允價值＞賬面的差額(2)出售轉(zhuǎn)出公允價值(2)出售轉(zhuǎn)出公允價值

〝交易性金融資產(chǎn)〝交易性金融資產(chǎn)

--公允價值變動〞--公允價值變動〞

明細(xì)賬的借方余額明細(xì)賬的貸方余額6.公允價值變動損益

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

（二）會計處理

1.取得交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

貸：銀行存款

交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所實際支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（股票投資）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（債券投資）的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款股利發(fā)放程序：（一）決策程序1.董事會根據(jù)盈利水平和股利政策，制定股利分派方案；2.提交股東大會審議，通過后方能生效；3.董事會對外宣告股利分派方案，并在規(guī)定的股利發(fā)放日以約定方式派發(fā)。股利發(fā)放程序：（二）股利支付過程中4個重要的日期1.股利宣告日即董事會將股東大會通過的股利支付方案予以公告的日期。宣告股利發(fā)放的通知書內(nèi)容包括：股利發(fā)放的數(shù)目、股利發(fā)放的形式，同時宣布股權(quán)登記日、除息日和股利支付日以及股東分紅資格等，是必不可少的股利發(fā)放基本程序。股利發(fā)放程序：（二）股利支付過程中4個重要的日期2.股權(quán)登記日即有權(quán)領(lǐng)取股利的股東資格登記截止日期。只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才有權(quán)分享股利。證券交易所的中央清算登記系統(tǒng)會為股票登記提供服務(wù)。股利發(fā)放程序：（二）股利支付過程中4個重要的日期3.除息日（除權(quán)日）即指領(lǐng)取股利的權(quán)利與股票相互分離的日期。在除息日前，股利權(quán)從屬于股票，持有股票者即享有領(lǐng)取股利的權(quán)利；除息日始，股利權(quán)與股票相分離，新購入股票的人不能分享股利。股利發(fā)放程序：（二）股利支付過程中4個重要的日期4.股利發(fā)放日即向股東正式發(fā)放股利的日期。在這一天，企業(yè)將股利支票寄給有資格獲得股利的股東，也可通過中央清算登記系統(tǒng)直接將股利打入股東的現(xiàn)金賬戶，由股東向其證券代理商領(lǐng)取。20*8年6月18日，青島海爾股份有限公司董事會發(fā)布了20*7年度利潤分配實施公告如下：青島海爾股份有限公司20*7年度利潤分配方案已于20*8年5月20日召開的公司20*7年度股東大會審議通過，利潤分配方案為：案例（1）發(fā)放年度：20*7年度（2）發(fā)放范圍：截止到20*8年6月24日上海證券交易所收市后，在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司登記在冊的全體股東。（3）本次分配以1,338,518,770股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.00元（含稅），代扣個人所得稅（稅率為10%）后每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.80元，共計派發(fā)股利267,703,754元。（4）實施日期：股權(quán)登記日為20*8年6月24日，除息日為20*8年6月25日，現(xiàn)金股利發(fā)放日為：20*8年7月1日。6月18日6月24日6月25日7月1日宣告日股權(quán)登記日股利發(fā)放/支付日除息日青島海爾股份有限公司股利分配時間下圖顯示了青島海爾股份有限公司20*7年度股利分配的關(guān)鍵日期：已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利從青島海爾公司利潤分配公告中可知，只有在6月24日登記在冊的股東才有資格領(lǐng)取20*7年度的股利，6月25日除息日之后再購買青島海爾的股票則不能領(lǐng)取本期股利。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息●●●●★發(fā)行日2016.1.1計息日2017.1.1購買日2017.1.6到期日2019.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息是指分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息●假定企業(yè)于2017年1月6日，購入三年期、分期付息到期還本債券；每年初計息并付息一次）計息日2018.1.1這部分利息屬于原債券持有者●付息日2017.1.8●付息日2018.1.8

什么是已到付息期的利息？判斷一下！

1.甲公司于1月1日購入乙公司去年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，期限3年，付息方式：每年年末付息一次。

2.甲公司于1月1日購入乙公司去年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，期限3年，付息方式：到期一次性還本付息。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：銀行存款二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易費用支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的取得時：

【單選題】某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項6130萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.6130

B.6004

C.6134

D.6008【答案】B

解析：入賬價值=6130-126=6004二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理例：3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于4月20日發(fā)放。（1）3月25日，購入B公司股票初始確認(rèn)金額=30000×（8.60-0.20）=252000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產(chǎn)—成本 252000應(yīng)收股利 6000投資收益 1000貸：銀行存款 259000（2）4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 6000貸：應(yīng)收股利 6000例：1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按86800元的價格購入甲公司于去年1月1日發(fā)行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）1月1日，購入甲公司債券初始確認(rèn)金額=86800-4800=82000（元）借：交易性金融資產(chǎn)—成本 82000應(yīng)收利息 4800投資收益 300貸：銀行存款 87100（2）收到甲公司支付的債券利息借：銀行存款 4800貸：應(yīng)收利息 48002.期中，計提并收到債券利息和現(xiàn)金股利處理

（1）計提股利和利息時：

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）應(yīng)收利息（債券投資，期末計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（2）收到股利和利息時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

3.期末計價

交易性金融資產(chǎn)在期末應(yīng)按公允價值計價，并按公允價值調(diào)整賬面價值。（1）期末，公允價值>賬面價值：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益

（2）期末，公允價值<賬面價值：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理4.處置交易性金融資產(chǎn)處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款（投資收益）

（交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

（交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動）（投資收益）借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益借：銀行存款（投資收益）公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（投資收益）借：銀行存款（投資收益）

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

公允價值變動損益（投資收益）

『例』5月13日，甲公司支付1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1000元。將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲公司當(dāng)年其他資料如下：

1、5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

2、6月30日，乙公司股票價格上漲到每股價格13.00元；

3、8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15.00元。要求：試做出上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

貸：銀行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000（3）6月30日，確認(rèn)股票價格變動：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出：借：銀行存款

1500000

公允價值變動損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000—公允價值變動300000

投資收益500000『例』20×7年1月1日，ABC企業(yè)支付價款1020000元（含已到期但尚未領(lǐng)取利息20000元）購入某公司債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每半年付息一次，劃分為交易性金融資產(chǎn)。

ABC企業(yè)的其他資料如下：

1.20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；

2.20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；

3.20×7年7月5日，收到該債券半年利息；

4.20×7年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；

5.20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；

6.20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款

1180000元(含1季度利息10000元)。要求：試做出上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，購入債券：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

（2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（3）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（5）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

50000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售：二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000借：銀行存款

1170000

公允價值變動損益