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五、實物題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈產(chǎn)值為零，按直線法提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）(1)2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資-Q公司33000貸：銀行存款330002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元:借：應收股利800（1000*80%）貸：長期股權(quán)投資-Q公司800借：銀行存款800貸:應收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應收股利=1100*80%=880萬元應收股利累計數(shù)=800+880=1680萬元投資后應得凈利累計數(shù)=0+4000*80%=3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利880長期股權(quán)投資---Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880（2）2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400萬元。2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520萬元。（3）2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積---年初800盈余公積---本年400未分配利潤---年末9800（7200+4000-400-1000）商譽1000（33000-40000*80%）貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600[（30000+2000+1200+9800）*20%]借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤---年初7200貸:提取盈余公積400對所有者（或股東）的分配1000未分配利潤---年末98002）內(nèi)部商業(yè)銷售業(yè)務借：營業(yè)收入500（100*5）貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80[40*（5-3）]貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)---原價40借：固定資產(chǎn)---累計折舊4（40/5*6/12）貸：管理費用42008年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積---年初1200盈余公積---本年500未分配利潤---年末13200（9800+5000-500-1100）商譽1000（38520-46900*80%）貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380[（30000+2000+1700+13200）20%]借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤---年初9800貸：提取盈余公積500對投資者（或股東）的分配1100未分配利潤---年末132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務A產(chǎn)品：借：未分配利潤---年初80貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60[20*（6-3）]貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤---年初40貸：固定資產(chǎn)---原價40借：固定資產(chǎn)---累計折舊4貸：未分配利潤---年初4借：固定資產(chǎn)---累計折舊8貸：管理費用82、A公司為B公司的母公司。A公司將其生產(chǎn)的機器出售給其子公司B公司，B公司（商業(yè)企業(yè)）將該機器作為固定資產(chǎn)使用，其折舊年限為5年，采用直線法計提折舊。A公司該機器的售價為40000元，成本為30000元。假設第一年年末、第二年年末該機器的科受賄金額分別為30000元、21500元。要求：編制第一年（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當期）及第二年合并抵銷分錄。解：（1）在固定資產(chǎn)交易的當期，編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本30000固定資產(chǎn)---原價10000交易當期就末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)---累計折舊2000貸：管理費用2000第一年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=40000-8000=32000元第一年年末從集團角度看該固定資產(chǎn)的賬面價值=30000-6000=24000元由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于B公司固定資產(chǎn)賬面價值2000元，B公司在個別財務報表中計提了2000元的固定資產(chǎn)減值準備，但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著從集團角度固定資產(chǎn)沒有減值，應將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的減值準備予以抵銷，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)---減值準備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000（2）第二年編制合并財務報表是，①將固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤---年初10000貸：固定資產(chǎn)---原價10000②將第一年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)----累計折舊2000貸：未分配利潤---年初2000③將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的固定資產(chǎn)減值準備予以抵銷：借：固定資產(chǎn)----減值準備2000貸：未分配利潤---年初2000④將第二年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：第二年年末B公司該項機器計提的固定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊-期初固定資產(chǎn)減值準備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末從集團角度抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應計提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷未實現(xiàn)銷售利潤后固定資產(chǎn)原值-期初抵銷后累計折舊-集團計提的固定資產(chǎn)減值準備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年該固定資產(chǎn)多計提的折舊為1500（7500-6000）元，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)—累計折舊1500貸：管理費用1500⑤將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的減值準備予以抵銷：第二年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值1000元，B公司補提固定資產(chǎn)減值準備1000元。第二年年末從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著集團該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，第二年合并財務報表編制時應將B公司計提的減值準備予以抵銷，應編制的抵銷分錄為:借：固定資產(chǎn)---減值準備1000貸：資產(chǎn)減值損失10003、20X2年1月1日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬面價值為25000000元，預計使用年限為25年。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租憑期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。解：（1）承租人（甲公司）的會計處理該項租憑不符合融資租憑的任何一條標準，應作為經(jīng)營租憑處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租憑租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：2002年1月1日（租憑開始日）借：長期待攤費用1150000貸：銀行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理費用350000貸：銀行存款90000長期待攤費用2600002006年12月31日借：管理費用350000貸：銀行存款240000長期待攤費用110000（2）出租人（乙公司）的會計處理此項租憑租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為：2002年1月1日借：銀行存款1150000貸：應收賬款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：銀行存款90000應收賬款260000貸：租憑收入3500002006年12月31日借：銀行存款240000應收賬款110000貸：租憑收入3500004、2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租憑合同。該合同的有關內(nèi)容如下：（1）租憑資產(chǎn)為一臺設備，租憑開始日是2005年1月1日，租憑期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔。估計每年約為12000元。（4）該設備在2005年1月1日的公允價值為742000元。（5）該設備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租憑合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（7）租憑期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計該日租憑資產(chǎn)的公允價值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關資料如下：（1）2004年12月20日，因該項租憑交易向律師事務所支付律師費24200元。（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（3）采用平均年限法計提折舊。（4）2006年、2007年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設備價款1000元。要求：根據(jù)以上資料，（1）判斷租憑類型；（2）計算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，確定租憑資產(chǎn)的入賬價值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）計算未確認的融資費用；（4）編制M公司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會計分錄；（5）編制M公司支付初始直接費用的會計分錄。解：（1）判斷租賃類型由于租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價遠低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價值（1000/82000=1.2%<5%），因此2001年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán)，符合融資租憑的標準。（2）計算租憑開始日最低租憑付款的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額=160000*6+1000=961000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=160000*4.767+1000*0.666=763386〉742000根據(jù)2006年2月發(fā)布的CAS21規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應按租賃開始日租憑資產(chǎn)公允價值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價值”，確定租憑資產(chǎn)入賬價值應為742000元。（3）計算未確認的融資費用未確認融資費用=最低租憑付款額-租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價值=961000-742000=219000元（4）M公司2001年1月1日租入資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)742000未確認融資費用219000貨：長期應付款—應付融資租憑款961000（5）M公司2000年11月16日初始直接費用的會計分錄借：固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)24200貸：銀行存款242005.甲企業(yè)在2008年1月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：2008年1月21日單位：元資產(chǎn)行次金額行次負債及所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金100380短期借款1341000交易性金融資產(chǎn)55000應付票據(jù)84989應收票據(jù)應付賬款141526.81應收賬款84000其他應付款8342其他應收款17023應付職工薪酬118709存款604279應交稅費96259.85流動資產(chǎn)合計860682流動負債合計1790826.66非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資635900長期借款4530000固定資產(chǎn)2089687非流動負債合計4530000在建工程1476320股東權(quán)益：工程物價200000實收資本800000無形資產(chǎn)439922資本公積20000非流動資產(chǎn)合計4841829盈余公積23767.64未分配利潤-1462083.3股東權(quán)益合計-618315.66資產(chǎn)合計5702511負債及股東權(quán)益合計5702511除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：固定資產(chǎn)中有一原值為600000元，累計折舊為50000元的房屋已為3年期的長期借款400000元提供了擔保。應收賬款中有20000元為應收甲企業(yè)的貸款，應付賬款中有30000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設備，價值150000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。貨幣資金中有現(xiàn)金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。存貨中有原材料200000元，庫存商品404279元。除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)原值為1780000元，累計折舊為240313元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。解：（1）確認擔保資產(chǎn)借：擔保資產(chǎn)---固定資產(chǎn)400000破產(chǎn)資產(chǎn)---固定資產(chǎn)150000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)---房屋600000（2）確認抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)---應收賬款---甲企業(yè)20000貸：應收賬款-----甲企業(yè)20000（3）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)---設備150000貸：清算損益150000（4）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)---其他貨幣資金10000---銀行存款89380---現(xiàn)金1000---原材料200000---庫存商品404279---交易性金融資55000---應收賬款64000---其他應收款17023---固定資產(chǎn)1539687---無形資產(chǎn)439922---在建工程1476320---工程物資200000---長期股權(quán)投資635900累計折舊240313貸：現(xiàn)金1000銀行存款89380其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)55000原材料200000庫存商品404279應收賬款64000其他應收款17023固定資產(chǎn)1780000在建工程476320工程物資200000無形資產(chǎn)439922長期股權(quán)投資6359001、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購買Ｂ公司的全部凈資產(chǎn)并承擔全部負債。購買日Ｂ公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：

項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權(quán)益總額108000

根據(jù)上述資料確定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會計分錄。

解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產(chǎn)

30000固定資產(chǎn)

120000商譽

42000貸：銀行存款

180000負債

120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產(chǎn)、負債情況如下表所示。資產(chǎn)負債表（簡表）2008年6月30日

單位：萬元

B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：

貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49408150負債和所有者權(quán)益

短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股本）1500

資本公積900

盈金公積300

未分配利潤660

所有者權(quán)益合計33606570要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資

52500000

貸：股本

15000000

資本公積

37500000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄

計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產(chǎn)外，不存在其他需要確認的資產(chǎn)及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（萬元）

應編制的抵銷分錄：借：存貨

1100000長期股權(quán)投資

10000000固定資產(chǎn)

15000000無形資產(chǎn)

6000000

實收資本

15000000資本公積

9000000

盈余公積

3000000未分配利潤

6600000

商譽

6510000貸：長期股權(quán)投資

52500000

少數(shù)股東權(quán)益

197100003、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元（5）借:固定資產(chǎn)清理1800累計折舊

200貸：固定資產(chǎn)

2000借：長期股權(quán)投資

2980無形資產(chǎn)累計攤銷

100營業(yè)外支出--處置無形資產(chǎn)損失100貸：無形資產(chǎn)

1000固定資產(chǎn)清理

1800銀行存款

80營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)收益

300（6）購買日商譽=2980-3500×80%=180萬元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為900000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表有關資料如下表所標。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值，應編制以下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

900000

貸：銀行存款

900000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項目與乙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元,未分配利潤調(diào)增90000元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)

60000無形資產(chǎn)40000

股本

800000資本公積

50000盈余公積

20000未分配利潤

30000貸：長期股權(quán)投資

900000盈余公積

10000甲公司合并資產(chǎn)負債表2008年1月1日

單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)

150000應付賬款554000應收賬款380000長期借款1580000存貨900000負債合計

2654000長期股權(quán)投資940000

固定資產(chǎn)3520000股本2200000無形資產(chǎn)

340000資本公積1000000其他資產(chǎn)100000

盈余公積356000

未分配利潤590000

所有權(quán)益合計

4146000資產(chǎn)合計6800000負債和所有者權(quán)益合計

68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示：要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財務報表工作底稿。解：對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元）

應增加的股本=100000股×1元=100000（元）應增加的資本公積=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資

540000

貸：股本

100000資本公積

440000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積

144000

貸：盈余公積

99000

未分配利潤

45000記錄合并業(yè)務后，A公司的資產(chǎn)負債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負債表2008年6月30日

單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額現(xiàn)金310000

短期借款

380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產(chǎn)

370000

長期股權(quán)投資

810000

股本

700000固定資產(chǎn)

540000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000

未分配利潤145000

所有者權(quán)益合計1460000資產(chǎn)合計

2460000

負債和所有者權(quán)益合計2460000

在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本

400000資本公積

40000盈余公積

110000未分配利潤

50000貨：長期股權(quán)投資

540000少數(shù)股東權(quán)益

600001、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可變認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。（2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3）P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）解：（1）①2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資—Q公司33000貸：銀行存款33000②2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應收股利800（1000×80%）貸：長期股權(quán)投資—Q公司800借：銀行存款800貸：應收股利800③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應收股利=1100×80%=880萬元、應收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元、投資后應得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利880長期股權(quán)投資—Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元（3）①2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積1200（800+400）未分配利潤9800（7200+4000-400-1000）商譽1000貸：長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤—年初7200貸：本年利潤分配——提取盈余公積400本年利潤分配——應付股利1000未分配利潤98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入500（100×5）貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80[40×（5-3）]貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)—原價40借：固定資產(chǎn)—累計折舊4（40÷5×6/12）貸：管理費用4②2008年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30000資本公積2000盈余公積1700（800+400+500）未分配利潤13200（9800+5000-500-1100）商譽1000貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤—年初9800貸：提取盈余公積500應付股利1100未分配利潤132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務A產(chǎn)品：借：未分配利潤—年初80貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60[20×（6-3）]貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤—年初40貸：固定資產(chǎn)——原價40借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：未分配利潤—年初4借：固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：管理費用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年～2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷處理：①2004年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4②2005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4③2006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤8借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4④2007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤12借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：①借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)16貸：年初未分配利潤16③借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4（3）如果2008年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤4貸：管理費用4（4）如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：①借：年初未分配利潤20

貸：固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤203、甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4%。要求：對此業(yè)務編制2008年合并會計報表抵銷分錄。解：借：壞賬準備

40000貸：年初未分配利潤

40000

借：應付賬款

500000貸：應收賬款

500000

借：管理費用

20000貸：壞賬準備

200001、資料：H公司2007年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表如下表所示：資產(chǎn)負債表

單位：元項目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計840000972000流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益

52000負債及所有者權(quán)益總計840000972000⑵年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；⑶年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；⑷年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；⑸銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；⑹銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益＝400000-240000=160000

已實現(xiàn)持有損益＝608000-376000=232000固定資產(chǎn)：設備和廠房未實現(xiàn)持有損益=134400–112000=22400、已實現(xiàn)持有損益＝9600–8000=1600

土地：未實現(xiàn)持有損益＝720000–360000=360000、未實現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000=542400已實現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎）

金額：元項

目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設備及廠房(凈值)120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計8400001514400流動負債(貨幣性)80000160000長期負債(貨幣性)520000520000普通股240000240000留存收益

（181600）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

542400負債及所有者權(quán)益總計84000015144002、資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財務報表M公司資產(chǎn)負債表（歷史成本名義貨幣）2007年12月31日

單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負債90008000

（2）有關物價指數(shù)：2007年初為100、2007年末為132、全年平均物價指數(shù)120、第四季度物價指數(shù)125解：（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900×132/100=1188期末數(shù)=1000×132/132=1000貨幣性負債：期初數(shù)=（9000+20000）×132/100=38280期末數(shù)=

（8000+16000）×132/132=24000存貨：期初數(shù)=9200×132/100=12144期末數(shù)=

13000×132/125=13728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36000×132/100=47520期末數(shù)=28800×132/100=38016股本：期初數(shù)=10000×132/100=13200期末數(shù)=10000×132/100=13200盈余公積：期初數(shù)=5000×132/100=6600期末數(shù)=6600+1000=7600留存收益：期初數(shù)=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372期末數(shù)=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利潤：期初數(shù)=2100×132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944（2）、根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表M公司資產(chǎn)負債表（一般物價水平會計）

2××7年12月31日

單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動負債118808000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計折舊9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤27727944資產(chǎn)合計6083252744負債及權(quán)益合計6085252744

3、A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：項目

外幣（美元）金額

折算匯率

折合人民幣金額銀行存款

100000

7.25

725000應收賬款

500000

7.25

3625000應付賬款

200000

7.25

1450000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項已由銀行收存。（2）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機器設備正處在安裝調(diào)試過程中，預計將于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣，款項尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元=7.20元人民幣。要求：（

1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；（

2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程；（

3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）解：（

1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄①借：銀行存款

3620000貸：股本

3620000②借：在建工程

2892000貸：應付賬款

2892000③借：應收賬款1444000貸：主營業(yè)務收入1444000④借：應付賬款1442000貸：銀行存款1442000⑤借：銀行存款2160000貸：應收賬款2160000（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000賬面人民幣余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000（元）應收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3625000+1444000-2160000=2909000匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000（元）應付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000（元）匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元）即計入財務費用的匯兌損益=-32000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款

20000財務費用

32000貸：銀行存款

23000應收賬款

290001、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：

2008年8月19日

單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金

121380

短期借款362000短期投資

50000

應付票據(jù)85678應收票據(jù)

應付賬款73716應收賬款

621000

其他應付款8442減：壞賬準備

應付工資19710應收賬款凈額

621000

應交稅金193763.85其他應收款

10080

應付股利65302.63存貨

2800278

其他應交款2490待處理流動資產(chǎn)損失

12000

預提費用

待攤費用

流動負債合計811102.48流動資產(chǎn)合計

3614738

長期負債：

長期投資：

長期借款5620000長期投資

36300

長期負債合計5620000固定資產(chǎn)原價

1316336

所有者權(quán)益：

減：累計折舊

285212

實收資本776148固定資產(chǎn)凈值

1031124

盈余公積23767.82在建工程

556422

未分配利潤-1510212.3固定資產(chǎn)合計

1386210

所有者權(quán)益合計-710296.48無形資產(chǎn)

482222

長期待攤費用

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計

482222

資產(chǎn)合計

5720806

負債及所有者權(quán)益合計5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請并經(jīng)過清算組批準。（3）待處理流動資產(chǎn)損失中的12000元應由保險公司賠款11000元，由保管員賠款1000元；其他應收款中應收職工劉麗借款2500元，應收鐵路部門賠款4200元，其余為應收的租金。（4）清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設備應予追回。（5）無形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)356000元，其余為專利權(quán)。（6）財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有6500元的低值易耗品，47200元的娛樂設備屬于工會財產(chǎn)，由工會單獨設賬核算；倉庫中有6200元的受托代銷商品，與此相適應，“代銷商品款”賬戶有6200元的應付代銷款。（7）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（8）2800278元的存貨中有材料1443318元，包裝物47000元，低值易耗品46800元，產(chǎn)成品1263160元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。（本題15分）解：（1）、確認擔保資產(chǎn)和擔保債務借：擔保資產(chǎn)――固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn)135000累計折舊75000貸：固定資產(chǎn)660000借：長期借款450000貸：擔保債務――長期借款450000（2）、確認抵消資產(chǎn)和債務借：抵消資產(chǎn)――應收賬款――甲企業(yè)22000貸：應收賬款――甲企業(yè)22000借：應付賬款――甲企業(yè)32000貸：抵消債務――甲企業(yè)22000破產(chǎn)債務10000（3）、確認應追索資產(chǎn)借：應追索資產(chǎn)――保險公司11000――保管員1000――劉麗2500――鐵路部門4200――租金3380――（應收賬款）599000貸：待處理財產(chǎn)損益12000其他應收款10080應收賬款599000（4）、確認應追索資產(chǎn)：借：應追索資產(chǎn)――設備180000貸：破產(chǎn)清算損益180000（5）、確認其他資產(chǎn)：借：其他資產(chǎn)――破產(chǎn)安置資產(chǎn)356000貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)356000（6）、確認受托資產(chǎn)和受托債務借：受托資產(chǎn)6200貸：受托代銷商品6200借：代銷商品款6200貸：受托債務6200（7）、確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)――現(xiàn)金1,500.00――銀行存款109,880.00――其他貨幣資金10,000.00――短期投資50,000.00――材料1,443,318.00――包裝物47,000.00――低值易耗品46,800.00――產(chǎn)成品1,263,160.00――長期投資36,300.00――固定資產(chǎn)446，124.00――在建工程556,422.00――無形資產(chǎn)126,222.00借：累計折舊210,212.00貸：現(xiàn)金1,500.00銀行存款109,880.00其他貨幣資金10,000.00短期投資50,000.00材料1,443,318.00包裝物47,000.00低值易耗品46,800.00產(chǎn)成品1,263,160.00長期投資36,300.00固定資產(chǎn)656,336.00在建工程556,422.00無形資產(chǎn)126,222.002．請根據(jù)題1的相關資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。（本題15分）解：（1）、確認優(yōu)先清償債務借：應付工資19,710.00應交稅金193,763.85其它應交款2,490.00貸：優(yōu)先清償債務――應付工資19,710.00――應交稅金193,763.85――其它應交款2,490.00（2）、預提破產(chǎn)清算費用借：破產(chǎn)清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務――應付破產(chǎn)清算費用625000（3）、確認破產(chǎn)債務借：短期借款362,000.00應付票據(jù)85,678.00應付賬款41,716.00其它應付款8,442.00應付股利65,302.63長期借款,5,170,000.00貸：破產(chǎn)債務――短期借款362,000.00――應付票據(jù)85,678.00――應付賬款41,716.00――其它應付款8,442.00――應付股利65,302.63――長期借款5,170,000.00（4）、確認清算凈資產(chǎn)借：實收資本776,148.00盈余公積23,767.82清算凈資產(chǎn)710,296.48貸：未分配利潤1,510,212.303、A公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當年租金12000元。要求：根據(jù)上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。解：

A公司（出租方）

乙公司（承租方）

2007年收付租金

將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，

即當月的租金收入12000÷12＝1000（元）

借：銀行存款

12000貸：其他業(yè)務收入——租金收入1000其他應付款

11000

借：制造費用

1000長期待攤費用

11000

貸：銀行存款

12000分攤租金

借：其他應付款

1000貸：其他業(yè)務收入

1000

借：制造費用

1000貸：長期待攤費用

1000

借：其他業(yè)務支出

10000貸：累計折舊

10000

2008年分錄同2007年。

五、業(yè)務處理題1．甲公司2008年1月1日以貨幣資金100000元對乙公司投資，取得其100％的股權(quán)。乙公司的實收資本為100000元，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的30％向股東分派現(xiàn)金股利。在成本法下甲公司個別財務報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余額情況如下：長期股權(quán)投資一B公司投資收益2008年1月1日余額10000002008年乙公司分派股利060002008年12月31日余額1000006000要求：2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制在工作底稿中應編制的調(diào)整分錄。成本法下，甲公司對乙公司分派的股利應編制的會計分錄為：借：應收股利6000貸：投資收益6000甲公司在編制2008年度合并財務報表時，應在其合并工作底稿中，將對乙公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。應編制的調(diào)整分錄如下：按權(quán)益法確認投資收益20000元并增加長期股權(quán)投資的賬面價值：借：長期股權(quán)投資20000貸：投資收益20000對乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資6000元：借：應收股利6000貸：長期股權(quán)投資6000抵消原成本法下確認的投資收益及應收股利6000元：借：投資收益6000貸：應收股利6000經(jīng)過上述調(diào)整后，甲公司編制2008年度合并財務報表前，“長期股權(quán)投資”項目的金額為114000元，“投資收益”項目的金額為20000元。2．A公司和B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：單位：萬元要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。A公司在合并日應進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資35000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價25000000進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的2150萬元應恢復為留存收益。本題中A公司在確認對B公司的長期股權(quán)投資后，其資本公積的賬面余額為4500萬元(20007Y+2500萬)，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為30007j元。在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：借：資本公積21500000貸：盈余公積6500000未分配利潤15000000在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：借：股本10000000資本公積3500000盈余公積6500000未分配利潤15000000貸：長期股權(quán)投資350000003．A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7.86人民幣。20X6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投人資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.76元人民幣；20X7年3月10日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，編制收到外商投入資本的會計分錄。20X6年9月l日，第一次收到外商投入資本時：借：銀行存款——美元(300000X7.76)2328000貸：股本232800020X7年3月lOH，第二次收到外商投入資本時：借：銀行存款——美元(300000X7.6)2280000貸：股本22800004．2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。（4）該設備在2005年1月1日的公允價值為742000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為763386立已。（5）該設備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（7）租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6、5%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關資料如下：（1）2004年12月20日，因該項租賃交易向律師事務所支付律師費24200元。（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用，經(jīng)計算未確認融資費用分攤率為7.93%。（3）采用平均年限法計提折舊。（4）2006年、2007年應支付給N公司經(jīng)營分享收入分別為8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設備價款1000元。要求：（1）編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計分錄；（2）編制M公司2005年12月31日計提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；（3）編制M公司2005年12月31日支付保險費、維護費的會計分錄；（4）編制M公司支付或有租金的會計分錄；（5）編制M公司租期屆滿時的會計分錄。（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計分錄未確認融資費用分攤表（實際利率法）2005年1月1日單位：元借：長期應付款一應付融資租賃款160000貸：銀行存款160000同時，借：財務費用58840．6貸：未確認融資費用58840．6（2）M公司2005年12月31日計提本年融資租人資產(chǎn)折舊分錄借：制造費用一折舊費148400貸：累計折[H148400（3）2005年12月31H支付該設備發(fā)生的保險費、維護費借：制造費用12000貸：銀行存款12000（4）或有租金的會計處理2006年12月31日借：銷售費用8775貸：其他應付款-N公司87752007年12月31日借：銷售費用11180貸：其他應付款-N公司11180（5）租期屆滿時的會計處理2008年1月lB借：長期應付款-應付融資租賃款1000貸：銀行存款1000同時借：固定資產(chǎn)-某設備742000貸：固定資產(chǎn)-融資租人固定資產(chǎn)7420005．資料：H公司于2XX7初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表表1所示。表1資產(chǎn)負債表單位：元（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房(原值)的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；（6）本期存貨銷售成本376000。要求：根據(jù)上述資料，計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益，計算：（1）設備和廠房(凈額)現(xiàn)行成本（2）房屋設備折舊的現(xiàn)行成本非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)持有收益計算表2XX7年度金額：元計算非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（1）設備和廠房(凈額)現(xiàn)行成本＝144000—144000／15；134400（2）房屋設備折舊的現(xiàn)行成本＝144000／15＝9600非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)持有收益計算表2XX7年度金額：元1．甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購人后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負債（貨幣性）90008000存貨920013000長期負債（貨幣性）2000016000固定資產(chǎn)原值3600036000股本100006000減：累積折舊7200盈余公積50006000固定資產(chǎn)凈值3600028800未分配利潤21002800資產(chǎn)合計4610042800負債及權(quán)益合計4610042800要求：（1）編制2004—2007年的抵銷分錄；（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理?（3）如果2008年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理?（4）如果該設備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。（1）2004～2007年的抵消處理：2004年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本l00固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用42005年的抵銷分錄：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：未分配利潤——年初4借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用42006年的抵銷分錄：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：未分配利潤——年初8借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用42007年的抵銷分錄：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊12貸：未分配利潤——年初12借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊16貸：未分配利潤——年初16借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4（3）如果2008年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初4貸：管理費用4（4）如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊20貸：未分配利潤——年初202．甲公司個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司的應付賬款；預收賬款20000元中，有10000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應付票據(jù)；乙公司應付債券40000元中有20000為母公司的持有至到期投資。母公司按5%。計提壞賬準備。要求：對此業(yè)務編制2008年合并財務報表抵銷分錄。答案：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應付賬款30000貸：應收賬款30000借：應收賬款—壞賬準備150貸：資產(chǎn)減值損失150借：預收賬款10000貸：預付賬款10000借：應付票據(jù)40000貸：應收票據(jù)40000借：應付債券20000貸：持有至到期投資200003.資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財務報表。M公司資產(chǎn)負債表（歷史成本名義貨幣）單位：萬元（2）有關物價指數(shù)：2007年初為100，2007年末為132，全年平均物價指數(shù)120，第四季度物價指數(shù)125。（3）有關交易資料：存貨發(fā)出計價采用先進先出法；固定資產(chǎn)為期初全新購人，本年固定資產(chǎn)折舊年末提?。涣鲃迂搨烷L期負債均為貨幣性負債；M公司為2007年1月1日注冊成功；盈余公積和利潤分配為年末一次性計提。要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目。（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900×132/100=1188期