財務(wù)會計（第9版）課件：財務(wù)報表

13.1財務(wù)報表概述13.2資產(chǎn)負(fù)債表13.3利潤表與綜合收益表13.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表編制舉例13.5所有者權(quán)益變動表13.6現(xiàn)金流量表13.7附注財務(wù)報表(financialstatement)13.1.1財務(wù)報表的意義13.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成13.1.3財務(wù)報表的編制要求13.1財務(wù)報表概述13.1.1財務(wù)報表的意義1.企業(yè)財務(wù)報表定義也稱會計報表，是指企業(yè)對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

企業(yè)編制財務(wù)報表，對于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，具有重要作用。313.1.1財務(wù)報表的意義2.企業(yè)財務(wù)報表的作用（1）企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），借助財務(wù)報表進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策。（2）企業(yè)管理者，借助財務(wù)報表考核和分析財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績和存在的問題，評價經(jīng)濟(jì)效益。413.1.1財務(wù)報表的意義2.企業(yè)財務(wù)報表的作用（3）國家有關(guān)部門，借助財務(wù)報表加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，需要各單位提供財務(wù)報表資料，以便通過匯總分析，了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計劃（預(yù)算）完成情況、各種財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，及時運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和其他手段，調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動，優(yōu)化資源配置。513.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成年度財務(wù)報表財務(wù)報表月度財務(wù)報表季度財務(wù)報表半年度財務(wù)報表中期財務(wù)報表613.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表附注7點(diǎn)擊打開上市公司年報（工業(yè)）點(diǎn)擊打開上市公司年報（商業(yè)）上市公司年報網(wǎng)址【注意】財務(wù)報表只是上市公司年報的一部分。13.1.3財務(wù)報表的編制要求應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并遵循國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。813.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用13.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項目的分類與排列13.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式13.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項目的計價13.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法13.2資產(chǎn)負(fù)債表(balancesheet)913.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表定義總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報表。由于該表反映了一個企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，因而又稱為財務(wù)狀況表(statementoffinancialposition)。2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”而編制1013.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表定義2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理3.資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）。（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債），以及企業(yè)的償債能力（包括短期與長期的償債能力）。（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益（所有者權(quán)益）1113.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項目的分類與排列1.資產(chǎn)

按其流動性程度的高低順序排列，即先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)，而非流動資產(chǎn)再劃分為若干個大類；2.負(fù)債

按其到期日由近至遠(yuǎn)的順序排列，即先流動負(fù)債，后非流動負(fù)債；3.所有者權(quán)益

按其永久性遞減的順序排列，即先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。1213.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報告式）表13—1資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）會企01表編制單位：20×3年12月31日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)★按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理設(shè)計，將三個要素分左右兩個部分排列★我國應(yīng)用最廣流動資產(chǎn)：

貨幣資金應(yīng)收賬款（略）（略）非流動資產(chǎn)（略）流動負(fù)債：（略）非流動負(fù)債（略）負(fù)債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計雙方總計之間存在平衡相等關(guān)系13表首正表企業(yè)會計準(zhǔn)則（06）報表項目，和很多總賬科目名字接近，但是含義不同★根據(jù)上期“資產(chǎn)負(fù)債表”相應(yīng)項目的“期末金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列142.垂直式（報告式）按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式，上邊的資產(chǎn)總計與垂直排列在下邊的負(fù)債及所有者權(quán)益總計保持平衡15形式12.垂直式（報告式）按照“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式，上邊的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差，與垂直排列在下邊的所有者權(quán)益總額保持平衡16形式2形式3“流動資產(chǎn)－流動負(fù)債＝營運(yùn)資金”“營運(yùn)資金＋非流動資產(chǎn)－非流動負(fù)債＝所有者權(quán)益”1713.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項目的計價現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表項目的計價采用的是一種混合模式，它綜合運(yùn)用了歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性。固定資產(chǎn)按折余價值反映無形資產(chǎn)按攤余價值反映歷史成本沒有減值情況下“存貨”項目采用成本模式計量的“投資性房地產(chǎn)”項目折余價值、攤余價值本質(zhì)上是歷史成本，或者說是調(diào)整后的歷史成本1813.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項目的計價可變現(xiàn)凈值有減值情況下“存貨”項目以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值采用公允價值模式計量的“投資性房地產(chǎn)”項目1913.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項目的計價應(yīng)付債券”等非流動負(fù)債項目現(xiàn)值固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等非流動資產(chǎn)持有至到期投資”項目在減值測試之前計提了減值準(zhǔn)備后，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額或者是按照現(xiàn)值計價2013.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.直接根據(jù)總賬科目余額填列

“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列2113.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列貨幣資金根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目余額之和計算填列根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目余額計算填列未分配利潤22根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”科目余額之和計算填列以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)13.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列根據(jù)所有存貨類科目余額合計填列“材料采購”（或“在途物資”、“商品采購”）、“原材料”（或“庫存商品”）、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”（或“商品進(jìn)銷差價”）、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、發(fā)出商品、受托代銷商品等科目借貸方余額的差額計算填列

扣除存貨跌價準(zhǔn)備存貨233.根據(jù)若干個明細(xì)科目余額計算填列應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款應(yīng)付帳款預(yù)付帳款應(yīng)收帳款預(yù)收帳款正常余額正常余額正常余額正常余額非正常余額非正常余額非正常余額非正常余額真正的應(yīng)收帳款真正的應(yīng)付帳款真正的預(yù)付帳款真正的預(yù)收帳款以上應(yīng)收款的填列還需要扣除相應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”金額244.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”與持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期待攤費(fèi)用等將持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期待攤費(fèi)用中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中反映。254.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”與長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債等

將長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債中將于1年內(nèi)到期部分在“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”中反映264.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等用以上各個項目同名的會計科目的余額扣除相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)還要扣除“累計折舊”、無形資產(chǎn)還要扣除“累計攤銷”。2713.3.1利潤表的性質(zhì)和作用13.3.2利潤表的格式13.3.3綜合收益表13.3利潤表與綜合收益表13.3.1利潤表的性質(zhì)和作用1.利潤表定義利潤表(incomestatement)是用來反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的一種財務(wù)報表。

在利潤表上，要反映企業(yè)在一個會計期間的所有收入（廣義）與所有費(fèi)用（廣義），并求出報告期的利潤額。

利用利潤表，可以評價一個企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測未來一定時期內(nèi)的盈利趨勢。2913.3.1利潤表的性質(zhì)和作用2.編制利潤表，要重點(diǎn)解決以下兩個方面的問題

（1）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用

（2）力求保持投入資本的完整在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，有必要按物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。3013.3.2利潤表的格式1.多步式利潤表多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。那些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的收入與費(fèi)用項目，是預(yù)測企業(yè)未來盈利能力的基礎(chǔ)；那些偶然發(fā)生的收入與費(fèi)用項目，則不能作為預(yù)測的依據(jù)。將這類偶然事項產(chǎn)生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預(yù)測價值。31企業(yè)會計準(zhǔn)則（06）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤便于同類型企業(yè)之間的比較，也便于前后各期利潤表上相應(yīng)項目之間的比較，更有利于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力322.單步式利潤表

只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費(fèi)用（廣義）加在一起，兩者相減，通過一次計算得出本期凈利潤。13.3.2利潤表的格式33表式簡單，易于理解，避免項目分類上的困難34項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入15000001200000減:營業(yè)成本900000750000

稅金及附加2125018000

銷售費(fèi)用2800025000

管理費(fèi)用224700191000

財務(wù)費(fèi)用5650050000

資產(chǎn)減值損失3825025000加:公允價值變動收益20001000

投資收益4000050000二、營業(yè)利潤273300192000加:營業(yè)外收入—30000減:營業(yè)外支出7000065000三、利潤總額203300157000減:所得稅費(fèi)用5960048000四、凈利潤143700109000五、每股收益

(一)基本每股收益0.14370.1090

(二)稀釋每股收益0.14370.10903.多步式利潤表編制（1）“上年實(shí)際”的填列方法

利潤表會企02表項目本年實(shí)際上年實(shí)際一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

（略）二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤★根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本年實(shí)際”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列★如果編制月份利潤表，則應(yīng)將“本年實(shí)際”與“上年實(shí)際”欄分別改為“本月數(shù)”與“本年累計數(shù)”欄。353.多步式利潤表編制（1）“本年實(shí)際”的填列方法36項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入15000001200000減:營業(yè)成本900000750000

稅金及附加2125018000

銷售費(fèi)用2800025000

管理費(fèi)用224700191000

財務(wù)費(fèi)用5650050000

資產(chǎn)減值損失3825025000加:公允價值變動收益20001000

投資收益4000050000二、營業(yè)利潤273300192000加:營業(yè)外收入—30000減:營業(yè)外支出7000065000三、利潤總額203300157000減:所得稅費(fèi)用5960048000四、凈利潤143700109000五、每股收益

(一)基本每股收益0.14370.1090

(二)稀釋每股收益0.14370.1090★在采用表結(jié)法進(jìn)行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列；★在采用賬結(jié)法進(jìn)行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目數(shù)額的累計數(shù)計算填列★如為投資凈損失，“投資收益”項目以負(fù)數(shù)填列?！餇I業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤項目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)項目計算填列13.3.3綜合收益(comprehensiveincome)表1.綜合收益的性質(zhì)綜合收益是企業(yè)在一定時期內(nèi)除所有者投資和對所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項所形成的所有者權(quán)益的變化額。其他綜合收益綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等凈利潤主要組成部分3713.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報（1）編制獨(dú)立的綜合收益表該表的第一部分列示凈利潤，第二部分則列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項目及其調(diào)整內(nèi)容。3839按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。但如果本期處置了以前期間取得的可供出售金融資產(chǎn)，由于要將處置所得與取得該資產(chǎn)的成本之間的差額全部計入處置當(dāng)期的損益，而該金融資產(chǎn)在以前期間的公允價值變動額已經(jīng)計入相應(yīng)期間的其他綜合收益，因而應(yīng)將這部分在前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額從本期的其他綜合收益中減去，以避免重復(fù)計算13.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表數(shù)據(jù)列示于同一張報表這張報表可稱為“利潤與綜合收益表”。該表的上半部分列示傳統(tǒng)的利潤表數(shù)據(jù)，下半部分則列示其他綜合收益數(shù)據(jù)。在我國，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》只要求企業(yè)采用簡化的方法列報綜合收益數(shù)據(jù)，即只需在利潤表的最下端列示“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目。

但應(yīng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。4041

資料見教材（一）根據(jù)以上資料編制會計分錄（二）根據(jù)上述會計分錄，登記T形賬戶（三）編制科目余額表（四）編制利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表13.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表編制舉例【例13－3】以“無形資產(chǎn)項目”為例進(jìn)行說明【例13－3】相關(guān)已知條件

43該公司20×3年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

…….

（27）攤銷無形資產(chǎn)80000元。…….【例13－3】相關(guān)已知條件

（一）根據(jù)以上資料編制會計分錄

（27）

借：管理費(fèi)用80000貸：累計攤銷8000044（二）根據(jù)上述會計分錄，登記T形賬戶“無形資產(chǎn)”項目＝無形資產(chǎn)總賬科目余額－累計攤銷總賬科目余額－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額＝1200000－320000＝8800004513.5.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用13.5.2所有者權(quán)益變動表的編制13.5所有者權(quán)益變動表13.5.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用1.所有者權(quán)益變動表的含義

是一張反映企業(yè)在一定期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況的報表。4713.5.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用2.所有者權(quán)益變動表的主要內(nèi)容⑴因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的項目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤；⑵所有者權(quán)益項目內(nèi)部的變動，如提取盈余公積；⑶綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動。綜合收益又由兩部分構(gòu)成：凈利潤；其他綜合收益。484913.5.2所有者權(quán)益變動表的編制本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、其他綜合收益、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。

5013.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用13.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)13.6.3現(xiàn)金流量的分類13.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法13.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例13.6現(xiàn)金流量表(statementofcashflow)13.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1.現(xiàn)金流量表的定義

用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動方面信息的財務(wù)報表。5213.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念?，F(xiàn)金等價物廣義現(xiàn)金企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短通常是指從購買日起3個月內(nèi)到期庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金包括提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款不包括不能隨時支取的定期隨時可以用于支付5313.6.3現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項5413.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標(biāo)，它可以說明企業(yè)在不動用從外部籌得資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對外投資。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。5513.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各個現(xiàn)金流入與流出項目的數(shù)據(jù)可以從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。我國采用，國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)采用5613.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國采用，國際會計準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)采用5713.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量我國現(xiàn)金流量表的附注補(bǔ)充資料采用5813.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法59直接法反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。60直接法通?？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)收入”項目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋銷項稅額本期計提的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營性應(yīng)收款項期初余額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息經(jīng)營性應(yīng)收款項期末余額預(yù)收賬款期初余額預(yù)收賬款期末余額視同銷售的銷項稅61直接法反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還款等。確定該項目的余額，需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。62直接法反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。該項目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過分析“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定，由于沒有固定的科目對應(yīng)關(guān)系，分析起來有一定難度。63直接法企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)扣除。64直接法通常可以利潤表上的“營業(yè)成本”項目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋進(jìn)項稅額用于投資的存貨成本存貨期末余額存貨期初余額存貨盤盈存貨盤虧本期計提的壞賬準(zhǔn)備計入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額預(yù)付賬款減少數(shù)預(yù)付賬款增加數(shù)接受投資增加的存貨65直接法反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險金，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，在上述幾個項目中反映66支付給離退休人員的各項費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付給在建工程人員的工資，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映直接法當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、預(yù)繳的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅等67直接法企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)等，其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金確定本項目的金額，可以在科目表上的“銷售費(fèi)用”與“管理費(fèi)用”兩個項目的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析調(diào)整，扣除折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等無相應(yīng)現(xiàn)金流出的項目。68間接法以利潤表上的凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項目并沒有實(shí)際發(fā)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項目的調(diào)整，即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。69凈利潤經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法調(diào)整思路70一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。調(diào)整的項目間接法所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用一般需要付現(xiàn)。遞延所得稅費(fèi)用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的發(fā)生額來識別實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用71間接法營業(yè)外收入或支出不屬于經(jīng)營活動的損益籌資活動與投資活動損益72間接法經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，導(dǎo)致收入賒銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多存貨增多，說明花更多的錢去購買存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，導(dǎo)致賒購增多，現(xiàn)金支出減少7313.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表中的投資活動包括不屬于現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項目。74企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)75各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等76企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映77除上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如價值較大的，應(yīng)單列項目反映收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映78企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。應(yīng)在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。79對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。本項目可根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；8013.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項目81企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時實(shí)際收到的款項凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，從本項目內(nèi)扣除。本項目可根據(jù)“實(shí)收資本”（或“股本”）、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。82企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列83企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列84企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤，以及支付的借款利息和債券利息等。本項目可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列8513.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采用直接法還是間接法編制。（1）直接法。

如果“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用直接法編制，則補(bǔ)充資料部分需要反映以下三類內(nèi)容：1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。8613.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動a.“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目b.“1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目c.“融資租入固定資產(chǎn)”項目8713.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額

＋現(xiàn)金等價物的期末余額－現(xiàn)金等價物的期初余額888913.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。（2）間接法。

如果“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用間接法編制，則補(bǔ)充資料部分只需反映以下兩項內(nèi)容：1）不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動。2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。9013.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑴底稿內(nèi)容與格式

以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。91工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；直接法92工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；直接法93工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，該段又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目直接法94工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方欄；第四欄是調(diào)整分錄的貸方欄；第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)期初數(shù)＋借方欄－貸方欄＝期末數(shù)如為貸方項目：期初數(shù)＋貸方欄－借方欄＝期末數(shù)直接法95工作底稿橫向分為五欄，在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字一致，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字根據(jù)相應(yīng)項目的借方、貸方欄的數(shù)據(jù)計算確定，用于編制正式的現(xiàn)金流量表直接法9613.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑵工作底稿法步驟（直接法）第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項目9713.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑵工作底稿法步驟（直接法）第四步，核對調(diào)整分錄，借方欄合計數(shù)與貸方欄合計數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸方金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤表各項目的借貸方金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表下面以現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例進(jìn)行說明98工作底稿法（直接法）99第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。工作底稿法（直接法）第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄（1）分析調(diào)整營業(yè)收入。分析本期所確認(rèn)的營業(yè)收入，對應(yīng)哪些非現(xiàn)金項目。本例中對應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)兩個非現(xiàn)金項目。1）確定本期所確認(rèn)的營業(yè)收入為1500000元，增值稅銷項稅額為255000元。以現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例進(jìn)行說明營業(yè)收入1500000，可以參看319頁“主營業(yè)務(wù)收入”的T型賬戶，或者305頁的利潤表1002）由于并非全部為現(xiàn)銷，營業(yè)收入與銷項稅額還對應(yīng)非現(xiàn)金項目。本例中對應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項目，因而需要分析這兩個非現(xiàn)金項目的變動（增加或減少數(shù)）。本例中應(yīng)收賬款余額增加103000元，應(yīng)收票據(jù)余額減少80000元。如果應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額都對應(yīng)有現(xiàn)金流入，則只需作如下分錄（而實(shí)際情況不是這樣，因而后面還需作進(jìn)一步調(diào)整）：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋銷項稅額本期計提的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營性應(yīng)收款項期末余額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息經(jīng)營性應(yīng)收款項期初余額預(yù)收賬款減少數(shù)預(yù)收賬款增加數(shù)視同銷售的銷項稅應(yīng)收賬款余額增加103000元應(yīng)收票據(jù)余額減少80000元壞賬準(zhǔn)備，在（12）中考慮應(yīng)收票據(jù)貼息（6）考慮參見317頁“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)收票據(jù)”的T型賬戶101借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金1732000

應(yīng)收賬款103000貸：營業(yè)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000

應(yīng)收票據(jù)80000102（6）分析調(diào)整財務(wù)費(fèi)用。

按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與會計制度，企業(yè)在一定時期所確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無直接關(guān)系，但北方公司本年發(fā)生了24000元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，它導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)減少，并無相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而在調(diào)整分錄（1）中，我們假定所有應(yīng)收票據(jù)的減少都有現(xiàn)金流入，因而應(yīng)在分錄（1）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整減少24000元的“銷售商品收到的現(xiàn)金”。參見319頁“財務(wù)費(fèi)用”的T型賬戶103（6）分析調(diào)整財務(wù)費(fèi)用。

借：財務(wù)費(fèi)用56500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金24000

應(yīng)付利息22000

長期借款10500104（12）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

本年發(fā)生壞賬5000元，沖減了應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備，也就是說，該項應(yīng)收賬款的減少，并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，因而需要調(diào)整減少分錄（1）所確定的“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目的金額。借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）5000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金5000參見317頁“壞賬準(zhǔn)備”的T型賬戶105工作底稿法（直接法）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項目106工作底稿法（直接法）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項目107工作底稿法（直接法）108第四步，資產(chǎn)負(fù)債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸方金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；核對調(diào)整分錄，借方欄合計數(shù)與貸方欄合計數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；利潤表各項目的借貸方金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)工作底稿法（直接法）第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表109110工作底稿法（直接法）第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸方金額計算確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表11113.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑶工作底稿法（間接法）由于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量采用間接法編報，在工作底稿（見表12—15）中應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)利潤表中“凈利潤”項目，然后調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用以及營業(yè)外收支，其他各項目的分析調(diào)整則無明確的先后順序。原理和步驟與直接法相近，只是底稿中不涉及到利潤表。112（1）結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤。借：凈利潤143700貸：未分配利潤143700工作底稿法（間接法）凈利潤增減記錄在借方113（2）分析調(diào)整計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備7060元，存貨跌價準(zhǔn)備11190元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，共計38250元。借：凈利潤調(diào)整—計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備38250貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）7060

存貨（跌價準(zhǔn)備）11190

固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）20000工作底稿法（間接法）計提的這些減值準(zhǔn)備減少了本期凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，故應(yīng)在本年凈利潤的基礎(chǔ)上加上計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。114（3）分析調(diào)整計提的固定資產(chǎn)折舊。借：凈利潤調(diào)整—固定資產(chǎn)折舊120000貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）120000（4）分析調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷。借：凈利潤調(diào)整—無形資產(chǎn)攤銷80000貸：無形資產(chǎn)（累計攤銷）80000工作底稿法（間接法）115（5）調(diào)整處置固定資產(chǎn)損失。借：凈利潤調(diào)整—處置固定資產(chǎn)損失70000投資活動現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金468000

固定資產(chǎn)（累計折舊）485000

固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）125000貸：固定資產(chǎn)（原價）1080000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000工作底稿法（間接法）116（6）調(diào)整公允價值變動收益。借：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2000貸：凈利潤調(diào)整—公允價值變動收益2000（7）調(diào)整財務(wù)費(fèi)用。借：凈利潤調(diào)整—財務(wù)費(fèi)用56500貸：應(yīng)收票據(jù)24000

應(yīng)付利息22000

長期借款10500工作底稿法（間接法）117（8）調(diào)整投資收益。借：投資活動現(xiàn)金流量—取得投資收益所收到現(xiàn)金40000貸：凈利潤調(diào)整—投資收益40000（9）調(diào)整與本年凈利潤相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借：凈利潤調(diào)整—遞延所得稅負(fù)債增加9900貸：遞延所得稅負(fù)債9900（10）存貨增加。借：存貨181700貸：凈利潤調(diào)整—存貨增加181700118（11）經(jīng)營性應(yīng)收項目減少。應(yīng)收賬款增加（加回注銷的壞賬，但未扣減壞賬準(zhǔn)備）

＋108000元應(yīng)收票據(jù)減少（扣除貼現(xiàn)息24000元）

－56000元預(yù)付賬款減少－65000元合計減少－13000元借：凈利潤調(diào)整——經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少13000

應(yīng)收賬款（103000＋5000）108000貸：應(yīng)收票據(jù)（減24000元貼現(xiàn)息）56000

預(yù)付賬款65000119（12）經(jīng)營性應(yīng)付項目減少。應(yīng)付賬款減少－85000元應(yīng)付票據(jù)減少－150000元應(yīng)交稅費(fèi)增加＋81917元合計減少－153083元借：應(yīng)付賬款85000

應(yīng)付票據(jù)150000貸：

應(yīng)交稅費(fèi)81917凈利潤調(diào)整—經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少153083不包括與固定資產(chǎn)、工程物資相關(guān)的應(yīng)交增值稅凈增加額30600元120（14）分析調(diào)整在建工程和工程物資。借：在建工程570000

工程物資130000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）22100貸：投資活動現(xiàn)金流量—購建固定資產(chǎn)所支付現(xiàn)562100

長期借款—應(yīng)付利息160000（15）分析調(diào)整開發(fā)支出。借：開發(fā)支出20000貸：投資活動現(xiàn)金流量—支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金20000121（16）分析調(diào)