2022年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試5

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單選題（共25題，共25分）

1.下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估的說法中，錯誤的是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境

B.在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制的抵銷和遏制作用

C.注冊會計(jì)師應(yīng)將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

D.在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

2.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是（）。

A.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限

B.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫

C.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查

D.財(cái)務(wù)人員每月末與客戶對賬，并調(diào)查差異

3.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制通常對實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)

B.信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，其有效與否直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性

C.有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計(jì)算機(jī)處理的自動會計(jì)程序得以持續(xù)有效地運(yùn)行

D.信息技術(shù)一般控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)

4.下列各項(xiàng)中，屬于檢查性控制的是（）。

A.計(jì)算機(jī)程序自動生成收貨報(bào)告，同時也更新采購檔案

B.對倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號

C.銷售發(fā)票上的單價(jià)根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定

D.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

5.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境中存在的弱點(diǎn)可能削弱控制的有效性

B.有效的控制環(huán)境能夠保證注冊會計(jì)師在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行

C.在對控制環(huán)境進(jìn)行了解時不采用穿行測試

D.注冊會計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的

6.下列選項(xiàng)中有關(guān)函證的說法正確的是（）。

A.函證應(yīng)收賬款可以對存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偺峁┛煽康膶徲?jì)證據(jù)

B.被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可以適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊會計(jì)師將重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平且預(yù)期不存在大量的錯誤，沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證且涉及大量余額較小的賬戶時，注冊會計(jì)師可以考慮采用消極式函證方式

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，且評估的重大錯報(bào)水平為低風(fēng)險(xiǎn)

7.在評價(jià)會計(jì)估計(jì)的不確定性時，下列會計(jì)估計(jì)中，注冊會計(jì)師通常不認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的是（）。

A.非常規(guī)事項(xiàng)的會計(jì)估計(jì)

B.未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì)

C.采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)

D.注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì)

8.舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，下列不屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的是（）。

A.動機(jī)或壓力

B.態(tài)度或借口

C.手段

D.機(jī)會

9.下列有關(guān)項(xiàng)目組討論的說法中，不正確的是（）。

A.所有項(xiàng)目組成員每次均應(yīng)參與項(xiàng)目組討論

B.項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)可能性的信息

C.項(xiàng)目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報(bào)的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤

D.項(xiàng)目組應(yīng)討論被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性

10.下列各項(xiàng)中，不屬于檢查性控制的是（）。

A.購貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定

B.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

D.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性

11.下列各項(xiàng)中，通常不能用來識別被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的程序是（）。

A.向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

B.對營業(yè)外支出中的稅收罰款及滯納金支出實(shí)施細(xì)節(jié)測試

C.檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件

D.獲取管理層關(guān)于被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)行為的書面聲明

12.下列各項(xiàng)中，不屬于后任注冊會計(jì)師的是（）。

A.正在考慮接受委托，準(zhǔn)備與前任注冊會計(jì)師溝通以作決定的注冊會計(jì)師

B.已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計(jì)師的注冊會計(jì)師

C.同一會計(jì)師事務(wù)所中由其他分部接受委托接替審計(jì)的注冊會計(jì)師

D.重新審計(jì)時被審計(jì)單位聘請的第二任注冊會計(jì)師

13.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，下列各項(xiàng)中，不屬于總體應(yīng)對措施的是（）。

A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

B.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時融入更多的不可預(yù)見的因素

C.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

D.增加應(yīng)收賬款函證的數(shù)量

14.注冊會計(jì)師在控制測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣，估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則其應(yīng)得出的結(jié)論和采取的措施為（）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)確認(rèn)總體可接受，不用采取任何措施

B.注冊會計(jì)師應(yīng)確認(rèn)總體不可接受，并修正重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量

C.注冊會計(jì)師應(yīng)確認(rèn)總體不可接受，并對影響重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍

15.針對在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，以下說法中，錯誤的是（）。

A.可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露

B.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)所選擇出的“最為重要的事項(xiàng)”，該事項(xiàng)最為重要，有且只有一項(xiàng)

C.沒有得到滿意解決的事項(xiàng)不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示

D.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見

16.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯誤的是（）。

A.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目參與人員整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，其中?xiàng)目參與人員包括組成部分注冊會計(jì)師

B.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任

C.組成部分財(cái)務(wù)信息存在錯報(bào)，該錯報(bào)不會導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)，組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作沒有發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)，不構(gòu)成集團(tuán)審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

D.法律法規(guī)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，此時，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)

17.下列有關(guān)“舞弊審計(jì)中治理層、管理層與注冊會計(jì)師的責(zé)任”的表述中，錯誤的是（）。

A.被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任

B.如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)，表明注冊會計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則

C.由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

D.在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證

18.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.與審計(jì)工作完成日是同一天

B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后

C.與所審計(jì)會計(jì)期間截止日是同一天

D.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日

19.下列關(guān)于評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯報(bào)的說法中，錯誤的是（）。

A.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時，注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯報(bào)

B.與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯報(bào)可能由事實(shí)錯報(bào)、推斷錯報(bào)和判斷錯報(bào)共同導(dǎo)致

C.對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性

D.注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有可能的結(jié)果

20.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。

A.實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

B.如果評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，即使交易金額重大，注冊會計(jì)師也可以不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

C.實(shí)質(zhì)性程序是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須實(shí)施的審計(jì)程序

D.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試

21.下列關(guān)于應(yīng)收賬款詢證函的表述中，正確的是（）。

A.詢證函應(yīng)以會計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)

B.消極式詢證函，未收到回函則應(yīng)重新寄發(fā)詢證函

C.應(yīng)收賬款詢證函可以作為催款信函

D.注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款詢證函的收發(fā)過程

22.注冊會計(jì)師在對應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時用到的下列實(shí)質(zhì)性分析程序的表述中不正確的是（）

A.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因

B.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性

C.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性

D.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的波動情況

23.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。

A.如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師必須在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤，除非監(jiān)盤不可行

B.存貨監(jiān)盤可以用作控制測試或者實(shí)質(zhì)性程序

C.存貨監(jiān)盤的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，主要針對的是存在認(rèn)定，對存貨的完整性以及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定也能提供部分證據(jù)

D.當(dāng)只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇將存貨監(jiān)盤用作控制測試

24.下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，錯誤的是（）。

A.所有的內(nèi)部控制缺陷都值得注冊會計(jì)師關(guān)注

B.注冊會計(jì)師應(yīng)以書面形式及時向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.必要的時候，注冊會計(jì)師可能向管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷

D.某項(xiàng)控制運(yùn)行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)屬于內(nèi)部控制缺陷

25.下列有關(guān)后任注冊會計(jì)師的說法中錯誤的是（）。

A.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計(jì)師事務(wù)所是后任注冊會計(jì)師

B.在未發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計(jì)師事務(wù)所的先后負(fù)責(zé)同一審計(jì)項(xiàng)目的不同注冊會計(jì)師不屬于前后任注冊會計(jì)師的范疇

C.前任注冊會計(jì)師不包括對前期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審閱的注冊會計(jì)師

D.企業(yè)對注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)公開招標(biāo)時參加競標(biāo)的各個會計(jì)師事務(wù)所是后任注冊會計(jì)師

多選題（共10題，共10分）

26.如果注冊會計(jì)師擬信賴的內(nèi)部控制自上年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后一直未發(fā)生變化，下列說法中正確的有（）。

A.如果控制環(huán)境薄弱則應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

B.當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動、但控制卻沒有做出相應(yīng)變動時，則不應(yīng)再信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

C.針對旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制

D.當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，則可能在本期審計(jì)中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性

27.注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的包括（）。

A.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

C.既有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，同時也有利于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

D.提供證據(jù)證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作

28.下列人員中，可以稱為注冊會計(jì)師的專家的有（）。

A.資產(chǎn)評估師

B.稅務(wù)專家

C.IT專家

D.會計(jì)專家

29.注冊會計(jì)師在確定被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)報(bào)告的影響時，需要考慮的因素包括（）。

A.被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)

B.是否存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況有關(guān)的重大不確定性

C.在存在重大不確定性的情況下，是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露

D.對于超出管理層評估期間可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會計(jì)師除詢問外是否已經(jīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序識別

30.關(guān)于前后任注冊會計(jì)師的溝通，以下有關(guān)說法中，正確的有（）。

A.在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

B.溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意

C.溝通必須要采用書面的方式進(jìn)行

D.前后任注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

31.下列各項(xiàng)中，屬于在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出事務(wù)性變動的有（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

D.記錄在審計(jì)報(bào)告日后獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)

32.在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師為了對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見而實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能會識別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，這些審計(jì)程序可能包括（）。

A.閱讀董事會會議紀(jì)要

B.向管理層詢問訴訟、索賠及評估情況

C.對某類交易、賬戶余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試

D.向被審計(jì)單位的律師詢問

33.下列關(guān)于了解和測試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。

A.評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行

B.如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性

C.如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性

D.如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與被審計(jì)單位治理層溝通

34.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有（）。

A.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.已確定的重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性

C.被審計(jì)單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估

D.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的員工舞弊行為

35.下列關(guān)于錯報(bào)的說法中，正確的有（）。

A.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異，構(gòu)成事實(shí)錯報(bào)

B.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)大于注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)的最大值，構(gòu)成錯報(bào)

C.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)小于注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)，構(gòu)成錯報(bào)

D.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異，構(gòu)成錯報(bào)

問答題（共7題，共7分）

36.A注冊會計(jì)師是甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時,需要設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序。審計(jì)工作底稿中記載的相關(guān)情況如下：

（1）A注冊會計(jì)師擬根據(jù)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出函證決策：凡評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，都應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定實(shí)施函證程序。

（2）根據(jù)以往年度消極式函證回函率較高的情況，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司客戶能認(rèn)真對待函證，擬提高2022年度審計(jì)中消極式函證的比例。

（3）為證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，A注冊會計(jì)師在選取擬函證的供應(yīng)商時，將以往從供應(yīng)商清單中選取改為從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取，以提高函證程序的不可預(yù)見性。

（4）甲公司2022年年初有銀行賬戶90個，2022年度新增10個，注銷5個。A注冊會計(jì)師確定的函證對象為2022年年末的全部95個賬戶，其中包括17個零余額賬戶。

（5）A注冊會計(jì)師沒有對可能存在爭議的應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，但在審計(jì)工作底稿中說明了理由。

要求：

分別針對上述情況，指出A注冊會計(jì)師作出的函證決策和實(shí)施的函證程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

37.ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ會計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）A注冊會計(jì)師的母親通過銀行購買了價(jià)值1000元銀行公開發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，承接業(yè)務(wù)后A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)該理財(cái)產(chǎn)品投資了甲公司的債券基金，母親已經(jīng)答應(yīng)會盡快處置。（2）在審計(jì)甲公司2022年度的財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組以外的B注冊會計(jì)師的妻子在甲公司擔(dān)任董事會秘書，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，所以未采取防范措施。（3）甲公司年末會計(jì)人員緊缺，于是聘請XYZ會計(jì)師事務(wù)所的B注冊會計(jì)師幫忙提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)服務(wù)，具體業(yè)務(wù)為根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，未采取防范措施。（4）審計(jì)期間，ABC會計(jì)師事務(wù)所打算開立新的分所，資金尚有缺口，甲公司管理層得知后，愿意為ABC會計(jì)師事務(wù)所提供擔(dān)保，從銀行貸款100萬元。（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾在甲公司擔(dān)任會計(jì)主管，于2022年1月20日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

38.甲公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事生產(chǎn)和銷售汽車服務(wù)，于2022年7月在紐交所成功上市。甲公司委托ABC會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師為本次審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，XYZ咨詢公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在審計(jì)過程中遇到的相關(guān)事項(xiàng)摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師曾作為項(xiàng)目合伙人審計(jì)了甲公司2022年～2022年的財(cái)務(wù)報(bào)表，事務(wù)所考慮A注冊會計(jì)師對甲公司比較了解，故繼續(xù)委派其作為2022年財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目合伙人進(jìn)行審計(jì)。（2）A注冊會計(jì)師與甲公司達(dá)成口頭協(xié)議，由項(xiàng)目組成員為甲公司推薦其新型轎車，推薦成功后，甲公司承諾額外增加相應(yīng)金額的審計(jì)費(fèi)用。（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人X不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。（4）項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師兩年前為甲公司財(cái)務(wù)主管，離職后與甲公司沒有任何往來或者經(jīng)濟(jì)利益上的牽連。（5）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人C于2022年12月31日退休后，繼續(xù)擔(dān)任事務(wù)所的專業(yè)顧問。并且，自2022年7月1日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事。（6）甲公司聘請XYZ咨詢公司為其提供與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)，該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分，且其生成的信息對會計(jì)記錄影響重大。

要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

39.ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中遇到下列事項(xiàng)：

（1）B注冊會計(jì)師是與A注冊會計(jì)師同處一個分部的其他合伙人，B注冊會計(jì)師的父親在二級市場買入并持有甲公司不重要子公司丙公司的股票20000股。

（2）A注冊會計(jì)師從2022年開始擔(dān)任甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。由于自身原因，A注冊會計(jì)師未能參與甲公司2022年的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（3）甲公司聘請XYZ會計(jì)師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，已知評估的結(jié)果不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。

（4）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人C于2022年1月1日退休后，根據(jù)政策連續(xù)兩年年每年可享受10萬元的離職醫(yī)療保障，未與事務(wù)所存在其他聯(lián)系。C自2022年10月1日起擔(dān)任甲公司高級管理人員。

（5）A注冊會計(jì)師為甲公司的分支機(jī)構(gòu)乙提供了日常性、機(jī)械性的編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，并且乙機(jī)構(gòu)從總體上對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表來說不具有重要性。

（6）甲公司與ABC會計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)，由會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)。

要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

40.ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）主任會計(jì)師可以委派副主任會計(jì)師負(fù)責(zé)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制工作，二者共同對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每三年至少一次，將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)人員。

（3）事務(wù)所規(guī)定每年至少一次向事務(wù)所的所有員工獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（4）如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以最晚完成審計(jì)工作的日期為準(zhǔn)，在之后的60天內(nèi)完成工作底稿的歸檔。

（5）如未經(jīng)被審計(jì)客戶的許可，會計(jì)師事務(wù)所不得泄露客戶的信息給他人，即使是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)。

（6）注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策的所要求的程序已得到執(zhí)行；2）沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)；3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成。

要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

41.ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）事務(wù)所由于資源有限，尚未制定質(zhì)量控制政策和程序，但領(lǐng)導(dǎo)層已通過行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量控制政策和程序的重要性。

（2）在執(zhí)行審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢。

（3）事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時雇傭的專家同樣需要保持獨(dú)立性，因此事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向雇傭的專家獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（4）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所，為了謹(jǐn)慎起見，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿的內(nèi)容。

（5）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為必要的特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

42.ABC會計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)上市公司甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司主要從事房地產(chǎn)行業(yè)。ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。已知確定的甲公司2022年財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬元。

資料一：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解到的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）由于2022年銷售業(yè)務(wù)未達(dá)到董事會制定的收入目標(biāo)，甲公司于2022年年初更換了大批負(fù)責(zé)各個地區(qū)銷售業(yè)務(wù)的銷售經(jīng)理，提拔一批新的年輕員工擔(dān)任各地區(qū)的銷售經(jīng)理。已知2022年房地產(chǎn)行業(yè)的市場環(huán)境沒有大的變化。

（2）甲公司于2022年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2022年6月底前拆除。

（3）甲公司預(yù)計(jì)2022年原材料價(jià)格仍然會持續(xù)上漲，于是為了滿足2022年第一季度的生產(chǎn)需要，于2022年12月大量采購建房材料，然而，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)顯示，2022年元旦開始，原材料價(jià)格有回落跡象。

（4）2022年10月，由于甲公司在一低樓層居民樓前建蓋違章建筑，影響了當(dāng)?shù)鼐用竦纳?。居民已?jīng)對甲公司提起訴訟，并對甲公司提出巨額賠償?shù)囊?，甲公司律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，甲公司很可能需要賠償800萬元。并將該情況如實(shí)在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。

（5）Y公司2022年6月將閑置不用的一臺固定資產(chǎn)低價(jià)銷售給母公司，固定資產(chǎn)原值150萬元，已計(jì)提折舊120萬元，銷售價(jià)格為50萬元。

資料二：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

要求：

1.針對資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料三：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

（