第八章-政府會計基礎(chǔ)

初級會計實務(wù)（2020）考試輔導第八章+政府會計基礎(chǔ)原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第頁第108講-政府會計概述（1）第八章政府會計基礎(chǔ)本章考情分析本章系政府會計基礎(chǔ)，內(nèi)容包括政府會計概述、政府單位會計核算等。近3年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，分值在5分左右，屬于非重點章節(jié)。本章教材變化分析章主要變化第八章政府會計基礎(chǔ)1.刪除政府會計改革背景部分表述、政府會計信息質(zhì)量要求、政府財務(wù)報告編報知識點，增加政府財務(wù)報告的內(nèi)容和構(gòu)成部分內(nèi)容2.第二節(jié)根據(jù)政府會計準則重新編寫近3年題型題量分析表本章考點框架第一節(jié)政府會計概述一、政府會計改革背景及目標（★）政府會計是會計體系的重要分支，運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。二、政府會計標準體系（★）我國的政府會計標準體系主要由政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。（一）政府會計基本準則政府會計基本準則規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。（二）政府會計具體準則及應(yīng)用指南政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定會計處理原則，用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，并詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應(yīng)用指南是對具體準則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。（三）政府會計制度政府會計制度依據(jù)基本準則制定，主要規(guī)定政府會計科目及其賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等。政府會計主體應(yīng)當根據(jù)政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和政府會計制度及解釋的要求，核算其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項。根據(jù)《基本準則》，政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門，具體負責財政總會計的核算。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位?！咎崾尽寇婈?、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準則制度。三、政府會計要素及其確認和計量（★★）政府會計要素包括預算會計要素和財務(wù)會計要素。預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結(jié)余；財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。（一）政府預算會計要素1.預算收入預算收入是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。2.預算支出預算支出是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。3.預算結(jié)余（3條魚）預算結(jié)余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結(jié)余包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。（二）政府財務(wù)會計要素1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。（2）資產(chǎn)類別。政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。（3）資產(chǎn)的確認條件。符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；二是該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（4）資產(chǎn)的計量屬性。政府資產(chǎn)的計量屬性主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。政府會計主體對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。【例題?多選題】下列各項中，屬于政府主體資產(chǎn)的有（）。（2018年）A.在建工程B.長期投資C.保障性住房D.自然資源資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。2.負債（1）負債的定義。負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。（2）負債的分類。政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預收款項、應(yīng)繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付長期政府債券等。（3）負債的確認條件。符合政府負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：一是履行該義務(wù)很可能導致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。（4）負債的計量屬性。政府負債的計量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。政府會計主體對負債進行計量，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。【例題?多選題】下列各項中，屬于政府負債的有（）。（2018年）A.發(fā)行的地方政府債券B.政府舉借的外國政府貸款C.發(fā)行的國債D.政府舉借的國際組織貸款【答案】ABCD【解析】政府負債包括代表政府發(fā)行的國債（選項C）、地方政府債券（選項A），舉借的國際金融組織（選項D）和外國政府貸款（選項B）、其他政府債務(wù)以及或有債務(wù)等?！纠}?判斷題】在公允價值計量下，政府負債應(yīng)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。（）（2018年）【答案】√3.凈資產(chǎn)（2只雞）凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。4.收入（1）收入的定義。收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。（2）收入的確認條件。收入的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；三是流入金額能夠可靠地計量。【例題?判斷題】政府預算收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。（）（2018年）【答案】×【解析】政府收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入，不是指政府預算收入。5.費用（1）費用的定義。費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。（2）費用的確認條件。費用的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：一是與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；三是流出金額能夠可靠地計量?！纠}?單選題】下列各項中，屬于政府財務(wù)會計要素的是（）。（2018年）A.預算結(jié)余B.預算收入C.凈資產(chǎn)D.預算支出【答案】C【解析】政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（選項C）、收入和費用；選項ABD屬于政府預算會計要素。第109講-政府會計概述（2）第一節(jié)政府會計概述四、政府財務(wù)報告和決算報告（★★）（一）政府財務(wù)報告政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務(wù)報告應(yīng)當包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表的構(gòu)成為會計報表和附注。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表?！咎崾尽繌木幹浦黧w講，政府財務(wù)報告主要包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。（二）政府決算報告政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報告應(yīng)當包括決算報表和其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。政府決算報告與政府綜合財務(wù)報告的主要區(qū)別如下表所示。政府決算報告政府綜合財務(wù)報告反映的對象一級政府年度預算收支執(zhí)行情況的結(jié)果一級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性編制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制數(shù)據(jù)來源以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準編制方法匯總合并報送要求本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準本級人民代表大會常務(wù)委員會備案【提示】政府決算報告和政府綜合財務(wù)報告的編制主體均為各級政府財政部門、各部門、各單位。【例題?單選題】下列各項中，屬于政府預算會計報表的是（）。（2019年）A.預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表B.收入費用表C.凈資產(chǎn)變動表D.資產(chǎn)負債表【答案】A【解析】根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表（選項A正確）和財政撥款預算收入支出表?！纠}?多選題】下列各項中，關(guān)于政府綜合財務(wù)報告的表述正確的有（）。（2019年）A.年度預算執(zhí)行情況是其反映的對象B.數(shù)據(jù)來源于預算會計核算結(jié)果C.編制基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制D.編制主體是各級政府財政部門、各部門、各單位【答案】CD【解析】選項AB屬于政府決算報告內(nèi)容；選項C屬于政府綜合財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)；選項D既屬于政府決算報告編制主體也屬于政府綜合財務(wù)報告的編制主體?！纠}?單選題】下列各項中，關(guān)于政府決算報告的表述不正確的是（）。（2018年）A.主要以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)B.以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準C.是政府綜合財務(wù)報告的重要組成內(nèi)容D.綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果【答案】C【解析】政府決算報告應(yīng)當包括決算報表和其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料，所以政府決算報告和政府綜合財務(wù)報告沒有從屬關(guān)系。五、政府會計核算模式（★★）（一）預算會計與財務(wù)會計適度分離1.“雙功能”政府會計應(yīng)當實現(xiàn)預算會計和財務(wù)會計的雙重功能。預算會計對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預算收入和全部預算支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況。財務(wù)會計對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。2.“雙基礎(chǔ)”預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制。3.“雙報告”政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準?！纠}?單選題】《政府會計準則——基本準則》確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的政府會計核算體系，其中“雙報告”指的是（）。（2018年）A.預算報告和財務(wù)報告B.決算報告和財務(wù)報告C.績效報告和預算報告D.預算報告和決算報告【答案】B【解析】“雙報告”指的是決算報告和財務(wù)報告?！纠}?多選題】下列各項中關(guān)于政府會計核算體系的表述正確的有（）。（2018年）A.政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告B.政府會計由預算會計和財務(wù)會計構(gòu)成C.政府預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定D.政府財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制【答案】ABCD（二）預算會計與財務(wù)會計相互銜接政府預算會計和財務(wù)會計“適度分離”，并不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務(wù)會計兩套賬，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算，而是要求政府預算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！纠?-1】2019年6月1日，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購置一項價值為120000元的固定資產(chǎn)，折舊年限為10年。假定不考慮其他因素，有關(guān)財務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，應(yīng)編制如下財務(wù)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度120000貸：財政撥款收入120000同時，應(yīng)編制如下預算會計分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120000貸：財政撥款預算收入120000（2）6月1日，單位購買固定資產(chǎn)時，應(yīng)編制如下財務(wù)會計賬務(wù)分錄：借：固定資產(chǎn)120000貸：零余額賬戶用款額度120000同時，應(yīng)編制如下預算會計分錄：借：事業(yè)支出——財政撥款支出120000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120000（3）6月末，單位計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)編制如下財務(wù)會計分錄：借：業(yè)務(wù)活動費用1000貸：固定資產(chǎn)累計折舊1000預算會計下不作計提固定資產(chǎn)折舊的處理。本例中，財務(wù)會計反映了財務(wù)狀況和運行情況，而預算會計反映了預算執(zhí)行情況。本節(jié)小結(jié)【手寫板】政府會計標準體系=政府會計基本準則+具體準則+應(yīng)用指南+政府會計制度政府會計=預算會計+財務(wù)會計預算會計要素：預算收入、預算支出、預算結(jié)余3條魚：財政撥款結(jié)余+非財政撥款結(jié)余+專用結(jié)余

財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用2只雞：累計盈余+專用基金第110講-單位會計核算概述第二節(jié)政府單位會計核算一、單位會計核算概述（★）行政、事業(yè)單位（以下簡稱“單位”）是政府會計主體的重要組成部分。單位財務(wù)會計的原理和方法與企業(yè)會計基本一致，但與企業(yè)會計不同的是，單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預算會計雙重功能。本節(jié)主要介紹單位特定業(yè)務(wù)的會計核算。（一）單位預算會計單位預算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。預算會計恒等式：預算收入-預算支出=預算結(jié)余在日常核算時，單位應(yīng)當設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入年度部門預算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目。年末預算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。（二）單位財務(wù)會計單位財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制。反映單位財務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)反映單位運行情況的等式：收入-費用=本期盈余本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。單位對于納入年度部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。這里的部門預算是指部門綜合預算，包括財政撥款收支和非財政撥款收支；未納入年初批復的預算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，也應(yīng)當進行預算會計核算。上述現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以用于隨時支付的款項，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項?！咎崾尽肯铝鞋F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計處理，不進行預算會計處理：①單位受托代理的現(xiàn)金；②不屬于本年度部門預算的現(xiàn)金；③應(yīng)上繳財政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金。政府單位財務(wù)會計核算中有關(guān)應(yīng)交增值稅的會計處理與企業(yè)會計基本相同，但是在預算會計核算中，預算收入和預算支出包含銷項稅額和進項稅額，實際繳納增值稅時計入預算支出（事業(yè)支出、經(jīng)營支出等）。單位財務(wù)會計和單位預算會計的區(qū)別如下表所示。名稱單位財務(wù)會計單位預算會計要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用預算收入、預算支出、預算結(jié)余等式反映單位財務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)反映運行情況的等式：收入-費用=本期盈余本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)預算會計恒等式：預算收入-預算支出=預算結(jié)余會計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定【提示1】單位常用財務(wù)會計科目如下表所示。（一）資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)累計折舊銀行存款在建工程零余額賬戶用款額度無形資產(chǎn)其他貨幣資金無形資產(chǎn)累計攤銷財政應(yīng)返還額度公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)收賬款公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）其他應(yīng)收款政府儲備物資庫存物品文物文化資產(chǎn)加工物品保障性住房長期股權(quán)投資保障性住房累計折舊固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢

（二）負債類（三）凈資產(chǎn)類短期借款累計盈余（年末有余額）應(yīng)交增值稅專用基金（年末有余額）其他應(yīng)交稅費權(quán)益法調(diào)整（年末無余額）應(yīng)繳財政款本期盈余（年末無余額）應(yīng)付職工薪酬本年盈余分配（年末無余額）應(yīng)付票據(jù)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（年末無余額）應(yīng)付賬款以前年度盈余調(diào)整（年末無余額）其他應(yīng)付款預提費用預計負債

（四）收入類（五）費用類財政撥款收入業(yè)務(wù)活動費用事業(yè)收入（事業(yè)單位專用）單位管理費用（事業(yè)單位專用）上級補助收入（事業(yè)單位專用）經(jīng)營費用（事業(yè)單位專用）附屬單位上繳收入（事業(yè)單位專用）資產(chǎn)處置費用經(jīng)營收入（事業(yè)單位專用）上繳上級費用（事業(yè)單位專用）非同級財政撥款收入對附屬單位補助費用（事業(yè)單位專用）投資收益所得稅費用（事業(yè)單位專用）捐贈收入其他費用利息收入租金收入其他收入【提示2】單位常用預算會計科目如下表所示。（一）預算收入類（二）預算支出類（三）預算結(jié)余類財政撥款預算收入行政支出（行）資金結(jié)存（有余額）事業(yè)預算收入（事）事業(yè)支出（事）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預算收入（事）經(jīng)營支出（事）財政撥款結(jié)余（有余額）附屬單位上繳預算收入（事）上繳上級支出（事）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預算收入（事）對附屬單位補助支出（事）非財政撥款結(jié)余（有余額）債務(wù)預算收入投資支出專用結(jié)余（事）（有余額）非同級財政撥款預算收入債務(wù)還本支出經(jīng)營結(jié)余（事）投資預算收益其他支出其他結(jié)余其他預算收入非財政撥款結(jié)余分配

政府會計制度會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱序號科目編號科目名稱一、財務(wù)會計科目二、預算會計科目（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資61201財政應(yīng)返還額度71211應(yīng)收票據(jù)81212應(yīng)收賬款91214預付賬款

101215應(yīng)收股利

111216應(yīng)收利息

121218其他應(yīng)收款

131219壞賬準備

141301在途物品

151302庫存物品

161303加工物品

171401待攤費用

181501長期股權(quán)投資

191502長期債權(quán)投資

201601固定資產(chǎn)

211602固定資產(chǎn)累計折舊

221611工程物資

231613在建工程

241701無形資產(chǎn)

251702無形資產(chǎn)累計攤銷

261703研發(fā)支出

271801公共基礎(chǔ)設(shè)施

281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

291811政府儲備物資

301821文物文化資產(chǎn)

311831保障性住房

321832保障性住房累計折舊

331891受托代理資產(chǎn)

341901長期待攤費用

351902待處理財產(chǎn)損益

（二）負債類

362001短期借款

372101應(yīng)交增值稅

382102其他應(yīng)交稅費

392103應(yīng)繳財政款

402201應(yīng)付職工薪酬

412301應(yīng)付票據(jù)

422302應(yīng)付賬款

432303應(yīng)付政府補貼款

442304應(yīng)付利息

452305預收賬款

462307其他應(yīng)付款

472401預提費用（三）預算結(jié)余類482501長期借款188001資金結(jié)存492502長期應(yīng)付款198101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)502601預計負債208102財政撥款結(jié)余512701受托代理負債218201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（三）凈資產(chǎn)類228202非財政撥款結(jié)余523001累計盈余（有）238301專用結(jié)余（事業(yè)單位）533101專用基金（有）248401經(jīng)營結(jié)余（事業(yè)單位）543201權(quán)益法調(diào)整258501其他結(jié)余553301本期盈余268701非財政撥款結(jié)余分配563302本年盈余分配

573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

583501以前年度盈余調(diào)整

（四）收入類（一）預算收入類594001財政撥款收入16001財政撥款預算收入604101事業(yè)收入（事業(yè)）26101事業(yè)預算收入（事業(yè)）614201上級補助收入（事業(yè)）36201上級補助預算收入（事業(yè)）624301附屬單位上繳收入（事業(yè)）46301附屬單位上繳預算收入（事業(yè)）634401經(jīng)營收入（事業(yè)）56401經(jīng)營預算收入（事業(yè)）644601非同級財政撥款收入66501債務(wù)預算收入（事業(yè)）654602投資收益76601非同級財政撥款預算收入664603捐贈收入86602投資預算收益674604利息收入96609其他預算收入684605租金收入

694609其他收入

（五）費用類（二）預算支出類705001業(yè)務(wù)活動費用107101行政支出（行政）715101單位管理費用（事業(yè)）117201事業(yè)支出（事業(yè)）725201經(jīng)營費用（事業(yè)）127301經(jīng)營支出（事業(yè)）735301資產(chǎn)處置費用137401上繳上級支出（事業(yè)）745401上繳上級費用（事業(yè)）147501對附屬單位補助支出（事業(yè)）755501對附屬單位補助費用（事業(yè)）157601投資支出765801所得稅費用（事業(yè)）167701債務(wù)還本支出（事業(yè)）775901其他費用177901其他支出第111講-國庫集中支付業(yè)務(wù)第二節(jié)政府單位會計核算二、國庫集中支付業(yè)務(wù)（★★）預算單位的財政賬戶包括：國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預算單位銀行賬戶。實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。1．財政直接支付業(yè)務(wù)在這種支付方式下，單位提出支付申請，由財政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支付。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項預算會計財務(wù)會計收到“財政直接支付入賬通知書”時借：行政支出、事業(yè)支出等貸：財政撥款預算收入借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等貸：財政撥款收入年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與其實際支出數(shù)的差額借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預算收入借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政撥款收入下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付【例8-2】2019年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付第三季度水費合計105000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付該單位的水費105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制預算會計分錄：借：事業(yè)支出105000貸：財政撥款預算收入105000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：單位管理費用105000貸：財政撥款收入105000【例8-3】2018年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元。2019年年初，財政部門恢復該單位的財政直接支付額度。2019年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預算指標數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價款，該行政單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）2018年12月31日補記指標：編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度100000貸：財政撥款預算收入100000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000貸：財政撥款收入100000（2）2019年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品：編制預算會計分錄：借：行政支出50000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：庫存物品50000貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50000【提示】恢復財政直接支付額度時，不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理?！纠}·單選題】在財政直接支付方式下，年度終了，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，在預算會計中，應(yīng)借記（）。A．財政應(yīng)返還額度B．資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度C．財政撥款預算收入D．零余額賬戶用款額度【答案】B【解析】在財政直接支付方式下，年度終了，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，在預算會計中借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。二、國庫集中支付業(yè)務(wù)（★★）2．財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)在這種支付方式下，單位申請到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實有資金，單位可以在用款限額內(nèi)自行開具支付令，再由代理銀行向收款人付款。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項預算會計財務(wù)會計收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預算收入借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入按規(guī)定支用額度時，按照實際支用的額度借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等貸：零余額賬戶用款額度年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年年初恢復額度時借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

年末，單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預算收入借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付【例8-4】2019年3月，某科研所根據(jù)批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達170000元用款額度。4月8日，該科研所收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。該科研所應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度170000貸：財政撥款預算收入170000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度170000貸：財政撥款收入170000【例8-5】2018年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為200000元。2019年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）注銷額度：編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度150000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度150000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付150000貸：零余額賬戶用款額度150000（2）恢復額度：編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度150000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度150000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付150000（3）補記指標數(shù)（下達數(shù)）：編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度200000貸：財政撥款預算收入200000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付200000貸：財政撥款收入200000（4）收到財政部門批復的上年末未下達的額度：編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度200000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度200000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度200000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付200000【例題·單選題】關(guān)于國庫集中直接支付業(yè)務(wù)，下列事項中正確的是（）。A．收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額進行會計處理B．應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶C．對財政應(yīng)返還額度，下年度收到財政部門批復財政直接支付額度時進行會計處理D．應(yīng)當在進行預算會計核算的同時進行財務(wù)會計核算【答案】D【解析】直接支付業(yè)務(wù)，收到“財政直接支付入賬通知書”時，按照通知書中標明的金額進行會計處理，選項A錯誤；授權(quán)支付業(yè)務(wù)下，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶，選項B錯誤；對財政應(yīng)返還額度，下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時進行會計處理，選項C錯誤。【例題·單選題】下列各項中，政府會計主體采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預算會計核算的是（）。（2019年）A．支付應(yīng)繳財政款B．財政授權(quán)支付方式購買辦公用品C．計提固定資產(chǎn)折舊D．收到受托代理的現(xiàn)金【答案】B【解析】單位購買辦公用品，在財政授權(quán)支付方式下，按規(guī)定支用額度時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“庫存物品”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時，在預算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目。【提示】下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計處理，不進行預算會計處理：①單位受托代理的現(xiàn)金；②不屬于本年度部門預算的現(xiàn)金；③應(yīng)上繳財政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金。政府單位財務(wù)會計核算中有關(guān)應(yīng)交增值稅的會計處理與企業(yè)會計基本相同，但是在預算會計核算中，預算收入和預算支出包含銷項稅額和進項稅額，實際繳納增值稅時計入預算支出（事業(yè)支出、經(jīng)營支出等）。【例題·單選題】在財政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)到賬通知書所列數(shù)額，財務(wù)會計應(yīng)編制的會計分錄為（）。A．借：庫存物品貸：零余額賬戶用款額度B．借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入C．借：資金結(jié)存貸：財政撥款預算收入D．借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預算收入【答案】B【解析】在財政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)到賬通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。【例題·多選題】關(guān)于國庫集中支付業(yè)務(wù)，下列會計處理表述中正確的有（）。A．單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當在進行預算會計核算的同時進行財務(wù)會計核算B．財政直接支付方式下，單位應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中直接支付的金額確認財政撥款收入C．財政直接支付方式下，單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶D．財政直接支付方式下，下年度恢復財政直接支付額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理【答案】AB【解析】財政授權(quán)支付方式下，單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶，選項C錯誤；單位恢復財政直接支付額度時，不作會計處理，發(fā)生實際支出時沖減財政應(yīng)返還額度，選項D錯誤。第112講-非財政撥款收支業(yè)務(wù)第二節(jié)政府單位會計核算三、非財政撥款收支業(yè)務(wù)（★★）單位的收支業(yè)務(wù)除國庫集中收付業(yè)務(wù)外，還包括事業(yè)活動、經(jīng)營活動等形成的非財政撥款收支。這里主要以事業(yè)（預算）收入、捐贈（預算）收入和支出為例進行說明。（四）收入類（五）費用類財政撥款收入業(yè)務(wù)活動費用事業(yè)收入（事業(yè)單位專用）單位管理費用（事業(yè)單位專用）上級補助收入（事業(yè)單位專用）經(jīng)營費用（事業(yè)單位專用）附屬單位上繳收入（事業(yè)單位專用）資產(chǎn)處置費用經(jīng)營收入（事業(yè)單位專用）上繳上級費用（事業(yè)單位專用）非同級財政撥款收入對附屬單位補助費用（事業(yè)單位專用）投資收益所得稅費用（事業(yè)單位專用）捐贈收入其他費用利息收入租金收入其他收入【提示】單位常用預算會計科目如下表所示。（一）預算收入類（二）預算支出類（三）預算結(jié)余類財政撥款預算收入行政支出（行）資金結(jié)存（有余額）事業(yè)預算收入（事）事業(yè)支出（事）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預算收入（事）經(jīng)營支出（事）財政撥款結(jié)余（有余額）附屬單位上繳預算收入（事）上繳上級支出（事）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預算收入（事）對附屬單位補助支出（事）非財政撥款結(jié)余（有余額）債務(wù)預算收入投資支出專用結(jié)余（事）（有余額）非同級財政撥款預算收入債務(wù)還本支出經(jīng)營結(jié)余（事）投資預算收益其他支出其他結(jié)余其他預算收入非財政撥款結(jié)余分配（一）事業(yè)（預算）收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計采用財政專戶返還方式實際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財政款—向財政專戶上繳款項時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款等—收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時借：銀行存款等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入【提示】下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計處理，不進行預算會計處理：①單位受托代理的現(xiàn)金；②不屬于本年度部門預算的現(xiàn)金；③應(yīng)上繳財政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金。政府單位財務(wù)會計核算中有關(guān)應(yīng)交增值稅的會計處理與企業(yè)會計基本相同，但是在預算會計核算中，預算收入和預算支出包含銷項稅額和進項稅額，實際繳納增值稅時計入預算支出（事業(yè)支出、經(jīng)營支出等）?！纠?-6】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2019年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入5000000元。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）9月5日，收到事業(yè)收入時，應(yīng)編制如下財務(wù)會計分錄：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)繳財政款5000000（2）9月15日，向財政專戶上繳款項時，應(yīng)編制如下財務(wù)會計分錄：借：應(yīng)繳財政款5000000貸：銀行存款5000000（3）10月15日，收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：編制財務(wù)會計分錄：借：銀行存款5000000貸：事業(yè)收入5000000同時，編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000000貸：事業(yè)預算收入5000000業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計采用預收款方式實際收到款項時借：銀行存款等貸：預收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入按合同完成進度確認收入時借：預收賬款貸：事業(yè)收入—采用應(yīng)收款方式根據(jù)合同完成進度計算本期應(yīng)收的款項借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入—實際收到款項時借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入其他方式下借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入【提示】以合同完成進度確認事業(yè)收入的單位，應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，采用以下方法確定合同完成進度：①選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；③已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例；④實際測定的完工進度等方法?！纠?-7】2019年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對開展技術(shù)咨詢服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅額為12000元，全部款項已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：①收到勞務(wù)收入時：編制財務(wù)會計分錄：借：銀行存款212000貸：事業(yè)收入200000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額）12000同時，編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金212000貸：事業(yè)預算收入212000②實際繳納增值稅時：編制財務(wù)會計分錄：借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）12000貸：銀行存款12000同時，編制預算會計分錄：借：事業(yè)支出12000貸：資金結(jié)存——貨幣資金12000（二）捐贈（預算）收入和支出1.捐贈（預算）收入捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈收入和非現(xiàn)金捐贈收入。捐贈預算收入指單位接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計接受捐贈的貨幣資金按照實際收到的金額借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：捐贈收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預算收入——捐贈預算收入接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等按照確定的成本借：庫存物品、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等（發(fā)生的相關(guān)稅費等）捐贈收入（差額）借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費等）貸：資金結(jié)存——貨幣資金如按照名義金額入賬借：庫存物品、固定資產(chǎn)等貸：捐贈收入借：其他費用貸：銀行存款等（發(fā)生的相關(guān)稅費等）借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費等）貸：資金結(jié)存【例8-8】2019年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付運輸費1000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財務(wù)會計分錄：借：庫存物品101000貸：捐贈收入100000銀行存款1000同時，編制預算會計分錄：借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金10002.捐贈（支出）費用對外捐贈的主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項預算會計財務(wù)會計單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：其他費用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等單位對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)如未支付相關(guān)費用，預算會計下不做賬務(wù)處理將資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費用”科目第113講-預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

第二節(jié)政府單位會計核算四、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（★★）單位在預算會計中應(yīng)當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（財政局給的錢）和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非財政局給的錢）。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算?！咎崾尽繂挝怀Ｓ妙A算會計科目如下表所示。（一）預算收入類（二）預算支出類（三）預算結(jié)余類財政撥款預算收入行政支出（行）資金結(jié)存（有余額）事業(yè)預算收入（事）事業(yè)支出（事）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預算收入（事）經(jīng)營支出（事）財政撥款結(jié)余（有余額）附屬單位上繳預算收入（事）上繳上級支出（事）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預算收入（事）對附屬單位補助支出（事）非財政撥款結(jié)余（有余額）債務(wù)預算收入投資支出專用結(jié)余（事）（有余額）非同級財政撥款預算收入債務(wù)還本支出經(jīng)營結(jié)余（事）投資預算收益其他支出其他結(jié)余其他預算收入非財政撥款結(jié)余分配（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計期末—借：財政撥款預算收入貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出、事業(yè)支出等（財政撥款支出部分）年末，將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余—借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入2.財政撥款結(jié)余的核算單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款結(jié)余”科目核算取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計年末，將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余—借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入【例8-9】2019年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補助4000000元、項目補助1000000元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出（基本支出）”“財政撥款支出（項目支出）”明細科目的當期發(fā)生額分別為4000000元和800000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入：借：財政撥款預算收入——基本支出4000000——項目支出1000000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)1000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出時：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：事業(yè)支出——財政撥款支出（基本支出）4000000——財政撥款支出（項目支出）800000【例8-10】承【例8-9】2019年末，某單位完成財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款各明細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金45000元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下會計分錄：將項目結(jié)余轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余時：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)45000貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入45000【例題?單選題】2017年末，某事業(yè)單位完成財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細項目進行綜合分析，根據(jù)有關(guān)規(guī)定將一項目結(jié)余資金800000元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄是（）。（2018年改編）A.借：財政撥款結(jié)余800000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000B.借：財政撥款結(jié)余800000貸：累計盈余800000C.借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：財政撥款結(jié)余800000D.借：累計盈余800000貸：財政撥款結(jié)余800000【答案】C【解析】年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余相關(guān)會計處理如下：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：財政撥款結(jié)余800000（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計期末—借：事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、債務(wù)預算收入、其他預算收入（各專項資金收入）貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出、事業(yè)支出、其他支出（各非財政撥款專項資金支出）從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時借:單位管理費用等貸:預提費用——項目間接費用或管理費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費年末將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余—借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入【例8-11】2019年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政、專項資金5000000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4800000元。2019年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）收到上級主管部門撥付款項時：編制財務(wù)會計分錄：借：銀行存款5000000貸：上級補助收入5000000同時，編制預算會計分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000000貸：上級補助預算收入5000000（2）發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用（事業(yè)支出）時：編制財務(wù)會計分錄：借：業(yè)務(wù)活動費用4800000貸：銀行存款4800000同時，編制預算會計分錄：借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出4800000貸：資金結(jié)存——貨幣資金4800000（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預算收入中該科研專項資金收入：借：上級補助預算收入5000000貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5000000（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4800000貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出4800000（5）經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)200000貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入200000【例題?單選題】年末，完成非財政撥款專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)計入（）。（2018年改編）A.本期盈余B.銀行存款C.專用基金D.非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入【答案】D【解析】年末，完成非財政撥款專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)計入非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入?！纠}?單選題】在預算會計中，單位期末應(yīng)將“事業(yè)預算收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)記入的會計科目是（）。（2018年改編）A.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)B.經(jīng)營結(jié)余C.專用基金D.專用結(jié)余【答案】A【解析】根據(jù)“事業(yè)預算收入”等科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，選項A正確。2.非財政撥款結(jié)余的核算非財政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入—借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入3.經(jīng)營結(jié)余的核算（事業(yè)單位專用）單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損的余額。年末，將經(jīng)營預算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營預算收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；將經(jīng)營支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。【提示】“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。4.其他結(jié)余的核算“其他結(jié)余”科目核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。年末，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余—“其他結(jié)余”科目為借方余額的：借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：其他結(jié)余“其他結(jié)余”科目為貸方余額的：借：其他結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余年末，事業(yè)單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配—“其他結(jié)余”科目為借方余額的：借：非財政撥款結(jié)余分配貸：其他結(jié)余“其他結(jié)余”科目為貸方余額的：借：其他結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配5.非財政撥款結(jié)余分配的核算（事業(yè)單位專用）“非財政撥款結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專用結(jié)余”科目；同時在財務(wù)會計中按照相同金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。6.專用結(jié)余的核算（事業(yè)單位專用）專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。單位應(yīng)設(shè)置“專用結(jié)余”科目核算專用結(jié)余資金的變動和滾存情況。（1）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金的，按照提取金額：借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余（2）根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時，按照使用金額：借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金“專用結(jié)余”科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計年末，事業(yè)單位將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余—“非財政撥款結(jié)余分配”科目為借方余額的：借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配“非財政撥款結(jié)余分配”科目為貸方余額的：借：非財政撥款結(jié)余分配貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余【例8-12】2019年12月，某事業(yè)單位對其收、支科目進行分析，事業(yè)預算收入和上級補助預算收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1000000元、200000元，事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分為800000元、100000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營預算收入本年發(fā)生額為94000元，經(jīng)營支出本年發(fā)生額為64000元。年末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金預算收入：借：事業(yè)預算收入1000000上級補助預算收入200000貸：其他結(jié)余1200000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金支出：借：其他結(jié)余1100000貸：事業(yè)支出——其他資金支出800000其他支出100000對附屬單位補助支出200000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預算收入：借：經(jīng)營預算收入94000貸：經(jīng)營結(jié)余94000（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出：借：經(jīng)營結(jié)余64000貸：經(jīng)營支出64000【例8-13】2019年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當年“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額為30000元，“其他結(jié)余”科目的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下預算會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：借：其他結(jié)余40000貸：非財政撥款結(jié)余分配40000（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余：借：經(jīng)營結(jié)余30000貸：非財政撥款結(jié)余分配30000（3）提取專用基金時：借：非財政撥款結(jié)余分配10000貸：專用結(jié)余——職工福利基金10000同時，編制財務(wù)會計分錄：借：本年盈余分配10000貸：專用基金——職工福利基金10000（4）將“非財政撥款結(jié)余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”科目：借：非財政撥款結(jié)余分配60000貸：非財政撥款結(jié)余60000【例題?多選題】關(guān)于經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配，下列各項表述中正確的有（）。A.年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目B.年末，事業(yè)單位應(yīng)將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目C.根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額，在預算會計中通過“專用結(jié)余”科目核算D.根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額，在財務(wù)會計中通過“專用基金”科目核算【答案】ACD【解析】年末，事業(yè)單位應(yīng)將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，借方余額不結(jié)轉(zhuǎn)，選項B錯誤。【例題?多選題】關(guān)于預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)，下列表述中正確的有（）。A.單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配B.事業(yè)單位應(yīng)當在預算會計中設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金C.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金D.財政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金【答案】ABC【解析】非財政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，選項D錯誤。【例題?判斷題】單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。（）【答案】√第114講-凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

第二節(jié)政府單位會計核算五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)（財務(wù)會計）（★★）單位財務(wù)會計凈資產(chǎn)的來源主要包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常核算中，單位應(yīng)當在財務(wù)會計中設(shè)置“累計盈余”“專用基金”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整”等科目。（一）本期盈余及本年盈余分配1.本期盈余單位應(yīng)設(shè)置“本期盈余”科目核算本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：借：財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入貸：本期盈余將各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、所得稅費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、其他費用年末，單位應(yīng)當將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目?！纠}?單選題】事業(yè)單位在年末應(yīng)將“本期盈余”轉(zhuǎn)入（）。A.本年盈余分配B.專用基金C.累計盈余D.以前年度盈余調(diào)整【答案】A【解析】年末，事業(yè)單位應(yīng)借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。2.本年盈余分配（新增）單位應(yīng)設(shè)置“本年盈余分配”科目核算本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。（二）專用基金（提出來的）“專用基金”科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時，在財務(wù)會計中：借：本年盈余分配貸：專用基金同時在預算會計中：借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（領(lǐng)導一句話，從天而降）按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進行預算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費用等）。從本質(zhì)上講，無償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)入調(diào)出方不確認相應(yīng)的收入和費用。單位應(yīng)當設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。單位應(yīng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。年末，單位應(yīng)將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫存物品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等（相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)稅費、運輸費等）貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等（歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）借：其他支出（發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用）貸：資金結(jié)存等單位按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值）固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊（已計提的累計折舊或累計攤銷）貸：庫存物品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等（賬面余額）借：資產(chǎn)處置費用（發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用）貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：其他支出（發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用）貸：資金結(jié)存年末結(jié)轉(zhuǎn)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：累計盈余（或相反分錄）—【例8-14】2019年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入庫存物品一批，該批庫存物品在調(diào)出方的賬面價值為20000元，經(jīng)驗收合格后入庫。庫存物品調(diào)入過程中該單位以銀行存款支付運輸費1000元。不考慮相關(guān)稅費，該行政單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財務(wù)會計分錄：借：庫存物品21000貸：銀行存款1000無償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000同時，編制預算會計分錄：借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000【例8-15】2019年7月5日，某事業(yè)單位經(jīng)批準對外無償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備賬面余額為100000元，已計提折舊40000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付運輸費1000元。不考慮相關(guān)稅費，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財務(wù)會計分錄：借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)60000固定資產(chǎn)累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000借：資產(chǎn)處置費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000同時，編制預算會計分錄：借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000（四）權(quán)益法調(diào)整（投資帶來的，從天而降，新增）單位應(yīng)設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（五）以前年度盈余調(diào)整（犯錯帶來的，從天而降，新增）單位應(yīng)設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”科目核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。單位對相關(guān)事項調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，借記或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。（六）累計盈余單位應(yīng)設(shè)置“累計盈余”科目核算歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科目；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過“累計盈余”科目核算。第115講-資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)、第八章全章總結(jié)第二節(jié)政府單位會計核算六、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（★★）單位資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源等。（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個共性內(nèi)容1.資產(chǎn)取得單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈、無償調(diào)入、置換換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時按照成本進行初始計量，并分別按照不同取得方式進行會計處理。（1）外購的資產(chǎn)，其成本通常包括購買價款、相關(guān)稅費（除按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），以及使得資產(chǎn)達到目前場所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的歸屬于該項資產(chǎn)的其他費用。（2）自行加工或自行建造的資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至驗收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。以固定資產(chǎn)為例，對資產(chǎn)取得的主要賬務(wù)處理進行說明，內(nèi)容如下表所示。業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計預算會計外購取得借：固定資產(chǎn)（不需安裝）、在建工程（需安裝）貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款等借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收入、資金結(jié)存自行建造工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—2.資產(chǎn)處置按照規(guī)定，資產(chǎn)處置的形式包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后對資產(chǎn)進行處置。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備：通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。為了核算固定資產(chǎn)，單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。單位應(yīng)當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨