談會計法在財務(wù)管理中的監(jiān)督效力

談會計法在財務(wù)管理中的監(jiān)督效力為適應(yīng)我國主義建設(shè)的需要,我國于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，自1985年5月1日實施。這部《會計法》的制定和實施,關(guān)于規(guī)范和加強我國會計工作,促進會計工作更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù),起到了積極的作用。然而,隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷,這部《會計法》在諸多方面難以適應(yīng)國家加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需求,某些方面顯現(xiàn)了空白點。要緊表達在:(1)由于我國在打算經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中,與之配套的法制尚不健全,一些單位存在著“人治”大于“法治”的現(xiàn)象,會計工作中人為地造成會計信息失確實情形也時有發(fā)生,致使會計信息資料難以客觀、真實地反映本單位、本地區(qū)的經(jīng)濟活動狀況,在專門大程度上了國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的制定。(2)有些單位和個人受經(jīng)濟利益驅(qū)動,過分地追求自身利益,想方設(shè)法在會計數(shù)據(jù)上做文章,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、賬外設(shè)賬、偷稅逃稅,擾亂了正常的內(nèi)部治理秩序,使市場經(jīng)濟帶來的負面效應(yīng)擴大。近年來因會計治理工作薄弱,挪用公款、貪污腐化等犯罪行為有所增長。而2000年7月1日起實施的《會計法》，本著“規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整,加強治理,提高經(jīng)濟效益,愛護市場經(jīng)濟秩序”的立法宗旨,針對前述會計信息失真、會計秩序紛亂和難于適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的新形勢等問題,加大了會計工作的法律責任。

會計的監(jiān)督職能是會計的差不多職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著制度的逐步完善，市場經(jīng)濟的進一步進展，會計工作己發(fā)生了專門大變化，會計涉及的范疇不斷擴大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范疇、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)治理制度中一項重要。

一、會計監(jiān)督的概述

會計監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》給予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定所應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯獨、具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范疇講，它第一是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于單位內(nèi)部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予同意”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當甲單位會計人員依法拒絕同意乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會計監(jiān)督就不只是內(nèi)部會計監(jiān)督其具有外部會計監(jiān)督的性質(zhì)了，事實上內(nèi)部監(jiān)督也同時兼有外部監(jiān)督的性質(zhì)。

會計工作范疇、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會計法》規(guī)定。如各單位必須依照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當依照通過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應(yīng)當保證會計賬薄記錄三相符（賬實、賬證、賬賬）；賬務(wù)會計報告應(yīng)當依照通過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情形說明書組成等等。

現(xiàn)行《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。值得注意的是，會計人員“實行會計監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予同意”前后精神是一致的。在這一前提下，《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計人員發(fā)覺會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行并及時處理。同時，《會計法》還明確規(guī)定：任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)（第五條），單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責（第二十八條），單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！吨腥A人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)嚴峻的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個人的隨意行為，而是法律給予其權(quán)力并受《會計法》愛護。二、監(jiān)督中存在的

1、會計監(jiān)督約束機制不健全，使得會計人員不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力。隨著體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中顯現(xiàn)了許多往常沒有的新情形、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所顯現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和方法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)的治理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，然而相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚的“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了龐大沖擊，嚴峻損害了公眾股東的利益，然而卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直截了當責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的治理制度，使得顯現(xiàn)“新制度、老觀念、老方法”，會計治理紛亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念專門模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的，假如有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

2、企業(yè)治理體制不健全，內(nèi)部操縱制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部治理和操縱制度不健全，要緊表達在有的單位是全然就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和操縱制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序紛亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

3、企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)治理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授意會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于治理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

4、會計人員綜合素養(yǎng)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一樣來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素養(yǎng)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素養(yǎng)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有通過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的依舊無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判定能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監(jiān)督的措施

1、要正確認識會計監(jiān)督的重要地位?！稌嫹ā窂娬{(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為第一遏制在會計工作初始時期；不能將違法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄期望于中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。如此做，將大量增加社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。假如不承認會計監(jiān)督的法律地位那個客觀事實，就無異于否定了《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，愛護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其為所欲為的事；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，愛護公有制經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設(shè)。

2、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的情況自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴峻阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，如此就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保證。再者，為了適應(yīng)企業(yè)治理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要明白治理、明白業(yè)務(wù)、明白財務(wù)、明白會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

3、加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保證。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新的《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

4、實行會計委派制。實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，愛護所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。只有如此才能排除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，才具有公平性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。同時政府實行會計委派制排除了會計人員與企業(yè)治理當局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失確實頑疾將得到完全根治。

5、強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責任。新的《會計法》對會計工作給予法律責任，明確了法人治理機構(gòu)的會計責任，增強企業(yè)治理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權(quán)益的風險，不僅會計人員做假要承擔法律責任，而且治理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計