政府與非營利組織會計（第8版）課件 第9、10章 政府財政轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收支和預(yù)算結(jié)余的核算、政府財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 (上)

第9章政府財政轉(zhuǎn)移支付收支

和財政預(yù)算資金結(jié)余的核算1.了解各種轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收支核算的內(nèi)容2.掌握各種轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收支核算使用的科目3.掌握各種轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理4.掌握核算各種預(yù)算結(jié)余使用的會計科目和賬務(wù)處理

9.1上下級政府財政轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收支的核算9.2區(qū)域間轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算收支的核算9.3其他來源渠道預(yù)算收入和其他方面預(yù)算支出的核算9.4預(yù)算結(jié)余的核算9.1.1核算上下級政府財政之間轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收入和預(yù)算支出的科目設(shè)置9.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理49.1上下級政府財政轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收支的核算59.1.1核算上下級政府財政之間轉(zhuǎn)移支付預(yù)算收入和預(yù)算支出的科目設(shè)置

上級政府下級政府轉(zhuǎn)移支付：補助收支補助支出補助收入上級政府下級政府轉(zhuǎn)移支付：上解收支上解支出上解收入科目設(shè)置（1）補助預(yù)算收入（2）補助預(yù)算支出（3）上解預(yù)算收入（4）上解預(yù)算支出（5）債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入（6）債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出6

9.1.1上下級政府之間財政轉(zhuǎn)移支付收支的核算補助活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理年度補助預(yù)算執(zhí)行中上級政府財政向下級政府財政支付補助款項：對其中不能確定預(yù)算資金類型和收支分類科目的,上級政府財政會計按照實際撥付的金額：借：補助預(yù)算支出—調(diào)撥下級科目

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存下級政府財政會計按照實際收到的金額借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存

貸：補助預(yù)算收入—上級調(diào)撥科目79.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理1.補助活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理對其中能夠確定預(yù)算資金類型和收支分類科目的,上級政府財政會計按照實際撥付的金額借：：補助預(yù)算支出—一般公共預(yù)算補助支出補助預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算補助支出補助預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助支出

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存下級政府財政會計按照實際收到的金額：借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存科目

貸：補助預(yù)算收入—一般公共預(yù)算補助收入

補助預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算補助收入

補助預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助收入89.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理1.補助活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理年終上下級政府財政辦理結(jié)算確認(rèn)補助預(yù)算收支的賬務(wù)處理上級政府財政會計按照應(yīng)補助尚未補助金額：借：補助預(yù)算支出—調(diào)撥下級資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存

貸：上解預(yù)算收入—一般公共預(yù)算上解收入上解預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算

上解收入上解預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解收入資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存下級政府財政會計按照應(yīng)上解尚未上解金額：借：上解預(yù)算支出—一般公共預(yù)算上解支出

上解預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算上解支出上解預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解支出資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存貸：補助預(yù)算收入—上級調(diào)撥科目,

資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存99.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理1.補助活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)未記賬補助預(yù)算收支的賬務(wù)處理上級政府財政會計按照需要登記具體補助預(yù)算支出的金額,借：補助預(yù)算支出—一般公共預(yù)算補助支出補助預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算補助支出

補助預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助支出

貸：補助預(yù)算支出—調(diào)撥下級下級政府財政會計按照需要登記具體補助預(yù)算收入的金額，借：補助預(yù)算收入—上級調(diào)撥

貸：補助預(yù)算收入—一般公共預(yù)算補助收入

補助預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算補助收入

補助預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助收入109.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理2.上解活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理下級政府財政向上級政府財政支付上解款項的賬務(wù)處理。預(yù)算年度執(zhí)行中下級政府財政向上級政府財政支付上解款項時,下級政府財政會計按照實際支付的金額,借：上解預(yù)算支出—一般公共預(yù)算上解支出上解預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算上解支出上解預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解支出貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存上級政府財政會計按照實際收到的金額借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存科目

貸：上解預(yù)算收入—一般公共預(yù)算上解收入

上解預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算上解收入

上解預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解收入119.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理2.上解活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理年終上下級政府財政辦理結(jié)算確認(rèn)上解預(yù)算收支的賬務(wù)處理，與年終上下級政府財政辦理結(jié)算確認(rèn)補助預(yù)算收支的賬務(wù)處理一致上級政府財政會計按照應(yīng)補助尚未補助金額：借：補助預(yù)算支出—調(diào)撥下級資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存

貸：上解預(yù)算收入—一般公共預(yù)算上解收入上解預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算

上解收入上解預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解收入資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存下級政府財政會計按照應(yīng)上解尚未上解金額：借：上解預(yù)算支出—一般公共預(yù)算上解支出

上解預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算上解支出上解預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解支出資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存貸：補助預(yù)算收入—上級調(diào)撥科目,

資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存129.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理2.上解活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理結(jié)算后上下級政府財政支付和取得轉(zhuǎn)移支付欠款的賬務(wù)處理年終上下級政府財政辦理結(jié)算后,兩級政府財政之間可能存在轉(zhuǎn)移支付欠款,對轉(zhuǎn)移支付資金欠付的一方,應(yīng)當(dāng)及時向?qū)Ψ街Ц端忿D(zhuǎn)移支付款項。支付所欠轉(zhuǎn)移支付款項時,上級政府財政會計按照支付(收到)轉(zhuǎn)移支付欠款的金額,借：資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存下級政府財政會計按照收到(支付)轉(zhuǎn)移支付欠款的金額，借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存

貸：資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存139.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存

貸：資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存

借：資金結(jié)存—上下級調(diào)撥結(jié)存

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存或或例題：詳見教材，例9-1，P1423.債務(wù)轉(zhuǎn)貸活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理債務(wù)轉(zhuǎn)貸是指上級政府財政將舉借債務(wù)取得的債務(wù)資金的全部或一部分轉(zhuǎn)貸下級政府財政,還款時由使用或分配債務(wù)轉(zhuǎn)貸資金的下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任。149.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理將發(fā)行地方政府債券取得的債務(wù)資金轉(zhuǎn)貸將從外國政府和國際金融組織等借款取得的債務(wù)資金轉(zhuǎn)貸確認(rèn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸算支出確認(rèn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸轉(zhuǎn)貸方接受轉(zhuǎn)貸方3.債務(wù)轉(zhuǎn)貸活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)貸地方政府債券的賬務(wù)處理上級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時,上級政府財政會計按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)額,借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存下級政府財政會計按照收到的金額,借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入159.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理3.債務(wù)轉(zhuǎn)貸活動預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的賬務(wù)處理1)外方將貸款資金支付給財政部門本級政府財政部門收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的資金時,按照收到的金額,借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入實際收到的金額小于債務(wù)管理部門確認(rèn)的到期應(yīng)償還轉(zhuǎn)貸款本金的,應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)貸外債費用的預(yù)算支出借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存一般公共預(yù)算支出政府性基金預(yù)算支出

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入169.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理按照到期應(yīng)償還轉(zhuǎn)貸款本金的金額按照收到的金額本級政府財政部門向下級政府財政部門轉(zhuǎn)貸時,按照支付的金額,借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存因向下級政府財政分?jǐn)倐鶆?wù)轉(zhuǎn)貸費用支出導(dǎo)致實際支付的金額小于債務(wù)管理部門確認(rèn)的到期應(yīng)償還轉(zhuǎn)貸款本金的,應(yīng)當(dāng)按照差額沖減轉(zhuǎn)貸外債費用的預(yù)算支出借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

資金結(jié)存—專戶資金結(jié)存一般公共預(yù)算支出

政府性基金預(yù)算支出179.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理按照實際支付的金額按照到期應(yīng)償還轉(zhuǎn)貸款本金的金額2)外方將貸：款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商,本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（資金使用單位）使用，本級政府財政會計:借：一般公共預(yù)算支出

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由下級政府財政同級部門（資金使用單位）使用，本級政府財政會計:借：補助預(yù)算支出—調(diào)撥下級

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入189.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理2)外方將貸：款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商,?下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（資金使用單位）使用，本級政府財政會計借：記債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入下級政府財政會計借：一般公共預(yù)算支出

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收收入199.1.2上下級政府財政部門轉(zhuǎn)移付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理9.2.1核算區(qū)域間轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算收入和預(yù)算支出的科目設(shè)置9.2.2區(qū)域間轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理209.2區(qū)域間轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算收支的核算1.“地區(qū)間援助預(yù)算收入”2.“地區(qū)間援助預(yù)算支出”

219.2.1核算區(qū)域間轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算收入和預(yù)算支出的科目設(shè)置不同地區(qū)政府之間支付援助、補償?shù)目铐棔r,給予援助、補償方政府財政會計按照實際撥付的援助或補償資金數(shù)額,借：地區(qū)間援助預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存接受援助、補償方政府財政會計按照實際收到的援助或補償資金數(shù)額借：資金結(jié)存—庫款資金結(jié)存

貸：地區(qū)間援助預(yù)算收入229.2.2區(qū)域間轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算收支核算的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-2，P1469.3.1核算其他來源渠道預(yù)算收入和其他方面預(yù)算支出的會計科目設(shè)置9.3.2核算財政部門不同類型預(yù)算管理資金之間調(diào)撥的賬務(wù)處理239.3其他來源渠道預(yù)算收入和其他方面預(yù)算支出的核算1.“調(diào)入預(yù)算資金”

2.“調(diào)出預(yù)算資金”

3.“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”4.“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”249.3.1核算其他來源渠道預(yù)算收入和其他方面預(yù)算支出的會計科目設(shè)置1.政府性基金預(yù)算資金調(diào)撥給一般公共預(yù)算資金當(dāng)財政部門將政府性基金預(yù)算資金調(diào)撥給一般公共預(yù)算資金時,按照調(diào)撥的金額,借：調(diào)出預(yù)算資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金—××基金支出

貸：調(diào)入預(yù)算資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金

國有資本經(jīng)營預(yù)算資金調(diào)撥給一般公共預(yù)算資金當(dāng)財政部門將國有資本經(jīng)營預(yù)算資金調(diào)撥給一般公共預(yù)算資金時,按照調(diào)撥的金額，借：調(diào)出預(yù)算資金—國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金

貸：調(diào)入預(yù)算資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金

259.3.2核算財政部門不同類型預(yù)算管理資金之間調(diào)撥的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-3

9-4，P1479.4.1核算預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置9.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理

269.4預(yù)算結(jié)余的核算“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”

“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”

“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”

“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”

“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”279.4.1核算預(yù)算結(jié)余的科目設(shè)置1.核算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理年終預(yù)算收支轉(zhuǎn)賬時,將一般公共預(yù)算的有關(guān)預(yù)算收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的貸方,借：一般公共預(yù)算收入

補助預(yù)算收入—一般公共預(yù)算補助收入

上解預(yù)算收入—一般公共預(yù)算上解收入

地區(qū)間援助預(yù)算收入

調(diào)入預(yù)算資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金

債務(wù)預(yù)算收入—國債收入

債務(wù)預(yù)算收入—一般債務(wù)收入

債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入—一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余289.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理1.核算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理將一般公共預(yù)算的有關(guān)預(yù)算支出科目借方余額轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的借方,借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：一般公共預(yù)算支出

補助預(yù)算支出—一般公共預(yù)算補助支出

上解預(yù)算支出—一般公共預(yù)算上解支出

地區(qū)間援助預(yù)算支出

調(diào)出預(yù)算資金—一般公共預(yù)算調(diào)出資金

安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

債務(wù)還本預(yù)算支出—國債還本支出

債務(wù)還本預(yù)算支出—一般債務(wù)還本支出

債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出—一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出299.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-5，P1482.核算政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理年終預(yù)算收支轉(zhuǎn)賬時,將政府性基金預(yù)算的有關(guān)預(yù)算收入科目貸方余額按照各個基金轉(zhuǎn)入政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目及其各個基金明細(xì)科目的貸方,借：政府性基金預(yù)算收入補助預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算補助收入上解預(yù)算收入—政府性基金預(yù)算上解收入調(diào)入預(yù)算資金—政府性基金預(yù)算調(diào)入資金債務(wù)預(yù)算收入—專項債務(wù)收入—專項債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入—專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

貸：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余309.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理2.核算政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理將政府性基金預(yù)算的有關(guān)預(yù)算支出科目借方余額按照各個基金轉(zhuǎn)入政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目及其各個基金明細(xì)科目的借方,借：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：政府性基金預(yù)算支出補助預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算補助上解預(yù)算支出—政府性基金預(yù)算上解支出調(diào)出預(yù)算資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金債務(wù)還本預(yù)算支出—專項債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出—專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出319.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-6，P1503.核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理年終預(yù)算收支轉(zhuǎn)賬時,將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)預(yù)算收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的貸方借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入補助預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助收入上解預(yù)算收入—國有資本經(jīng)營預(yù)算上解收入

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)預(yù)算支出科目借方余額轉(zhuǎn)入國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的借方,借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：

國有資本經(jīng)營預(yù)算支出

補助預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算補助支出

上解預(yù)算支出—國有資本經(jīng)營預(yù)算

上解支出調(diào)出預(yù)算資金—國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金329.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-7，P1524.核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的賬務(wù)處理(1)設(shè)置和補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財政會計在超收年度用一般公共預(yù)算資金建立或補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金,或者用一般公共預(yù)算資金結(jié)余補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,按照提取的金額,借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金當(dāng)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模超過該項基金當(dāng)年收入30%的部分,用于補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,先按照補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的金額借：調(diào)出預(yù)算資金—政府性基金調(diào)出資金

貸：調(diào)入預(yù)算資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金(2)動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財政會計在短收年度動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補一般公共預(yù)算資金收支差額時,按照動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的金額,借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金科目

貸：動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金科目339.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-8，P1535.核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理(1)設(shè)置或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。設(shè)置或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時,按照增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金的金額,借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金(2)減少預(yù)算周轉(zhuǎn)金。將預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金349.4.2核算預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例9-9，P153第10章政府財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算(上)1.了解財政各個資產(chǎn)項目、負(fù)債項目的概念及其內(nèi)容2.了解征收業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解撥款業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理4.了解上下級財政間往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理6.了解政府股權(quán)投資業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理10.1財政資產(chǎn)和負(fù)債的概念與內(nèi)容10.2征收業(yè)務(wù)的核算10.3撥款業(yè)務(wù)的核算10.4上下級財政間往來業(yè)務(wù)的核算10.5國庫現(xiàn)金管理的核算10.6股權(quán)投資的核算10.1.1財政資產(chǎn)的概念與內(nèi)容10.1.2財政負(fù)債的概念與內(nèi)容3810.1財政資產(chǎn)和負(fù)債的概念與內(nèi)容財政資產(chǎn)：財政總會計主體(簡稱政府財政)通過過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的、由財政總會計主體控制的,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。注意：政府財政不持有實物資產(chǎn),它所核算的資產(chǎn)均為金融資產(chǎn)，根據(jù)流動性,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)3910.1.1財政資產(chǎn)的概念與內(nèi)容財政資產(chǎn)因征收或其他收入業(yè)務(wù)形成的貨幣資金由于撥款或轉(zhuǎn)移支付業(yè)務(wù)形成的往來款由于政府單位借款或下級債務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的借出款項、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款財政負(fù)債：指財政總會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出財政總會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。4010.1.2財政負(fù)債的概念與內(nèi)容財政負(fù)債由于政府借款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而形成的債務(wù)由于政府財政撥款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付國庫集中支付,政府轉(zhuǎn)移支付產(chǎn)生的與上級往來其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款、應(yīng)付代管資金、其他負(fù)債財政負(fù)債按照流動性,分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。注意：政府財政區(qū)域間轉(zhuǎn)移支付和財政資金內(nèi)部不同類型預(yù)算管理資金之間調(diào)撥等業(yè)務(wù)只涉及預(yù)算收支和可能的收入費用或凈資產(chǎn)核算,并不會產(chǎn)生相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。10.2.1征收業(yè)務(wù)相關(guān)科目設(shè)置10.2.2征收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4110.2征收業(yè)務(wù)的核算1.財政存款的科目設(shè)置“國庫存款”

“其他財政存款”

“其他財政存款”

2.征收收入的科目設(shè)置“稅收收入”

“非稅收入”

3.應(yīng)收和在途資金的科目設(shè)置“應(yīng)收非稅收入”

“在途款”

4210.2.1征收業(yè)務(wù)相關(guān)科目設(shè)置(1)收到稅收收入的款項時,根據(jù)收入日報表所列本級稅收收入數(shù)借：國庫存款

貸：稅收收入

(2)已經(jīng)全部實行非稅收入電子化管理的地區(qū),政府財政收到非稅收入管理部門提供的已開具繳款票據(jù),但是款項尚未繳入本級國庫時,按照本級應(yīng)收的非稅收入金額,借：應(yīng)收非稅收入

貸：非稅收入如果尚未全部實行非稅收入電子化管理,則不進行應(yīng)收非稅收入的確認(rèn)。(3)政府財政收到國庫收入日報表所列本級非稅收入款項時,借：國庫存款

貸：應(yīng)收非稅收入

非稅收入

4310.2.2征收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例10-1

10-2

10-3，P16010.3.1日常撥款的核算10.3.2預(yù)撥經(jīng)費的核算10.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算

4410.3撥款業(yè)務(wù)的核算1.日常撥款的科目設(shè)置“政府機關(guān)商品和服務(wù)撥款費用”“政府機關(guān)工資福利撥款費用”“對事業(yè)單位補助撥款費用”

“對企業(yè)補助撥款費用”“對個人和家庭補助撥款費用”“資本性撥款費用”“其他撥款費用”4510.3.1日常撥款的核算1.日常撥款的科目設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”對于政府以前年度取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債,在本年初次確認(rèn)時,借：有關(guān)資產(chǎn)

貸：以前年度盈余調(diào)整年終轉(zhuǎn)賬時,將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余,借：累計盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整4610.3.1日常撥款的核算借：以前年度盈余調(diào)整

貸：有關(guān)負(fù)債或借：以前年度盈余調(diào)整

貸：累積盈余或2.日常撥款的賬務(wù)處理當(dāng)政府財政實際發(fā)生相關(guān)的撥款費用時，借：相關(guān)費用

貸：國庫存款當(dāng)年政府財政的撥款費用發(fā)生退回時，按照實際收到的退回金額，借：國庫存款

貸：相關(guān)費用以前年度確認(rèn)的支出退回國庫時，

借：國庫存款

貸：以前年度盈余調(diào)整年終轉(zhuǎn)賬時，所有費用科目借方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余

貸：相關(guān)費用4710.3.1日常撥款的核算例題：詳見教材，例10-4

10-5，P1621.預(yù)撥經(jīng)費的科目設(shè)置通常情況下,財政部門應(yīng)根據(jù)預(yù)算進度進行資金撥付,但是在一些特殊情況下,財政可能先于預(yù)算批復(fù)提前撥付屬于后期預(yù)算期間的資金,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制需要在預(yù)算批復(fù)后才能確認(rèn)為預(yù)算期間的費用。“預(yù)撥經(jīng)費”4810.3.2預(yù)撥經(jīng)費的核算2.預(yù)撥經(jīng)費的賬務(wù)處理政府財政先于預(yù)算撥出款項時,借：預(yù)撥經(jīng)費

貸：國庫存款預(yù)算批復(fù)后或預(yù)算期間內(nèi)轉(zhuǎn)列費用時,借：有關(guān)費用

貸：預(yù)撥經(jīng)費政府財政收回預(yù)撥款項時借：國庫存款

貸：預(yù)撥經(jīng)費4910.3.2預(yù)撥經(jīng)費的核算例題：詳見教材，例10-6，P1631.撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金相關(guān)的科目設(shè)置“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”“以前年度盈余調(diào)整”“其他應(yīng)付款”5010.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算2.撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理年末,政府財政應(yīng)對當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

借：有關(guān)費用

貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

第二年實際支付應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余資金時，借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

貸：國庫存款科目收回尚未支付的應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余,不再將應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余作為列支預(yù)算年度的財政撥款額度時借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

貸：以前年度盈余調(diào)整如果收回的是實撥資金方式下政府單位的預(yù)算結(jié)余資金,則

借：國庫存款

貸：以前年度盈余調(diào)整5110.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算2.撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收回尚未支付的應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余作為存量資金,再用于對其他預(yù)算單位的列支時,收回的應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余時,借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

貸：其他應(yīng)付款如果采用實撥資金方式撥款的政府單位年末預(yù)算結(jié)余資金,則需要借：國庫存款

貸：其他應(yīng)付款用該收回的資金進行撥款時,財政按原預(yù)算科目使用的,實際撥出時,借：其他應(yīng)付款

貸：國庫存款如果財政調(diào)整預(yù)算科目使用,實際安排支出時,

借：其他應(yīng)付款

貸：以前年度盈余調(diào)整—預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整借：有關(guān)費用

貸：國庫存款5210.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算例題：詳見教材，例10-7

1—8

10-9

10-10，P164-16610.4.1上下級往來業(yè)務(wù)內(nèi)容10.4.2上下級往來的科目設(shè)置10.4.3上下級往來的賬務(wù)處理5310.4上下級財政見往來業(yè)務(wù)的核算1.上下級政府財政之間的短期借款財政部門在執(zhí)行財政預(yù)算的過程中,有時會收支不平衡從而導(dǎo)致國庫存款不足。此時,下級財政可以向上級財政申請短期借款,上級財政暫時將本級國庫的存款資金向下級財政借出。此類款項就形成上下級財政部門之間的往來款。借出款項的財政部門形成往來款資產(chǎn),借入款項的財政部門形成往來款負(fù)債。2.上下級政府財政轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款上下級財政部門之間按照增量返還等方式確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額時,往往出現(xiàn)不能及時確定轉(zhuǎn)移支付的金額卻又需要及時支付資金的情況,或者撥付時暫時無法明確轉(zhuǎn)移支付資金性質(zhì)和科目的情況。在這種情況下,需要采取預(yù)撥付后結(jié)算的方法,轉(zhuǎn)移支付的付出方財政部門先預(yù)撥轉(zhuǎn)移支付資金,待到能夠確定應(yīng)當(dāng)支付的金額時再進行結(jié)算。5410.4.1上下級往來業(yè)務(wù)內(nèi)容例題：詳見教材，例10-11，P1693.年末上下級政府財政應(yīng)轉(zhuǎn)移支付金額的確定有時由于政府財政國庫存款不足,可能到預(yù)算期末仍然沒有全部按照確定數(shù)額進行轉(zhuǎn)移支付。在這種情況下,上下級政府財政需要按照結(jié)算時應(yīng)補助未補助和應(yīng)上解未上解的轉(zhuǎn)移支付款項確認(rèn)收入或支出,同時將應(yīng)補助未補助和應(yīng)上解未上解的款項確認(rèn)為上下級財政部門之間的往來款。4.上下級政府財政轉(zhuǎn)移支付的主權(quán)外債主權(quán)外債業(yè)務(wù)中有一類使用方式為外方直接將主權(quán)外債資金付給用款單位。如果償還責(zé)任由上一級政府財政承擔(dān),但資金撥付當(dāng)時尚無法判斷具體資金性質(zhì)和科目時,上下級政府財政要按照上下級往來款進行賬務(wù)處理。5510.4.1上下級往來業(yè)務(wù)內(nèi)容例題：詳見教材，例10-12，P170“與下級往來”

“與上級往來”

注意：“與上級往來”和“與下級往來”科目的期末余額均可能出現(xiàn)在借方,也可能出現(xiàn)在貸方,因此它們都屬于具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的科目。上級政府財政“與下級往來”科目余額應(yīng)當(dāng)與下級政府財政“與上級往來”科目余額一致。5610.4.2上下級往來的科目設(shè)置1.上下級政府財政之間短期借款的賬務(wù)處理下級政府財政向上級政府財政臨時借款時

上級政府財政會計

借：與下級往來

貸：國庫存款

下級政府財政會計

借：國庫存款

貸：與上級往來5710.4.3上下級往來的賬務(wù)處理下級政府財政向上級政府財政歸還臨時借款時

上級政府財政會計借：國庫存款

貸：與下級往來

下級政府財政會計借：與上級往來

貸：國庫存款如果經(jīng)上級政府財政同意,將下級政府財政的臨時借款轉(zhuǎn)為對下級財政部門的補助款

上級財政會計

借：補助費用

貸：與下級往來

下級政府財政會計借：與上級往來

貸：補助收入5810.4.3上下級往來的賬務(wù)處理2.上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的賬務(wù)處理當(dāng)上級政府財政向下級政府財政撥付確定預(yù)算資金類型和收支分類科目的補助資金時

上級政府財政借：補助費用

貸：國庫存款

下級政府財政借：國庫存款, 貸：補助收入當(dāng)下級政府財政直接劃轉(zhuǎn)資金上解上級政府財政時,

上級政府財政借：國庫存款

貸：上解收入

下級政府財政借：上解費用

貸：國庫存款5910.4.3上下級往來的賬務(wù)處理2.上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的賬務(wù)處理當(dāng)上級政府財政向下級政府財政撥補助資金時,如果不能確定預(yù)算資金類型和收支分類科目的,相當(dāng)于一種預(yù)撥補助款

上級財政會計借：與下級往來

貸：國庫存款

下級財政會計借：國庫存款

貸：與上級往來當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)補助的預(yù)算資金類型和具體收支分類科目時

上級財政會計借：補助費用

貸：與下級往來

下級財政會計借：與上級往來

貸：補助收入6010.4.3上下級往來的賬務(wù)處理2.上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付的賬務(wù)處理當(dāng)下級財政部門向上級財政部門支付上解資金，無法確定預(yù)算資金類型和收支分類科目時,相當(dāng)于產(chǎn)生了預(yù)交款項。

下級財政會計借：與上級往來

貸：國庫存款

上級財政會計借：國庫存款

貸：與下級往來當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)上解的資金數(shù)額時

下級財政會計借：上解費用

貸：與上級往來

上級財政會計

借：與下級往來

貸：上解收入6110.4.3上下級往來的賬務(wù)處理3.年末結(jié)算尚未上解款和補助款的賬務(wù)處理年末上下級政府財政進行結(jié)算時按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補助未補助資金數(shù)

上級政府財政

借：補助費用貸：與下級往來

下級政府財政會計借：與上級往來

貸：補助收入6210.4.3上下級往來的賬務(wù)處理按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù),下級財政會計

借：上解費用

貸：與上級往來上級財政會計

借：與下級往來

貸：上解收入10.5.1國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)10.5.2國庫現(xiàn)金管理的科目設(shè)置10.5.3國庫現(xiàn)金管理存款的賬務(wù)處理6310.5國庫現(xiàn)金的核算國庫現(xiàn)金管理是指在確保滿足財政國庫支付需要的前提下,實現(xiàn)國庫閑置現(xiàn)金最小化和投資收益最大化。國庫現(xiàn)金管理原則國庫現(xiàn)金管理的操作形式6410.5.1國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)安全性流動性收益性商業(yè)銀行定期存款買回國債“國庫現(xiàn)金管理存款”

注意：國庫現(xiàn)金管理存款的利息收入通過“非稅收入”科目核算。6510.5.2國庫現(xiàn)金管理的科目設(shè)置政府財政根據(jù)有關(guān)規(guī)定開展商業(yè)銀行定期存款時,將本級財政國庫資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時,按照存入金額,借：國庫現(xiàn)金管理存款

貸：國庫存款定期存款到期,政府財政收到銀行劃回的定期存款本金和利息時,按照國庫收到的金額借：國庫存款

貸：國庫現(xiàn)金管理存款

非稅收入

6610.5.3國庫現(xiàn)金管理存款的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例10-13，P17410.6.1股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容10.6.2股權(quán)投資的科目設(shè)置6710.6股權(quán)投資的核算6810.6.1股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容對國有及國家出資企業(yè)的股權(quán)投資對政府投資基金的股權(quán)投資對國際金融組織的股權(quán)投資中國對國際金融組織認(rèn)繳的股本由中央政府財政直接出資,出資形成的股權(quán)投資資產(chǎn)由中央政府財政會計進行核算。政府用財政資金單獨出資或與社會資本共同出資,旨在引導(dǎo)社會各類資本投資經(jīng)濟社會發(fā)展的重點領(lǐng)域和薄