資產(chǎn)組減值審計(jì)探討

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁資產(chǎn)組減值審計(jì)探討

2021年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次提出了資產(chǎn)組的概念，所謂資產(chǎn)組是指企業(yè)可認(rèn)定的能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。當(dāng)企業(yè)對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，要求對于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。這有助于客觀、有效地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但卻給一些上市公司留有操縱利潤的空間。鑒于此，資產(chǎn)組減值審計(jì)成為注冊會計(jì)師將面臨的一個(gè)新問題，本文試從資產(chǎn)組減值的審計(jì)程序及審計(jì)要點(diǎn)等方面論述如何進(jìn)行資產(chǎn)組減值審計(jì)。

一、資產(chǎn)組減值的步驟及資產(chǎn)組減值的審計(jì)目標(biāo)

減值測試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定。有關(guān)資產(chǎn)組減值的步驟如下：

第一步，若有與現(xiàn)金流產(chǎn)生有關(guān)的總部資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先將總部資產(chǎn)分配于各資產(chǎn)組，編制總部資產(chǎn)價(jià)值分配表。對于分配率的計(jì)算，有兩種方法。

（1）各資產(chǎn)組發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流處于同一時(shí)期時(shí)，可采用算術(shù)平均的方法。

（2）各項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命不一致時(shí)，則各資產(chǎn)組發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)產(chǎn)生現(xiàn)金流處于不同時(shí)期，應(yīng)采用加權(quán)方法計(jì)算分配率?！茊蝹€(gè)資產(chǎn)組賬面價(jià)值×該資產(chǎn)的剩余使用壽命

第二步，測定各資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)，編制資產(chǎn)組未來現(xiàn)金現(xiàn)值預(yù)測表。

第三步，測定各資產(chǎn)組處置凈收入，編制資產(chǎn)組處置凈收益明細(xì)表。處置凈收人應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)的變價(jià)收入、殘料收入、保賠收入等扣除費(fèi)用后的凈額。

第四步，比較各資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值，針對資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制資產(chǎn)減值計(jì)提表。

第五步，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵減商譽(yù)后，在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組中分配，分配率仍采用步驟一中的分配率，編制資產(chǎn)減值分配表。

第六步，計(jì)算總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，編制資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算表。

資產(chǎn)組減值的審計(jì)目標(biāo)為。確定資產(chǎn)組構(gòu)成的正確性；確定計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng)，資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的計(jì)提額是否充分；確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整；確定資產(chǎn)組期末余額是否正確；確定資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

二、資產(chǎn)組減值的審計(jì)程序

（一）了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)、處置資產(chǎn)的方式、程序及相關(guān)內(nèi)部控制《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)考慮管理層監(jiān)控企業(yè)的方式（如生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)類型或區(qū)域等），資產(chǎn)或經(jīng)營是否持續(xù)或處理的決策方式等方面的因素”。所以，注冊會計(jì)師在審計(jì)中首先要了解相關(guān)的經(jīng)營管理方式及相關(guān)內(nèi)部控制來初步確定該項(xiàng)目的重要性水平、控制風(fēng)險(xiǎn)及所要執(zhí)行的審計(jì)策略并進(jìn)行以下工作：

一是詢問被審計(jì)單位有關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)類型、企業(yè)資產(chǎn)的組合方式；詢問管理當(dāng)局確定資產(chǎn)組的方法及提取資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的程序、方法及相關(guān)內(nèi)部控制。初步了解被審計(jì)單位的資產(chǎn)組成狀況，確定被審單位所確定的資產(chǎn)組成方式是否經(jīng)過授權(quán)，是否由具有勝任能力的專職人員合理歸納、分解資產(chǎn)組，特別是對總部資產(chǎn)分配率的確定；是否有具有勝任能力的專職人員準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)組的減值；是否有專業(yè)人員對資產(chǎn)組的劃分和減值進(jìn)行復(fù)核和審批。

二是注冊會計(jì)師需查閱有關(guān)確定資產(chǎn)組的資料，如產(chǎn)品生產(chǎn)方案、業(yè)務(wù)區(qū)域報(bào)告等，初步了解資產(chǎn)組的組成。注冊會計(jì)師還需查閱計(jì)提資產(chǎn)組減值的有關(guān)資料，如產(chǎn)品價(jià)格市場調(diào)查報(bào)告、資產(chǎn)預(yù)期收益預(yù)測報(bào)告、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析報(bào)告、固定資產(chǎn)毀損報(bào)告、董事會決議等。

三是對資產(chǎn)組減值的相關(guān)內(nèi)部控制作初步評估。注冊會計(jì)師要針對資產(chǎn)組組成、歸類、分配及減值損失的內(nèi)部控制作初步評價(jià)。同時(shí)考慮相關(guān)項(xiàng)目重要性水平，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)制定相應(yīng)審計(jì)策略。

（二）控制測試控制測試的目的主要涉及管理當(dāng)局針對資產(chǎn)組項(xiàng)目的估價(jià)與分?jǐn)偂⑼暾赃@兩個(gè)認(rèn)定進(jìn)行。

（1）檢查資產(chǎn)組認(rèn)定與計(jì)提減值準(zhǔn)備是否經(jīng)過授權(quán)。由于資產(chǎn)組的構(gòu)成決定著資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，影響減值測試的真實(shí)性、正確性。故可以通過檢查相關(guān)認(rèn)定資產(chǎn)組的原始憑證是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)來獲得證據(jù)，如可以檢查資產(chǎn)組認(rèn)定書、總部資產(chǎn)價(jià)值。檢查是否經(jīng)過授權(quán)。

（2）檢查有關(guān)原始憑證的編號是否完整，是否按照傳遞程序進(jìn)行傳遞。資產(chǎn)組的原始憑證包括：資產(chǎn)組認(rèn)定書、總部資產(chǎn)價(jià)值分配表、資產(chǎn)組現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)測表、資產(chǎn)處置收入明細(xì)