第4章 營業(yè)稅法-必修2011-02

《稅法》（必修）

第4章營業(yè)稅法

1【教學目的】1、要求學生理解營業(yè)稅的概念和特點；2、掌握稅法三要素和應納稅額的計算；3、熟悉稅收優(yōu)惠和稅收征管的基本規(guī)定。2【教學重點與難點】重點：1、應納營業(yè)稅額的計算；2、增值稅與營業(yè)稅的相互配合關系；3、混合和兼營行為的判斷及納稅處理。難點：1、金融業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等應納稅額的計算；2、混合和兼營行為的判斷及納稅處理。3營業(yè)稅的基本原理本章基本內容框架三要素應納稅額計算稅收優(yōu)惠征收管理概念與發(fā)展

特點與作用征稅稅目（范圍）：基本范圍9大稅目、特殊征稅范圍等納稅人：納稅義務人和代扣代繳義務人的規(guī)定全額計稅：全部價款+價外費用計稅依據(jù)的規(guī)定稅率：3%：建、交、文化體育、郵電通信；

5%：金融保險、服務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；

5%-20%：娛樂業(yè)應納稅額的計算《暫行條例》規(guī)定其他稅收優(yōu)惠納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點余額計稅：列舉行業(yè)及項目稅務機關核定計稅價格（組價運算）4【本章內容提要】第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第二節(jié)營業(yè)稅的三要素第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠及征收管理5第一節(jié)營業(yè)稅基本原理一、營業(yè)稅概念及發(fā)展二、營業(yè)稅的特點和作用6一、營業(yè)稅概念及發(fā)展（一）營業(yè)稅——P161（掌握）以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而開征的一種稅。屬于流轉稅類，是間接稅。營業(yè)稅法屬于由全國人大授權國務院制定頒布，屬于準法律。（二）營業(yè)稅的發(fā)展——P161-162（了解）

歷史悠久，84年改革獨立，94年保留后調整7二、營業(yè)稅的特點及作用（理解）（一）特點1、以非貨物的營業(yè)額為征稅對象--范圍的廣泛性2、計算簡便，征收成本較低3、按行業(yè)大類設置的稅目稅率--（稅負合理）稅目稅率設計的行業(yè)性。4、環(huán)節(jié)的多樣性和稅收優(yōu)惠的瑣碎性5、依據(jù)的全額性（稅收收入相對穩(wěn)定）8（二）與增值稅的關系（理解）1、聯(lián)系：都是流轉稅，均屬于對商品勞務稅的范圍2、區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，相互獨立不能交叉的稅種（2）和價格的關系不同，計稅依據(jù)有所差異（3）計稅方法不一樣9（三）作用——P162-163（了解）1、廣泛籌集資金2、體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展3、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理10第二節(jié)營業(yè)稅的三要素（掌握）一、納稅人二、征稅范圍三、稅率四、應用實例11一、納稅人（教材P163）（一）一般規(guī)定（熟悉）：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。注意理解：“單位”——內（外）資企業(yè)、行政、事業(yè)單位軍事單位、社會團體和其他單位；“個人”——個體工商戶和其他個人。12（二）特殊規(guī)定（了解）：－－教材P164，自學（三）營業(yè)稅的扣繳義務人（掌握）－－見教材P164-16513【案例1-多選7（2001年）】下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有(

)。A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者C.個人轉讓專利權的受讓人D.分保險業(yè)務的初保人【答案】BCD

（四）應用實例14二、征稅范圍（掌握）（一）征稅范圍的基本規(guī)定（掌握）1、具體內容——P165-169九大稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險也、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為。注意理解：15（1）交通運輸業(yè)中程租、期租、濕租與服務業(yè)中的光祖和干租業(yè)務的區(qū)別（鏈接P165/168）（2）自建自用建筑物、出租或投資入股的自建建筑物，均不是建筑業(yè)的征稅范圍（3）金融保險業(yè)包括農村信用社（4）郵政儲蓄業(yè)務收入屬于郵電通信業(yè)的征稅范圍（5）經(jīng)營游覽場所屬于文化體育業(yè)，如旅游景點的門票收入等。16（6）轉讓無形資產(chǎn)指轉讓無形資產(chǎn)的所有權和使用權。具體范圍:轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。（7）銷售不動產(chǎn)是指是指銷售建筑物或構筑物、其他土地附著物、銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉讓的行為比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。（8）2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)（或者是不動產(chǎn)）投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。17【案例2-單選5】自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，且共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉讓其股權的收入()。A.應當征收營業(yè)稅B.減半征收營業(yè)稅C.不征營業(yè)稅D.暫緩征收營業(yè)稅三、應用實例【答案】C18【案例3】郵政儲蓄業(yè)屬于營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的（）的征稅范圍。A．“郵電通信業(yè)”稅目中的郵政B．“金融保險業(yè)”稅目中的金融C．“服務業(yè)”稅目中的代理業(yè)D．“服務業(yè)”稅目中的其他服務業(yè)【答案】A19【案例4-多選5】下列項目中，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。A．轉讓不動產(chǎn)所有權B．轉讓不動產(chǎn)永久使用權C．轉讓用不動產(chǎn)投資所獲取的股權D．將不動產(chǎn)無償贈與他人【答案】ABD20【案例5-判斷4】根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，對貨物期貨征收營業(yè)稅，對非貨物期貨不征收營業(yè)稅?！敬鸢浮俊痢窘馕觥楷F(xiàn)行稅法規(guī)定，對貨物期貨應當征收增值稅，對非貨物期貨應當征營業(yè)稅212、基本征收范圍的幾點說明：（1）在中華人民共和國“境內”：是指我國稅收行政管轄權區(qū)域。①勞務——提供或接受方在境內②轉讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權）——接受方在境內③轉讓或出租土地使用權——土地在境內④銷售或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內（坐落地）22（2）“有償提供”——指提供勞務或銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為要取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益提示：注意“視同發(fā)生應稅行為”也繳納營業(yè)稅。第一，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；第二，單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建銷售行為。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供條例規(guī)定的勞務不包括在內，不征稅。23【案例6-單選6】下列行為中不應繳納營業(yè)稅的有（）。A.發(fā)生在境內的營業(yè)稅勞務B.在境內組織旅客出境旅游C.銷售在境內的不動產(chǎn)D.中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務【答案】D【解析】鏈接稅收優(yōu)惠P181-13條，作業(yè)調整

應用實例24【案例7-單選3】下列業(yè)務中，應按規(guī)定征收營業(yè)稅的是（）。A．服裝加工業(yè)務B．車船修理業(yè)務C．房屋修繕業(yè)務D．單位聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務【答案】C【解析】修理修配、加工增值稅勞務，修繕主要是對不動產(chǎn)而言，單位職工為本單位提供勞務不屬于營業(yè)稅范圍。25【案例8-多選8】下列各項中，不征收營業(yè)稅的有（）A、人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務B、人民銀行委托金融機構貸款的業(yè)務C、中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務D、中國出口信用保險公司辦理的出口信用擔保業(yè)務26【答案】ACD【解析】見P181-15和P183-30條的優(yōu)惠：人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅；對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅，這里的“出口信用保險業(yè)務”包括出口信用保險業(yè)務和出口信用擔保業(yè)務。27【案例9-2010年初】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅的有（）。

A.個人將不動產(chǎn)無償贈送單位

B.單位將土地使用權無償贈送個人

C.單位自建自用房屋的行為

D.單位自建房屋銷售的自建行為【答案】ABD【解析】C是自建自用不屬于建筑業(yè)，不征營業(yè)稅28【案例10-多選（2010初級）】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉讓境內某宗土地的土地使用權【答案】AD29（二）征稅范圍的特殊規(guī)定（熟練掌握）1、混合銷售與兼營銷售的定義及其稅務處理（1）含義（P64-66/175-176）混合銷售：一項銷售行為既涉及應稅勞務又涉及貨物兼營銷售：有兼營不同稅目行為兼營非應稅勞務行為（2）稅務處理:見附表：30附表：兼營和混合銷售的稅務處理經(jīng)營行為稅務處理1、混合銷售行為：是指一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的行為。注意：二者間：有從屬關系依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅：(1)以經(jīng)營貨物或增值稅應稅勞務為主，交增值稅(2)以經(jīng)營勞務應稅勞務為主，交營業(yè)稅(3)特例：①運輸企業(yè)銷售貨物并運送貨物，作為增值稅的混合銷售，一并繳納增值稅，不交營業(yè)稅。②納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務的行為：分別核算，分別繳納營業(yè)稅和增值稅未分別核算，由稅務主管機關核定銷售額和營業(yè)額，分別納增值稅和營業(yè)稅2、兼營不同稅目的應稅項目只交一種稅，依納稅人的核算情況選擇稅率(1)分別核算，按各自稅率計稅(2)未分別核算，從高適用稅率3、兼營非應稅項目依納稅人的信息情況，涉及兩個稅種(1)分別核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅(2)未分別核算，由主管稅務局機關核定應稅勞務的營業(yè)額，繳納營業(yè)稅31（3）說明：①納稅人兼營免稅、減稅項目的，應單獨核算免稅、減稅的銷售額或營業(yè)額；未單獨核算的不得免稅、減稅②納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售或兼營銷售行為，由國家稅務總局所屬的征收機關認定。322、兼營和混合銷售的區(qū)別

混合銷售兼營行為是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象

①同一銷售行為

②價款來自同一買方不一定

①不是同一銷售行為

②價款來自不同消費者稅務處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務，合并征收一種稅（1）兼營非應稅勞務行為：分別核算的，分別繳納增值稅營業(yè)稅，未分別核算，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。

（2）兼營不同稅目行為：未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。33舉例：鏈接178—2①飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。②某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，這種情況屬于兼營行為，飯店業(yè)務征收營業(yè)稅，但獨立核算柜臺應征收增值稅。③某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，就應按其它服務業(yè)征收營業(yè)稅。34應用實例【案例11】某鋁合金門窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬元，安裝業(yè)務收入10萬元（安裝隊具有施工資質，安裝收入在合同中單獨列明）。要求：計算應納營業(yè)稅和增值稅?！敬鸢浮浚?）應納增值稅＝100×17%＝17（萬元）（2）應納營業(yè)稅＝10×3%＝0.3（萬元）35【案例12-單選（2010年初）】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業(yè)稅的是（）。A.貿易公司銷售貨物同時負責安裝B.百貨商店銷售商品同時負責運輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水【答案】D【解析】本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售；選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。36【案例13-單選2010初級】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）。A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負責安裝B.機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務D.歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙酒【答案】D【解析】本題考核營業(yè)稅混合銷售。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項A為增值稅混合銷售行為；選項B為營業(yè)稅兼營非應稅勞務行為；選項C為增值稅兼營非應稅勞務行為。37【案例14】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的有（）。A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物B.飯店開設客房、餐廳從事服務業(yè)務并附設商場銷售貨物C.商場零售商品并附設快餐城提供就餐服務D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務【答案】B38【案例15】下列經(jīng)營活動中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的有()A、某木材廠包料為一單位裝飾展廳B、某裝修公司包工包料為一單位裝修展廳C、某工廠自建一建筑物銷售D、某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一建筑銷售【答案】A提示：可以多選出題39【案例16】下列屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）A．銀行銷售支票B．郵局銷售郵寄物品的包裝物C．運輸公司銷售貨物并負責運D．電梯公司銷售電梯并負責安裝【答案】AB40（三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的界定－－176-179主要有8種情況：總結詳見附表基本原理就是混合銷售和兼營行為的納稅處理原則，但具體情況要具體分析。41特殊業(yè)務征營業(yè)稅征增值稅1、建筑業(yè)基建單位和從事建筑安裝在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅基建單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附屬的工廠、車間生產(chǎn)水泥預制構件等用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅2.集郵商品郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅集郵商品的生產(chǎn)、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅3.報刊發(fā)行郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅4.銷售電信物品電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅5.服務業(yè)代購同時具備三個條件:受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。6、代銷行為就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。7、汽車按揭服務和代辦服務單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅8、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入

例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業(yè)稅與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應沖減當期增值稅進項稅額）42說明：代購——指征一種稅，不是營業(yè)稅就是增值稅。同時符合的三個條件：①受托方不墊付資金。②銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該票轉交給委托方。③受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。43代銷——同時涉及兩個稅種，只是計稅依據(jù)不同三個條件：①代銷貨物的所有權屬于委托方。②受托方按委托方規(guī)定的條件出售。③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。受托方取得的手續(xù)費，不論如何結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價外收費征了增值稅，仍屬營業(yè)稅征收范圍注意：如果代銷者加價銷售，按其加價后的銷售額征收增值稅，對其加價部分，還需視作為手續(xù)費征收營業(yè)稅44應用案例【案例17-判斷3】對電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關電信服務的,應對其銷售的無線尋呼機、移動電話,應征收增值稅；而對其提供的電信勞務服務,征收營業(yè)稅。()【答案】×45【案例18】隨汽車銷售提供的汽車按揭服務，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應一并交納營業(yè)稅。（）【答案】×46【案例19】某貿易公司（增值稅一般納稅人）與乙企業(yè)簽訂代購合同，為乙代購貨物并收取周轉金38萬元，約定按實際結算價格的4％收取手續(xù)費，銷售方將增值稅發(fā)票開具給乙企業(yè)，注明銷售額30萬元，增值稅5.1萬元。計算該筆業(yè)務應納的營業(yè)稅。47【答案】代購貨物符合代購條件的，手續(xù)費為代理報酬，按服務業(yè)5％的稅率計繳營業(yè)稅：應納營業(yè)稅＝（30+5.1）×4％×5％＝0.0702（萬元）＝702（元）48【案例20】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。要求：對上述代銷業(yè)務進行稅務處理。【答案】（1）應納營業(yè)稅＝5000×5%＝250元（2）零售價＝5000÷5%＝100000元（3）應納增值稅＝

100000÷（1+17%）×17%

＝14529.91元49【案例21】某企業(yè)某月發(fā)生下列幾項業(yè)務，計算該企業(yè)當月應繳納的營業(yè)稅稅額。（1）受某公司委托采購一臺設備，收取手續(xù)費5000元。委托方事先預付貨款150000元。設備銷售方將發(fā)票開給委托方，發(fā)票上注明的貨款金額250000元，增值稅42500元；（2）受某生產(chǎn)廠商委托銷售其生產(chǎn)的貨物15000件，每件委托銷價100元，手續(xù)費5元；企業(yè)以每件110元價格全部實現(xiàn)銷售，但仍以委托價與廠商結算，并如數(shù)收取預定的手續(xù)費。50【答案】（1）因代購行為不符合稅法規(guī)定的條件，不征收營業(yè)稅而應征收增值稅，本題沒做要求。（2）計稅手續(xù)費收入合計＝（110－100）×15000＋5×15000＝225000（萬）（3）應納營業(yè)稅＝225000×5%＝11250（元））51【案例22-多選（2010初）】下列各項行為中，應繳納營業(yè)稅的有（）。A.納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入C.納稅人單獨提供汽車按揭、代辦服務業(yè)務D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品【答案】CD【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項A、B應繳納增值稅。52三、稅率（掌握）——P169按行業(yè)、別不同分別采用不同的比例稅率，歸納見下表：鏈接181-11的優(yōu)惠：服務業(yè)中，個人按市場價格出租的居民住房減按3％的稅率征收營業(yè)稅。53【案例23】甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產(chǎn)，境內未設有經(jīng)營機構和代理機構。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價4800萬元投資入股某內資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理是（）。A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內的外資企業(yè)代扣代繳C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅D.境內的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅54【答案】BD【解析】納稅人銷售位于我國境內不動產(chǎn)應納營業(yè)稅，甲國企業(yè)應納營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元），境內未設有經(jīng)營機構和代理機構，由受讓方代扣代繳；以不動產(chǎn)對外投資，分擔風險，不征收營業(yè)稅。55第三節(jié)應納稅額計算（重點掌握）應納營業(yè)稅額＝營業(yè)稅的計稅依據(jù)×適用稅率一、計稅依據(jù)的規(guī)定二、應納稅額的計算三、應用案例56一、計稅依據(jù)的規(guī)定（P169-175掌握）（一）一般規(guī)定計稅依據(jù)－－營業(yè)額包括－－全部價款和價外費用。其中：價外費用－－指向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。57（二）具體規(guī)定（P170-175重點）１、交通運輸業(yè)（P170掌握）（1）關于“聯(lián)運業(yè)務”――兩個以上企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地至到達地所進行的運輸業(yè)務。特點是一次購買、一次收費、一票到底。（2）聯(lián)運的具體形式①境內境外聯(lián)運－－余額計稅（P170）注意：必須有支付憑證方可余額計稅。58②境內聯(lián)運－－余額計稅③國航與貨航開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務（P170）國航－－腹艙收入為營業(yè)額；貨航－－貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額59（3）應用實例【案例24】某汽車運輸公司5月份取得運輸收入50萬元，同月該公司轉讓一間廢舊倉庫（自建）的永久使用權，取得的銷售收入200萬元，轉讓一項專利技術，取得收入90萬元。該公司當月應納營業(yè)稅（）萬元?！敬鸢浮?0×3%＋200×5%＝11.5（萬元)【解析】鏈接180-2優(yōu)惠轉讓一項專利技術享受免稅優(yōu)惠60【案例25】某運輸公司5月份取得客運收入50000元，其中含1％的保險費；取得貨運收入58000元，其中付給其他聯(lián)運公司運費18000元。當月購買稅控收款機一臺，取得普通發(fā)票，金額為11700元。該公司5月份實際繳納的營業(yè)稅（）元。61【答案】應納稅營業(yè)稅=50000×3%＋（58000－18000）×3%－11700÷（1＋17%）×17%＝1000（元）

注：自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額＝價款/（1＋17％）×17％622、建筑業(yè)（P170掌握）（1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。――余額計稅而分包轉包單位各自取得的工程價款也應該交營業(yè)稅，是由總承包人代扣代繳的。63（2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款――按工程總價款計算。實際上是建筑安裝業(yè)包工包料，屬于建筑安裝業(yè)的混合銷售行為，所以征營業(yè)稅。64（3）納稅人的自建行為和將不動產(chǎn)(土地使用權)無償贈與他人的稅務處理。①納稅人——包括單位或者個人②自建行為——納稅人自己建造房屋的行為。③納稅人自建自用——不納稅④納稅人自建（包括自建自用）房屋對外銷售或無償贈與他人（單位和個人）（包括銷售給本單位職工）——涉及個稅目：第一，按建筑業(yè)納3％營業(yè)稅；第二，按銷售不動產(chǎn)納5％營業(yè)稅65附表4－2：納稅人自建銷售或自建無償贈送自建自用自建出售自建贈送不納稅繳納兩個稅目的營業(yè)稅：（1）建筑業(yè)，稅率3％：應納稅額＝組成計稅價格×3%組價＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）（2）銷售不動產(chǎn)，稅率5％：應納稅額＝實際銷售價格×5%視同自建出售處理66⑤納稅人將不動產(chǎn)（或者土地使用權）無償贈與他人也是視為發(fā)生應稅行為。鏈接：P184優(yōu)惠39條的稅收優(yōu)惠：個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。67⑥對于視同銷售營業(yè)額的核定價格順序：P173（九）：首先，按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定其次，按其他納稅人最近時發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定最后：組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）其中：成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定683、建筑業(yè)應用實例【案例26-單選1】下列各項中需要按照建筑業(yè)征收營業(yè)稅的是()。A.自建自用建筑物B.出租自建建筑物C.投資入股的建筑物D.自建建筑物后銷售【答案】D69【案例27】某公司自建倉庫：成本500萬，所在地成本利潤率5％，建成后倉庫賣掉，實際銷售收入800萬。計算該項業(yè)務應納營業(yè)稅。70【答案】①按照銷售的實際收入計繳銷售不動產(chǎn)5％的營業(yè)稅＝800×5％＝40萬②按照建筑業(yè)3％的稅率，以工程的組成計稅價格計算應納營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）×營業(yè)稅稅率＝500×（1+5％）÷（1－3％）×3％＝16.24萬元③該項業(yè)務應納營業(yè)稅合計＝40+16.24＝56.24萬元71【案例28】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）72【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應交兩個稅目營業(yè)稅：①按建筑業(yè)營業(yè)稅＝組價×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（萬元）②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝售價（預收款）×5%＝5000×5%＝250（萬元）③自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅＝54.43+250＝304.43（萬元）73【案例29】某建筑公司總承包一項工程,承包額3200萬,將其中部分工程轉包給一建筑隊,建筑隊的承包額為200萬元；建筑公司應按3000萬元的營業(yè)額計算自繳的營業(yè)稅。()【答案】√74【案例30-判斷7】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人不征營業(yè)稅；個人將不動產(chǎn)無償贈與他人應視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。（）【答案】×75【案例31-2000年】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自建的每幢建筑工程成本為1300萬元（當時的建筑業(yè)成本利潤率為10%）的兩幢普通住宅樓以2000萬元的作價抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。（根據(jù)2000年的考題編）

76【答案】（1）甲建筑公司應納營業(yè)稅①應納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（16000-7000）×3%＝270（萬元②應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝（2200-2000）×5%＝10（萬元）

③應納營業(yè)稅合計＝270+10＝280(萬元)（2）甲建筑公司應代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬元）77（3）房地產(chǎn)公司①應納建筑業(yè)營業(yè)稅＝1300×2×（1+10%）／（1-3%）×3%

＝88.45（萬元）

②應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）③房地產(chǎn)公司合計應納營業(yè)稅＝88.45+200=288.45(萬元)783、金融保險業(yè)（P170-171）（1）一般貸款（掌握）――一律以貸款利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。――全額納稅(包括轉貸業(yè)務）注意：包括加息、罰息、本外幣轉貸款利息

不包括出納長款——鏈接P181第18條優(yōu)惠

79應用實例：【案例32】下列項目中可以作為金融保險業(yè)的計稅依據(jù)是()。A.一般貸款業(yè)務利息收入B.外匯轉貸業(yè)務利息收入C.實際收到的結算加息、罰息D.金融機出納長款收入【答案】ABC80【案例33】判斷：金融機構把單位或者個人存款貸給他人使用，以貸款利息減去存款利息后的余額為營業(yè)額。（）【答案】×81【案例34】某銀行2009年第一季度吸收居民存款2000萬元，支付利息50萬元；對外貸款取得利息收入70萬元，加息15萬元、罰息5萬元，則銀行本季度應納營業(yè)稅（）。

A.1萬元B.2萬元C.3.5萬元D.4.5萬元【答案】D【解析】貸款利息全額征稅,所以應納營業(yè)稅為:＝（70+15+5）×5%＝4.5(萬元)82（2）融資租賃――余額計稅（P171自學了解）――以直線法折算出本期的營業(yè)額。注意：本期天數(shù)――整過租賃期的天數(shù)說明：上述兩種情況詳見教材171，本課程教學只作了解，但CPA考試中大家要注意掌握。83（3）金融業(yè)買賣金融商品（掌握P171）①金融業(yè)－－銀行和非銀行②金融商品－－股票、債券、外匯、其他金融商品四類③實行差額計稅法，――余額計稅計稅營業(yè)額＝賣出價－買入價賣出和買入價－－沒有任何費用和稅金的扣除和加入84④非金融機構和個人買賣金融商品－－不征營業(yè)稅⑤同一大類的有正負差，可在一個會計年度中抵減，但不能轉入下一年度，不同類的不能抵減。⑥同一大類的金融商品各期的買入價不一樣時，可以按照加權平均法選定后一年內不能變更。85【案例35】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2008年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅為（）。

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B

【解析】應納營業(yè)稅＝[（55－50）+（78－80）]×5%

＝0.15（萬元）86【案例36-判斷2】金融商品的買賣行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因此，買賣金融商品的單位和個人都要交營業(yè)稅。（）【答案】×87（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）――全額計稅（掌握P171）營業(yè)額－－為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。

88（5）保險業(yè)的營業(yè)額――取得的保費收入。（P171）①辦理初保業(yè)務――對初保人按其向投保人保費收入金額（不扣除分保費支出）征稅――全額計稅89②儲金業(yè)務（P171掌握）儲金業(yè)務的營業(yè)額＝納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行×公布的一年期存款利率÷12－－換算成月利率儲金平均余額＝納稅期期初儲金余額+納稅期期末儲金余額×50％這里，營業(yè)額不是儲金業(yè)務的儲金，而是儲金生出的利息為營業(yè)額。90③下列項目不征營業(yè)稅：——鏈接P180-1/P181-14/P183-29的優(yōu)惠第一，保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅第二，保險公司的攤回份保險費用不征營業(yè)稅第三，保險企業(yè)取得的追償款不征營業(yè)稅第四，金融機構往來業(yè)務咱不征營業(yè)稅。91④保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。⑤保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額計征營業(yè)稅。－－獎勵部分可以扣除92⑥境外再保險人辦理分保業(yè)務－－余額計稅（掌握）以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。93應用實例【案例37-單選（2010初級）】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務中，應征收營業(yè)稅的是（）。A.金融機構往來業(yè)務B.人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務C.金融機構買賣金銀業(yè)務D.人民銀行委托金融機構的貸款業(yè)務【答案】D94【案例38-判斷（2010初級）】保險公司取得的攤回分保費用應當征收營業(yè)稅。（）【答案】×【案例39-2003年】保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務”的營業(yè)額為納稅人在納稅期內的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（）【答案】×95（6）外幣折算成人民幣（P171）匯率原則：經(jīng)省級稅務機關審批，一定一年不變。特殊：金融企業(yè)（銀行）－－當天或當季末央行基準匯價保險企業(yè)－－當天或當月末央行基準匯價折合?！溄覲52/141注意與增值稅和消費稅的差異：按當天或當月1日的中間價96應用舉例：【案例40-2003年】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。A.一般貸款業(yè)務的計稅依據(jù)為利差收人B.轉讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款【答案】C97【案例41-計算4】某市商業(yè)行2009年第2季度有關業(yè)務資料如下：（1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。（2）為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入14萬元；（3）4月10日購進有價證券800萬元，6月25日以860萬元的價格賣出。要求：計算該銀行本季度應交納的營業(yè)稅98【答案】①向生產(chǎn)企業(yè)貸款應繳納營業(yè)稅＝（600+8）×5%＝30.4（萬元）②電信手續(xù)費收入應繳營業(yè)稅＝14×5%＝0.7（萬元）③有價證券買賣應繳納營業(yè)稅＝（860－800）×5%＝3（萬元）④銀行本季度共計繳納營業(yè)稅＝30.4+0.7+3＝34.1（萬元）994、郵電通信業(yè)務――（P172掌握）（1）集中受理跨省出租電路業(yè)務：－－受理地區(qū)的電信部門余額計稅；－－提供跨省電信業(yè)務的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅――余額計稅100（2）共同為用戶提供郵政電信業(yè)務、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的――余額計稅，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。（3）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務

――余額計稅，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。1015、文化體育業(yè)――（P172掌握）單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額――余額計稅注意：（1）演出活動的經(jīng)營者繳納營業(yè)稅；參與者不交營業(yè)稅，只交個人所得稅（2）文化業(yè)——表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展廳、培訓活動、舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會、圖書館的圖書和資料借閱的。102【案例42】下列關于營業(yè)稅計稅依據(jù)的說法中，正確的有（）A、某歌星委托演出公司為其舉辦個人專場演唱會，應以該歌星的純收入計算營業(yè)稅B、保險公司的儲金業(yè)務應以儲金業(yè)務的保費收入計繳營業(yè)稅C、某體操明星參加體育比賽，應以取得的出場費計繳營業(yè)稅D、物業(yè)管理企業(yè)應以收繳的物業(yè)費及代收的水電費、維修基金計繳營業(yè)稅【答案】A1036、娛樂業(yè)――（P172）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位、點歌、煙酒、飲料及其他各項費用。

――全額計稅注意：實行5％－－20％幅度稅率,由地方稅務機構確定，但其中：夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲場、高爾夫球、卡拉OK歌舞廳、游藝、電子游戲廳等－－稅率20％；熟記稅率及應用。104【案例43】某卡拉OK歌舞廳（適用20%的營業(yè)稅稅率），本月門票收入50萬元，臺位費收入20萬元，相關酒水、飲料、小食品收入23萬元。該歌舞廳本月應繳納的營業(yè)稅為（）萬元。

A.4.55B.15.15C.17.6D.18.6【答案】D【解析】娛樂業(yè)全額征稅。

應納營業(yè)稅＝（50+20+23）×20％＝18.6（萬元）105【案例44-2005年改編】某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務，當年收入情況如下：（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；（2）保齡球館自7月1日開館，至當年年底取得收入120萬元；（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；（4）非獨立核算的小賣部銷售收入60萬元；（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；106（7）派出5名員工赴國外提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；（8）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。（注：除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地的省政府規(guī)定，其它娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%）。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額（這里只討論營業(yè)稅，分值4分）（1）計算娛樂業(yè)公司當年應繳納的營業(yè)稅；（2）計算娛樂公司當年應繳納的消費稅；（3）計算娛樂公司當年應繳納的城市維護建設稅；（4）計算娛樂公司當年應繳納的教育費附加。107【答案】（1）娛樂業(yè)應納營業(yè)稅的計算：因為，按規(guī)定，除歌廳和游戲廳的收入按20％征收營業(yè)稅外，其余的包括：門票收入、保齡球館收入、美容美發(fā)和中醫(yī)按摩、非獨立核算小賣部收入、餐飲收入、租金和賠償金及代理發(fā)行福利彩票的手續(xù)費收入所適用的稅率為5％；所以應納營業(yè)稅合計為：＝220×5%+400×20%+100×20%+120×5%+150×5%+60×5%+600×5%+76×5%+4×5%+10×5%＝11+80+20+6+7.5+3+30+3.8+0.2+0.5＝162（萬元）提示：2009年后應加上境外提供勞務：70×5%=3.5（萬元）

1087、服務業(yè)――（P172掌握）（1）一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。（2）電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應照章征收營業(yè)稅－－全額納稅（3）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費（指交給媒體的廣告發(fā)布費）后的余額為營業(yè)額。109應用實例【案例45-計算3】某廣告公司2009年4月發(fā)生如下業(yè)務：（1）取得廣告業(yè)務收入為150萬元，發(fā)生營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。（2）當月以價值100萬元的不動產(chǎn)投資入股某企業(yè)（3）參與主辦一次服裝表演，取得收入10萬元；（4）轉讓廣告案例的編輯、制作權取得收入20萬元。要求：計算廣告公司當月應納營業(yè)稅。110【答案】（1）經(jīng)營廣告業(yè)務應納營業(yè)稅＝（150-25-18）×5%＝5.35（萬元）（2）以不動產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅（3）主辦服裝表演應按“文化業(yè)”計征營業(yè)稅應納營業(yè)稅=10×3%=0.3（萬元）（4）轉讓廣告案例的編輯、制作權應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅應納營業(yè)稅＝20×5%＝1（萬元）（5）該廣告公司當月應納營業(yè)稅＝5.35+0.3+1＝6.65（萬元）111（4）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。――全額計稅說明：手續(xù)費一般為成交價的10％，拍賣的貨物增值稅，按4％的征收率用簡易計算法計征112（5）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額――余額計稅

（6）旅游企業(yè)組團在境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額――余額計稅，只有列舉的項目可以減。113（7）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車（纜車）、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。注意：單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算或核算不清的，從高適應稅率。114【案例46】某旅行社4月份組織一個共30人的旅行團旅游，向每人收取旅游費3000元。旅游期間由旅行社為每人支付住宿費1200元、餐費400元、交通費950元、門票50元。旅行社該項業(yè)務應繳納營業(yè)稅（）元。

A．2700B．600C．1200D．4500【答案】B

【解析】（3000－1200－400－950－50）×30×5％＝600（元）115（8）對經(jīng)版權局注冊登記。在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。（包括軟盤、硬盤和光盤）――營業(yè)稅的混合銷售行為，軟盤等價值并入營業(yè)額計營業(yè)稅）（9）境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務，因為提供勞務的單位在境內，所以應歸屬于境內提供應稅勞務……..注意：教材規(guī)定條款失效。116（10）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額――余額納稅（11）納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港務、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。――余額納稅注意：要有合法憑證才能扣除117（12）教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機構和各省級教育機構（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務，實質上是從事代理業(yè)務，教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去付給合作單位的合作費后的余額，按照“服務業(yè)——代理業(yè)”5%的稅率征收營業(yè)稅。

――余額納稅1188、單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)、土地使用權的－－以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。－－二次轉讓可以減除原購買時的價值119注意：2011年1月27日起銷售住房的稅務處理：個人將購買不足5年：收入全額×5%；非普通——全額交營業(yè)稅普通——全額交營業(yè)稅（說明：之前這是差額納稅）超過5年（含）：非普通——差額交營業(yè)稅

=（賣-買）×5%；普通——免營業(yè)稅120【案例47】甲公司2000年購入某大廈1000平方米寫字樓作辦公場所，購入價每平方米6000元（不考慮其他稅費），2003年公司搬遷，將原辦公場所以每平方米7000元的價格出售，此業(yè)務應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.3B.5C.21D.35【答案】B

【解析】（7000－6000）×1000×5％＝5（萬元）121【案例48】判斷：單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權，以全部收入減去抵債時該不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅。（）【答案】√122【案例49-2010初級】某納稅人銷售購置的不動產(chǎn)，其營業(yè)額的下列確定方法中，正確的有（）A.已全部收入為營業(yè)額 B.以銷售時的評估價格為營業(yè)額C.以全部收入減去不動產(chǎn)折余價值后的余額為營業(yè)額D.以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額【答案】D1239、關于計稅價格的選用（掌握）――自建行為時已經(jīng)講，見教材P173（九）10、營業(yè)稅的其他規(guī)定－－教材P173-175，自學了解，重點掌握第1、5和8條124（1）單位和個人提供營業(yè)稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除－－與消費稅不同，可自行抵減（5）勞務公司接受用工單位委托，為其按排勞動力，凡用工單位將其應支付勞動力的工資和為勞動力上交的“五費一金”在計算營業(yè)稅時可以扣減后——余額納稅125（8）自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額＝價款÷（1+17%）×17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分在下期繼續(xù)抵。－－與增值稅同，且可以結轉下期，扣完為止。

126【案例50】單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，可以（）。（2005年）A.向稅務機關申請減免營業(yè)稅B.向稅務機關申請降低營業(yè)稅稅率C.從納稅人以后的營業(yè)額中減除，但不允許退還已征稅款D.允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除【答案】D127【案例51-判斷6】營業(yè)稅納稅人即使取得了增值稅專用發(fā)票，在計算應納營業(yè)稅時，也不能抵扣購買貨物所負擔的增值稅。（）【答案】×【解析】如果是購買稅控收款機的進項稅額可以從當期應納的營業(yè)稅稅額中扣除。128二、應納稅額的計算（掌握P175）（一）計算公式為：

應納稅額＝計稅營業(yè)額×稅率營業(yè)額：包括全額和余額全額：價款和價外費用余額：一定是列舉的行業(yè)和可以扣減的項目沒有計稅價格或者是計稅價格偏低的，用組稅價格。 129（二）應用實例【案例52】P175例4－1：某運輸公司某月營運售票收入總額600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務的金額為100萬元。計算該運輸公司應交納的營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮繎{營業(yè)稅＝（售票收入總額－聯(lián)運業(yè)務支出）×適用稅率＝（600－100）×3％＝15（萬元）130【案例53】P175例4－2：某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺位費收入30萬元，相關的煙酒和飲料收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用稅率為20％。計算該歌舞廳應交納的營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮繎{營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝（60+30+20+10）×20％＝24（萬元）131【案例54-計算1】某保險公司某年6月份業(yè)務收入如下：保費收入賬戶記載的保費收入共計3115萬元，其中儲金業(yè)務收入15萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎勵支出，紅字沖銷保費收入100萬元（上述3115萬元的保費收入為紅字沖銷后的收入凈額）。要求：計算該公司本月份應納營業(yè)稅稅額。132【答案】（1）儲金業(yè)務應稅營業(yè)額＝(7000+9000)×50%×3%÷12＝20（萬元）（2）儲金業(yè)務應納營業(yè)稅＝20×5%＝1(萬元)（3）稅法規(guī)定,保險公司的無賠款獎勵支出,不得從計稅收入中扣除。所以：該公司6月應納營業(yè)稅＝（3115－15+100）×5%+1＝161（萬元）133【案例55】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，2010年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當月當納營業(yè)稅為（）。A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B

【解析】應納營業(yè)稅＝[（55-50）+（78-80）]×5%＝0.15（萬元）134【2010-CPA真題】某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務經(jīng)營資質，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務：(1)開展“金牌理財師”遠程培訓業(yè)務，取得培訓費收入130萬元，并向學員配套培訓教材取得收入70萬元。(2)發(fā)布網(wǎng)絡廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設計室設計費l000萬元。(3)自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權局的登記手續(xù)，轉讓著作權給香港某證券研究機構，獲得轉讓收入200萬元。(4)2009年度上市公司財經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤10000張，每張售價l000元：光盤交付使用后通過網(wǎng)絡為客戶提供遠程技術支持，另取技術服務費l00萬元。135要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)計算遠程培訓及教材業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 (2)計算網(wǎng)絡廣告業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。(3)計算軟件轉讓業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。(4)計算遠程技術支持業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。136【答案】(1)計算遠程培訓及教材業(yè)務應繳納的營業(yè)稅?；旌箱N售應納營業(yè)稅=（130+70）×3%=6（萬元）(2)計算網(wǎng)絡廣告業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

5000×5%=250（萬元）(3)計算軟件轉讓業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

200×5%=10（萬元）(4)計算遠程技術支持業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

100×5%=5（萬元）137【2009年樣題】某旅游開發(fā)有限公司2009年8月發(fā)生有關業(yè)務及收入如下（1）旅游景點門票收入650萬元；（2）景區(qū)索道客運收入380萬元；（3）民俗文化村項目表演收入120萬元；（4）與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議；以景區(qū)內價值2000萬元的房產(chǎn)使用權與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入；（5）與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進入公司非獨立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票；138要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)（1）計算門票收入應繳納的營業(yè)稅；（2）計算索道客運收入應繳納的營業(yè)稅；（3）計算民俗文化村表演收入應繳納的營業(yè)稅；（4）計算合作經(jīng)營酒店收入應繳納的營業(yè)稅；（5）計算商店應繳納的營業(yè)稅；（6）計算商店應繳納的增值稅；139【答案】（1）門票收入應繳納的營業(yè)稅＝650×3%＝19.5（萬元）（2）索道客運收入應繳納的營業(yè)稅＝380×5%＝19（萬元（3）表演收入應繳納的營業(yè)稅＝120×3%＝3.6（萬元（4）合作經(jīng)營酒店應納營業(yè)稅＝20×5%＝1（萬元（5）商店應納營業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬元）（6）商店應納增值稅＝30÷（1+3%）×3%＝0.87（萬元）說明：2009年1月1日期為3%。

140【2010年樣題】某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務（1）接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。（2）提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。（3）提供會議服務取得收入30萬元。141（4）在中國境內接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導（境外企業(yè)未派人來華），支付費用20萬元。（5）借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。（6）轉讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。142要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)（1）計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。（2）計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅。（3）計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅。（4）計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅。（5）計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅。（6）計算轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅。143【答案】（1）受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅（P174-5）