高?；ㄘ?cái)務(wù)核算過程存在的問題及對策研究

引言人才是興國之本、富民之基、發(fā)展之源。高等學(xué)校作為把好人才質(zhì)量的最后一道關(guān)，要為人才的發(fā)展提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境、實(shí)驗(yàn)條件及科研基礎(chǔ)，就要加大對基礎(chǔ)建設(shè)資金的投入。而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)因其財(cái)政額度控制嚴(yán)格、建設(shè)周期長、投入資金大、牽涉面廣，在合同審批、記賬處理、遺留問題跟蹤、竣工決算審計(jì)等財(cái)務(wù)核算相關(guān)流程方面難免存在不足。在此形勢下，就基建財(cái)務(wù)核算過程存在的問題進(jìn)行探析就很有必要。一、高?；ㄘ?cái)務(wù)核算特點(diǎn)（一）高校基建項(xiàng)目周期長，項(xiàng)目規(guī)模大，涉及企業(yè)多基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是高校擴(kuò)張生源、發(fā)展壯大的重要組成部分，較多基建項(xiàng)目建設(shè)資金也會由地方或者中央財(cái)政進(jìn)行撥付或者補(bǔ)充。從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)到批復(fù)，從招標(biāo)到中標(biāo)簽訂合同，從開工進(jìn)場到竣工決算再到尾款支付，涉及時間周期長。同時，建筑成本動輒數(shù)億甚至數(shù)十億元。以新疆維吾爾自治區(qū)某高校為例，涉及單棟實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)約1.5億元，學(xué)生公寓1.2億元左右，另外新校區(qū)建設(shè)總投資50億元，由一般債券安排30億元，中央及自治區(qū)財(cái)政配套其他資金20億元，預(yù)付款按照10%比例支付也近5000萬元，涉及資金金額巨大。且一個項(xiàng)目自立項(xiàng)至竣工決算建設(shè)，涉及不同的作業(yè)內(nèi)容，其中包括可行性報(bào)告編制、造價咨詢、監(jiān)理、定樁驗(yàn)線、測繪以及主體工程施工等，涵蓋不同地區(qū)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的各類企業(yè)。（二）合同審核、付款審批周期長，涉及部門多合同審核作為企事業(yè)單位的工作日常，關(guān)乎著合同簽訂雙方的切身利益，簽訂流程本就較為嚴(yán)格，又因基礎(chǔ)建設(shè)類項(xiàng)目很多為財(cái)政資金支持項(xiàng)目，且涉及施工單位，牽扯社會人員較多，資金金額巨大，與其他業(yè)務(wù)相比，社會面影響范圍廣[1]，因此對于基建合同的審批流程更為煩瑣，涉及法律顧問、資產(chǎn)管理處、基建處、財(cái)務(wù)處以及審計(jì)處等業(yè)務(wù)部門，審批周期長。對于基建付款審批，一般涉及高?；ú块T、財(cái)務(wù)部門且部分財(cái)務(wù)部門實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)雙簽，最后由校領(lǐng)導(dǎo)簽批等流程。因此在辦理每一筆無論是設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等較小金額的支付，還是全流程監(jiān)理費(fèi)或者工程款等大額資金的支付，審批期限都較長。（三）經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員專業(yè)性、抗壓性要求高高校基建財(cái)務(wù)崗位職責(zé)包括審核基建業(yè)務(wù)合同、房改收費(fèi)、日?；ń杩罡犊钣涃~處理、更新基建臺賬、配合決算審計(jì)等，考慮到以前年度未結(jié)清項(xiàng)目，多則涉及幾百余項(xiàng)基建項(xiàng)目，戰(zhàn)線較長。同時，對于教育廳等上級機(jī)構(gòu)要求統(tǒng)計(jì)的各類數(shù)據(jù)也要及時上報(bào)，配合提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，整理財(cái)務(wù)資料供審計(jì)處或主管單位委托的第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)。因此，從合同簽訂到竣工決算至審計(jì)全過程，基建會計(jì)要履行“雙崗位”職責(zé)，具備“兩方面”素質(zhì)[2]，不僅要熟知各類基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理，還需要了解基建有關(guān)如招投標(biāo)流程、咨詢費(fèi)計(jì)算等基建相關(guān)專業(yè)知識。對于抗壓性同樣要求極高，以處理報(bào)送突發(fā)性的各類報(bào)表及報(bào)告，配合提供涉及金額巨大項(xiàng)目的各類審計(jì)材料。二、當(dāng)前高?；ㄘ?cái)務(wù)核算過程存在的問題（一）清欠中小民營企業(yè)款項(xiàng)較多中小民營企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體的一部分，在高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)中同樣扮演著重要的角色，尤其是對小體量工程、監(jiān)理費(fèi)或者設(shè)計(jì)費(fèi)等項(xiàng)目上參與度較高。但與大型國有企業(yè)或者大型私企等相比，中小民營企業(yè)資金壓力較大、人員較不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)周期較短，而基建項(xiàng)目耗時較長，多采用按進(jìn)度付款方式，涉及年份久遠(yuǎn)，付款條件較為苛刻，因此在付款條件成就時，部分企業(yè)已破產(chǎn)清算、注銷或者財(cái)務(wù)人員、單位負(fù)責(zé)人更換，最終導(dǎo)致年份久遠(yuǎn)的清欠款項(xiàng)無法償還，一定程度上損害了中小企業(yè)的利益，對于部分已在賬上掛出的質(zhì)保金也無法核銷，往來款無法及時清理。（二）在建工程長期不轉(zhuǎn)固根據(jù)《中華人民共和國財(cái)政部令第81號——基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》以及財(cái)建〔2016〕503號關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》的通知，基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項(xiàng)目不得超過2個月，大型項(xiàng)目不得超過6個月。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值入賬。然而在實(shí)踐中，在政府會計(jì)制度改革前，高校基本建設(shè)會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)相分離，有單獨(dú)的賬套對其進(jìn)行計(jì)量，“游離”于大賬之外，容易造成監(jiān)管不力，；工程項(xiàng)目在實(shí)際建造過程中存在“超預(yù)算”情況[3]，這對原工程如期決算亦會產(chǎn)生一定的影響，加之近些年高校擴(kuò)招嚴(yán)重、申報(bào)項(xiàng)目多、爭取“雙一流”建設(shè)等，多個項(xiàng)目同時開工，建設(shè)任務(wù)重，人員少等以上原因，導(dǎo)致對以前年度符合固定資產(chǎn)的未及時竣工決算，而實(shí)際已完工并交付使用，財(cái)務(wù)賬上仍作為在建工程進(jìn)行列支，最終造成學(xué)校賬面資產(chǎn)無法真實(shí)反映當(dāng)前學(xué)校的實(shí)際固定資產(chǎn)價值。（三）賬務(wù)處理不謹(jǐn)慎、不及時一是部分高校對于由基建責(zé)任單位審批付款的維修類項(xiàng)目，會計(jì)記賬時未區(qū)別零星維修與應(yīng)納入資本化的大型維修，而是一律通過資本性支出-大型修繕經(jīng)濟(jì)分類予以記賬，對于確為資本性支出的大型修繕對應(yīng)的改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)未轉(zhuǎn)入在建工程，維修成本也未轉(zhuǎn)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)，使得高校列報(bào)的資產(chǎn)總額失真，部分單項(xiàng)固定資產(chǎn)價值也不準(zhǔn)確。二是對于停建的在建工程未及時清理，未及時進(jìn)行賬務(wù)處理。以某高校為例，老校區(qū)涉及停建建筑為5棟，涉及建造成本為650余萬元，但在實(shí)際賬務(wù)中仍作為在建工程進(jìn)行列報(bào)。造成停建的原因主要是學(xué)校的戰(zhàn)略性發(fā)展的調(diào)整等其他不可抗力原因，或?qū)⒃瓨怯罡慕ㄖ列滦^(qū)。停建項(xiàng)目未報(bào)主管單位備案，長期掛賬不處理，造成資產(chǎn)價值失真。（四）付款流程較煩瑣，電子信息化不夠基建涉及付款金額大，付款內(nèi)容多，涉及造價咨詢費(fèi)、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、基坑監(jiān)測等前期費(fèi)用及主體工程款，同一項(xiàng)目不同付款業(yè)務(wù)種類、付款次數(shù)多，部分高校審批付款不論項(xiàng)目，不分金額大小，只要是基建相關(guān)，均需通過基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門甚至校領(lǐng)導(dǎo)，審批流程較為煩瑣。尤其是，西北地區(qū)的高校，電子信息化程度重視不夠，發(fā)展不足，付款審批當(dāng)前絕大多數(shù)為線下審批，付款需配合提供以前年度的付款資料時，往往需前往檔案館查閱紙質(zhì)憑證，由其他部門配合且工作量大，一定程度上影響了付款進(jìn)度，對于及時完成財(cái)政下發(fā)的撥款額度也形成了阻力。（五）財(cái)務(wù)人員專業(yè)性不夠，參與度較低基建財(cái)務(wù)人員通常由核算會計(jì)擔(dān)任，但由于會計(jì)工作量巨大，且高校編制人員有限，承擔(dān)基建工作的會計(jì)往往同時承擔(dān)著其他報(bào)銷工作，且不具備基建相關(guān)專業(yè)知識，對基建全流程包括立項(xiàng)、報(bào)批、招投標(biāo)、合同簽訂、付款審核、竣工決算、審計(jì)等在內(nèi)的，基本上只參與合同及付款審核，配合提供竣工決算及審計(jì)資料，對于基建立項(xiàng)以及招投標(biāo)等前期工作在實(shí)踐過程中參與度較低，且由于會計(jì)人員不具備專業(yè)的基建知識，一定程度上造成基建項(xiàng)目，尤其是后續(xù)審計(jì)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及報(bào)告上的不便，也不利于財(cái)務(wù)對基建的全流程監(jiān)督職能的發(fā)揮。（六）臺賬交接不連續(xù)，更新不及時，內(nèi)控制度缺失基建臺賬作為統(tǒng)計(jì)基建數(shù)據(jù)的重要參考部分，關(guān)系著老校區(qū)或者廢舊閑置校區(qū)的順利移交，也關(guān)系著基建付款及對賬的效率。但因基建臺賬跨越年度太長，期間可能由不同的會計(jì)進(jìn)行輪崗，甚至當(dāng)年的責(zé)任會計(jì)已退休，對于很多遺留問題無從知曉其來龍去脈。也因基建會計(jì)“雙崗位”職責(zé)要求，很多時候記完賬未及時進(jìn)行臺賬補(bǔ)登記，與基建處的對賬也僅流于形式，而高校并無相關(guān)內(nèi)控制度予以約束及考核，“新問題”變成“老問題”，時間越久，賬務(wù)越難理清。三、改進(jìn)高校基建財(cái)務(wù)核算過程的建議（一）及時清理遺留欠款，保障中小企業(yè)利益中小企業(yè)作為高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一分子，對于全國教育事業(yè)發(fā)展起到了舉足輕重的作用，但作為企業(yè)中的弱勢群體，其權(quán)益較難保障，同時由于人員更換頻繁、工程前期驗(yàn)收不通過、未經(jīng)審計(jì)等一系列原因，造成中小企業(yè)欠款較多。部分高校共計(jì)拖欠項(xiàng)目甚至上百項(xiàng)，金額達(dá)到千萬，涉及單位多個，且存在掛賬處理尚未銷賬的情形。高校領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)該高度重視處理遺留問題還款事宜，指派專人進(jìn)行監(jiān)督，建立遺留問題欠款臺賬并制定付款計(jì)劃，通過催促驗(yàn)收單位及時進(jìn)行驗(yàn)收、審計(jì)單位按時完成審計(jì)等措施，就已達(dá)到付款條件且能聯(lián)系到的單位及時進(jìn)行還款，切實(shí)履行還款義務(wù)，保障企業(yè)經(jīng)營效益。（二）成立整改專班，督促在建工程轉(zhuǎn)固針對多項(xiàng)在建工程長期不轉(zhuǎn)固的問題，高校層面應(yīng)當(dāng)成立專門的整改小組，由計(jì)財(cái)處與國資處、基建處等相關(guān)部門進(jìn)行對接，準(zhǔn)備竣工決算資料，報(bào)送上級監(jiān)管機(jī)構(gòu)，根據(jù)下達(dá)的批復(fù)對已完成竣工決算的項(xiàng)目及時轉(zhuǎn)固并進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)更新日常登記臺賬，資產(chǎn)處更新固定資產(chǎn)卡片。與此同時，學(xué)?？山?jīng)研究后制定相應(yīng)的整改考核方案，對職權(quán)范圍內(nèi)涉及的部門確定牽頭部門、職責(zé)分工、完成時效等，全方位、無死角地加快在建工程轉(zhuǎn)固整改。（三）賬務(wù)處理要正確，立項(xiàng)關(guān)鍵要反映針對部分高校對于由基建責(zé)任單位審批付款的維修類項(xiàng)目，會計(jì)記賬時應(yīng)區(qū)別零星維修與應(yīng)納入資本化的大型維修，符合資本化的計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本，不符合資本化的計(jì)入費(fèi)用；對于停建的在建工程要及時清理、上報(bào)，根據(jù)報(bào)批結(jié)果進(jìn)行費(fèi)用化等賬務(wù)處理。為更好地進(jìn)行賬務(wù)處理，明確區(qū)分及快速統(tǒng)計(jì)在建工程及固定資產(chǎn)、校內(nèi)預(yù)算及財(cái)政撥款項(xiàng)目?；?xiàng)目可在立項(xiàng)時項(xiàng)目管理中進(jìn)行設(shè)置?？紤]到目前高校普遍使用的天財(cái)6.0系統(tǒng)，基建立項(xiàng)項(xiàng)目名稱設(shè)置時要準(zhǔn)確反映項(xiàng)目年份、業(yè)務(wù)內(nèi)容及項(xiàng)目金額，并可備注對方單位，在項(xiàng)目管理模塊按照財(cái)政撥款或校內(nèi)預(yù)算等不同的資金來源分別立項(xiàng)，以確保立項(xiàng)的準(zhǔn)確性和后續(xù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的便捷性。（四）精簡審批流程，深入推進(jìn)數(shù)據(jù)電子化在實(shí)踐過程中，針對基建付款可因地制宜分門別類，針對金額較小或由校內(nèi)預(yù)算承擔(dān)的項(xiàng)目可精簡審批流程，如財(cái)務(wù)雙簽更改為單簽；將金額按照10萬元或者50萬元等進(jìn)行分類授權(quán)簽批，以此提高簽批效率。與此同時，可推進(jìn)上線電子審批，對部分緊急的基建付款改為線上審批后由會計(jì)完成記賬，以使工程項(xiàng)目按照進(jìn)度推進(jìn)，且不影響農(nóng)民工的利益。對于基建付款存在無法單獨(dú)通過摘要判斷付款進(jìn)度，且臺賬的繁雜，人員的輪崗交替造成的登記疏漏等，最終導(dǎo)致部分項(xiàng)目在付款時，需要查閱以前年度檔案的問題，考慮到高校當(dāng)前紙質(zhì)檔案一般除當(dāng)年會計(jì)檔案在財(cái)務(wù)處外，其他會計(jì)年度檔案均已移交至檔案館的現(xiàn)狀，上線電子化憑證系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)足不出屋查盡付款材料的目的，這對于提高付款效率將發(fā)揮巨大作用。（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與近年來，由于縮編，高校編制人員有限，財(cái)務(wù)人員多為兼職基建會計(jì)，尚不具備專業(yè)的基建理論知識，對基建有關(guān)政策變更也不能第一時間獲取，會造成財(cái)務(wù)核算上的矛盾及風(fēng)險(xiǎn)。如部分高校財(cái)務(wù)不清楚造價咨詢費(fèi)的計(jì)算比例，付質(zhì)保金仍然按照5%的質(zhì)保金進(jìn)行預(yù)留，而實(shí)際上根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部財(cái)政部關(guān)于印發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》（建質(zhì)〔2017〕138號），質(zhì)保金總預(yù)留比例已下降至3%。提高專業(yè)素質(zhì)不僅可以提高付款效率，還可以側(cè)面加強(qiáng)各部門之間的溝通，及時了解雙方的最新政策，降低出錯率及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而全流程參與基建，包括參與招投標(biāo)、合同審批、提供合同修改意見、竣工決算、審計(jì)以及基建制度的制定、修訂等[4]，不僅可以提高財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目的全方位了解，對于后期項(xiàng)目的審計(jì)、固定資產(chǎn)的移交、工程質(zhì)量的評估等都可以提供寶貴意見，而不只是會記賬的“木偶會計(jì)”。（六）建立有效臺賬，完善內(nèi)控制度基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目繁雜，付款種類多樣，涉及年份久遠(yuǎn)，臺賬甚至跨越幾十個年度，由不同的交接會計(jì)不同時段進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。因此建立臺賬時保持口徑的統(tǒng)一性、及時性、傳承性關(guān)系到后續(xù)賬務(wù)查詢、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及付款的效率，數(shù)據(jù)及報(bào)告上報(bào)的準(zhǔn)確性以及評價的客觀性。例如，建立臺賬時可分在建工程臺賬、新建項(xiàng)目臺賬、遺留問題臺賬以及大型維修臺賬并按照項(xiàng)目名稱、業(yè)務(wù)種類、付款比例等分別設(shè)置，及時進(jìn)行更新。完善基建會計(jì)內(nèi)部控制制度，建立全流程跟蹤審計(jì)、財(cái)務(wù)核算評價及