管理會計學(xué)（第4版）課件：短期經(jīng)營決策

短期經(jīng)營決策

提綱引導(dǎo)案例：豐田模式下的短期經(jīng)營決策問題；短期經(jīng)營決策概述生產(chǎn)決策；定價決策；總結(jié)案例；課程思政點1、質(zhì)量第一，效益優(yōu)先中國故事：海爾張瑞敏“砸冰箱”事件。2、新發(fā)展理念：創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享。碳達峰、碳中和；綠色低碳可持續(xù)發(fā)展；生態(tài)文明思想；稀缺資源的最佳利用決策4經(jīng)營決策概述一、經(jīng)營決策的定義二、經(jīng)營決策的類型三、經(jīng)營決策理論四、經(jīng)營決策的程序五、經(jīng)營決策的基本內(nèi)容（一）長期投資決策的基本內(nèi)容（二）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容5經(jīng)營決策的定義管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。決策，是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，進而從可供選擇的諸方案中，選取最滿意（可行）方案的過程。在上述概念中，必須注意以下四個關(guān)鍵詞：其一，目標(biāo)。決策前必須明確所要達到的目標(biāo)，且要將局部目標(biāo)置于總目標(biāo)體系當(dāng)中。其二，兩個以上的備選方案。若只存唯一方案，就不存在選擇，也就不用決策了。不過，也不可能盡窮所有可能的備選方案，因為這要受到成本效益原則和決策所允許的時間等條件的制約。其三，分析判斷。每個備選方案可能各有千秋，難以一下子憑直覺和經(jīng)驗分辨出優(yōu)劣，因此決策分析者必須掌握充分的信息，進行邏輯和數(shù)量分析，才能從中選擇出一個最滿意的方案。不過，有時候也不能否認：在拍板決定的關(guān)鍵時刻，由創(chuàng)造力或直覺產(chǎn)生的果敢判斷也十分重要。其四，過程。決策是一個選擇的過程，而不是決定采用哪個方案的一剎那的行動。一個完整的決策過程應(yīng)理解為從目標(biāo)創(chuàng)意活動開始，經(jīng)由探尋和設(shè)計備選方案、對比選優(yōu)，到執(zhí)行所選方案的整個過程。沒有這個過程（程序），就很難有科學(xué)合理的決策。Robbins：決策是指為了達到既定目標(biāo)對所要選擇的手段進行限定。6經(jīng)營決策的類型1、按決策條件的確定程度分

1）確定性決策是指決策分析者確知環(huán)境條件，每一備選方案只有一種確定的執(zhí)行結(jié)果的決策。

2）風(fēng)險性決策是指決策分析者不能預(yù)先確知環(huán)境條件，但有能力預(yù)測每一備選方案在可能狀態(tài)下執(zhí)行的可能結(jié)果的數(shù)目及概率的決策。

3）不確定性決策是指決策分析者不但不能預(yù)先確知環(huán)境條件，甚至無從估計每備選方案的可能結(jié)果及其概率，或者雖然有能力預(yù)測可能結(jié)果但無法預(yù)測其概率的決策。7經(jīng)營決策的類型（續(xù)）2、按備選方案之間的關(guān)系分

1）單一/獨立方案決策是指對各自獨立存在而不受其他任何方案影響的方案，判斷其可行與否的決策。

2）互斥方案決策是指在相互排斥的多個可行備選方案中選出一個最滿意方案的決策。它不但要判斷備選方案的可行性，而且還要對可行方案擇優(yōu)。

3）組合方案決策是指這樣一種決策：存在若干方案可同時實施，但在資源（通常為資金）約束條件下又不能同時實施，因而需要在滿足約束條件下構(gòu)造出各種可能的方案組合，并在這些組合中選出一個滿足決策目標(biāo)的組合，這個組合稱為“最優(yōu)組合”方案。8經(jīng)營決策的類型（續(xù)）3、按決策重要程度（決策者層次）分

戰(zhàn)略決策（高層管理者）、戰(zhàn)術(shù)決策（中層管理者）、業(yè)務(wù)決策（基層管理者）4、按決策的時間長度分

長期決策（一般要考慮時間價值與風(fēng)險報酬）、短期決策（一般可不考慮時間價值與風(fēng)險報酬）5、其他分類

經(jīng)驗決策與科學(xué)決策；單目標(biāo)決策與多目標(biāo)決策；程序（規(guī)范/常規(guī)）性決策與非程序性決策；個人決策與集體決策；等等。9經(jīng)營決策的程序1、澄清決策問題（目標(biāo)問題）

2、采集數(shù)據(jù)、信息（管理會計的主要職責(zé)）

3、識別與建立備選方案

4、建立決策模型

5、挑選各種備選方案（制定決策）

6、方案的實施與后續(xù)評價簡而言之：目標(biāo)信息備選方案最滿意（可行）方案實施與評價管理會計在決策制定中的作用：直接提供與決策相關(guān)的信息

1、確定與決策相關(guān)的信息是什么；

2、提供準(zhǔn)確、及時的數(shù)據(jù)，并權(quán)衡好相關(guān)性、準(zhǔn)確性和時效性。管理的實質(zhì)問題就是在定量化考慮和定性化考慮中作出權(quán)衡。運用管理會計時，尤其不能忽視定性化考慮。10經(jīng)營決策的基本內(nèi)容

（一）長期投資決策的基本內(nèi)容（略，在第8章講授）（二）短期經(jīng)營決策的基本內(nèi)容

企業(yè)短期經(jīng)營決策主要是對一個經(jīng)營年度內(nèi)有關(guān)資源合理利用問題的決策分析，涉及面較廣，具體的決策問題也較多。其決策的基本內(nèi)容則可分為三個大的方面：

1、成本決策

2、生產(chǎn)決策（成本決策一般包含在生產(chǎn)決策中）

3、定價決策11多維成本概念學(xué)習(xí)要點一、差別成本與邊際成本二、機會成本與應(yīng)負成本（假計成本）三、沉沒（沉落）成本、重置成本與付現(xiàn)成本四、可避免成本與不可避免成本五、可延緩成本與不可延緩成本六、共同成本與專屬成本七、相關(guān)成本與無關(guān)成本（一）相關(guān)成本1、相關(guān)成本的定義2、相關(guān)成本的特征3、相關(guān)成本的辨別4、與相關(guān)成本對應(yīng)的相關(guān)收入5、計算相關(guān)收入與相關(guān)成本的數(shù)量基礎(chǔ)：相關(guān)業(yè)務(wù)量（二）無關(guān)成本12一、成本的概念（一）西方會計中成本的定義

作為會計學(xué)中的成本，一般是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的代價（價值犧牲）。我們認為，美國會計學(xué)會（AAA）下屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會在1951年給成本所下的定義具有一般性。他們認為“成本是指為達到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。該定義有四層含義：（1）成本是一種價值犧牲或消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是資源消耗、勞動消耗；（2）這種價值犧牲即可以是已發(fā)生了的，也可以是應(yīng)該（可能要）發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的。前者是過去成本，主要與財務(wù)會計有關(guān)；后者是未來成本，主要與管理會計有關(guān)；（3）成本的發(fā)生是負擔(dān)成本的主體為了特定的目的；（4）這種價值犧牲可以用貨幣計量。這一點正是會計學(xué)成本概念區(qū)別于經(jīng)濟學(xué)成本概念的關(guān)鍵之處。在會計學(xué)還沒有完全突破貨幣計量假設(shè)之前，表明成本計算（計量）還必須通過貨幣計量方式來完成。13（二）多維成本概念體系廣義地說，付出成本的目的是為了獲取收益（效用）。具體而言，“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes），從而形成一個多維的成本概念體系。為財務(wù)會計目的，通常轉(zhuǎn)化為以成本計算對象命名的成本概念，如產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、作業(yè)成本、工程成本、資產(chǎn)成本（可進一步細分為存貨成本、固定資產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)成本、人力資產(chǎn)成本等）。因此，從財務(wù)會計角度看，成本可理解成為取得資源（資產(chǎn)）的代價。為管理會計目的，通常使用以決策方案、管理控制目的（或?qū)ο螅┟某杀靖拍睿缤顿Y項目成本、相關(guān)成本（具體有差別成本、邊際成本、機會成本、付現(xiàn)成本等）、責(zé)任成本、可控成本、質(zhì)量成本、全生命周期成本、環(huán)境成本、資本成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等等。因此，從管理會計角度看，成本則可理解成為實現(xiàn)一定決策與控制目的，未來要付出或承擔(dān)的價值犧牲或放棄的潛在收益。14二、管理會計中的多維成本概念（一）固定成本與變動成本（二）直接成本與間接成本（三）可控成本與不可控成本（四）差別/差異/增量成本與邊際成本（五）機會成本與應(yīng)負成本（六）沉沒（落）成本、重置成本與付現(xiàn)成本（七）可避免成本與不可避免成本（八）可延緩成本與不可延緩成本（十）專屬成本與共同成本（十一）相關(guān)成本與無關(guān)成本15三、相關(guān)成本與無關(guān)成本（一）相關(guān)成本：與特定的決策方案相關(guān)聯(lián)的、有差別的未來成本。1、差別成本：兩方案預(yù)期（相關(guān)）成本之差。2、

邊際成本：業(yè)務(wù)量變化一個單位時所引起的成本變動。3、

機會成本：喪失的潛在收益。4、

重置成本：重新購置或生產(chǎn)的代價。5、付現(xiàn)成本：現(xiàn)在或未來需動用現(xiàn)金支付的成本。6、

專屬成本：需追加的、與特定的決策方案相關(guān)聯(lián)的固定成本。7、應(yīng)負成本（假計成本）：使用某種資源應(yīng)付出的代價。一般用應(yīng)計利息來計量。是機會成本的一種表現(xiàn)形式。（二）無關(guān)成本1、沉沒（落）成本：已經(jīng)發(fā)生了的、現(xiàn)在或未來的決策無力改變的成本。2、

共同成本：由不同方案共同承擔(dān)的相同成本。注意：差量成本、邊際成本與變動成本之間的關(guān)系16識別相關(guān)成本的程序

1）找出備選方案中所有的各種成本；

2）排除沉沒成本；

3）剔除備選方案之間沒有差別的未來成本；

4）找出全部的無關(guān)成本之后，剩余的成本即為相關(guān)成本（記?。阂粋€備選方案可能有多項相關(guān)成本，應(yīng)全部找到，才能正確決策。）17短期經(jīng)營決策的專門方法

一、確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（重點與難點）（一）相關(guān)利潤分析法（二）相關(guān)成本分析法（三）邊際貢獻分析法（四）差量分析法（五）邊際分析法（六）成本無差別點分析法（七）線性規(guī)劃法二、風(fēng)險性短期經(jīng)營決策的具體方法：概率分析法（期望值法）（自學(xué)）三、不確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（自學(xué)）（一）樂觀準(zhǔn)則（二）悲觀準(zhǔn)則（三）折衷（樂觀系數(shù)）準(zhǔn)則（四）等可能（等概率）準(zhǔn)則（五）遺憾（后悔值）準(zhǔn)則

見：胡運權(quán)主編《運籌學(xué)教程》p376～398，清華大學(xué)出版社1998年版。18短期經(jīng)營決策的具體方法

決策內(nèi)容不同，決策方法往往也有所差別。在短期經(jīng)營決策分析中，定價決策的理論依據(jù)是均衡價格原理（供求關(guān)系定律），基本分析方法是邊際分析法，具體分析方法也大多來源于市場營銷學(xué)，但信息來源與會計信息極為相關(guān)，如特殊環(huán)境定價方法（SpecialPricing）就直接依據(jù)本量利分析原理。而生產(chǎn)（成本）決策方法中不少應(yīng)是帶有管理會計原創(chuàng)意味的方法，如貢獻毛益分析法、成本無差別點分析法、差量分析方法等。現(xiàn)將生產(chǎn)（成本）決策的主要具體方法簡述如下。191．相關(guān)利潤分析法（成本收益原則的應(yīng)用）相關(guān)利潤分析法的基本原理可用表1來表示：表1

方案項目A1A2…Ai…An

相關(guān)收入RR1R2…Ri…Rn

相關(guān)成本CC1C2…Ci…Cn

相關(guān)利潤PP1P2…Pi…Pn

根據(jù)表1，應(yīng)用相關(guān)利潤分析法的步驟是：（1）確定每個備選方法的R和C；（2）計算每個備選方案的P（=R-C）；（3）滿足Pi≥0的方案為可行方案；（4）在所有可行方案中選定Max{P1

，P2，…，Pi

，…，Pn│Pi≥0}所對應(yīng)的方案。20生產(chǎn)決策

一、生產(chǎn)決策的主要方法1、差量分析法；2、邊際貢獻分析法；3、本量利分析法；二、具體幾中經(jīng)營決策分析1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策；2、零部件自制與外購決策；生產(chǎn)決策（續(xù)）3、特殊訂單是否接受的決策；4、限制資源最佳利用決策；5、產(chǎn)品是否應(yīng)進一步深加工后出售的決策。22一個重要方法的應(yīng)用例子:新Thecontributionmarginperunitoftheconstrainedresource單位限制資源的邊際貢獻-指標(biāo)的應(yīng)用尤其對我國人均資源相對比較有限的國家非常重要!23Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersConsiderTexmax,asmallcompanyinMexico.Itsellsready-madegarmentstodiscountstoresintheUnitedStates.

Garmenttype

Budgetedproduction Shirts 12,000 Dresses 5,000 Skirts 10,000 Blouses 15,000 Total 42,00024Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersProductionislimitedby19,800machinehours. Garment TotalHours

Type

Hours

Production

Required Shirts 0.4 12,000 4,800 Dresses 0.8 5,000 4,000 Skirts 0.5 10,000 5,000 Blouses 0.4 15,000

6,000 Totals 42,000 19,80025Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersAssumethefollowingsellingpricesandvariablecosts:Shirtssellingpriceperunitis$5.00andvariablecostsare$4.00.Whatisthecontributionmarginperunit?$1.0026Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersDressessellingpriceperunitis$15.20andvariablecostsare$10.40.Whatisthecontributionmarginperunit?$4.80Skirtssellingpriceperunitis$9.00andvariablecostsare$6.80.Whatisthecontributionmarginperunit?$2.2027Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersBlousessellingpriceperunitis$8.00andvariablecostsare$4.40.Whatisthecontributionmarginperunit?$3.60Assumethat,inadditiontotheoriginallybudgetedamount,another2,000blousescouldbeproducedandsoldattheexistingprice.28Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersShouldTexmaxproduceandselltheseadditionalblouses?Yes,becauseblouseshavethehighestcontributionmarginpermachinehour.Shirts:

$1.00÷0.4=$2.50Dresses:

$4.80÷0.8=$6.00Skirts:

$2.20÷0.5=$4.40Blouses:

$3.60÷0.4=$9.0029Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersThecontributionmarginperunitoftheconstrainedresourceisthecriterionusedtodecidewhichproductsaremostprofitabletoproduceandsellattheprevailingprices.30Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersHowshouldthe19,800machinehoursbeused?Blouses: