應(yīng)收票據(jù)審計(jì)專項(xiàng)方案

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方案應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)含有一定確保，經(jīng)持有些人背書后能夠提交銀行貼現(xiàn)，含有較大靈活性。因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，所以，對(duì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)也必需結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)經(jīng)過(guò)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，通常要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過(guò)程中要包含到部分憑證和賬簿，這些全部是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)范圍。在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢驗(yàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目標(biāo)數(shù)額是否和審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。假如被審計(jì)單位是通常企業(yè)，其已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料“已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反應(yīng)；假如被審計(jì)單位是上市企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押應(yīng)收票據(jù)情況和原因說(shuō)明，和持有其5%（含5%）以上股份股東單位欠款情況。一、目標(biāo)和程序1、審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在（存在性）②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位全部（全部性）③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)統(tǒng)計(jì)是否完整（完整性）④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回（有效性）⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確（正確性）⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否合適（披露合適性）2、審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并查對(duì)其期末余額累計(jì)數(shù)和報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬累計(jì)數(shù)是否相符。②監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)③必需時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。④檢驗(yàn)有疑問(wèn)商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力。⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)利息收入是否均已正確入帳。⑥對(duì)于已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額和利息額計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否合適。復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期應(yīng)收票據(jù)金額。⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否合適。審計(jì)人員應(yīng)檢驗(yàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目標(biāo)數(shù)額是否和審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)地“已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反應(yīng)。二、內(nèi)容1、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理步驟審計(jì)重視對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理步驟審計(jì)，最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理步驟是：接收用戶定單并簽署協(xié)議→同意賒銷信用→發(fā)出貨物→開(kāi)具發(fā)票→接收應(yīng)收票據(jù)五個(gè)基礎(chǔ)步驟。所以，應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理步驟審計(jì)具體包含：1.審計(jì)被審單位是否在接收用戶定單時(shí)簽署協(xié)議。即審計(jì)被審單位銷售部門接收用戶定單時(shí)，是否簽署書面協(xié)議，且對(duì)銷售協(xié)議，必需按銷售權(quán)限要求，由各級(jí)責(zé)任人進(jìn)行審核同意后，才能加蓋協(xié)議專用章；審計(jì)銷售審核單是否由銷售部門責(zé)任人審核簽字。2.審計(jì)被審單位是否進(jìn)行同意賒銷信用。即審計(jì)被審單位賒銷同意是否由信用管理部門依據(jù)企業(yè)賒銷政策和對(duì)每個(gè)用戶已授權(quán)信用額度來(lái)進(jìn)行賒銷；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單和該用戶已被授權(quán)賒銷信用額度和至今尚欠賬款余額加以比較來(lái)確定是否給用戶賒銷。3.審計(jì)被審單位是否發(fā)出貨物。即審計(jì)被審單位倉(cāng)庫(kù)保管部門是否在收到經(jīng)銷售部門責(zé)任人審核簽字銷售單供貨后發(fā)出貨物。4.審計(jì)被審單位是否開(kāi)具發(fā)票。即審計(jì)被審單位財(cái)務(wù)部門是否由專員開(kāi)銷售發(fā)票；開(kāi)票時(shí)是否審核銷售產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格、付款方和協(xié)議或銷售審核單一致；發(fā)票是否由銷售員簽字，以確定該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)責(zé)任人。5.審計(jì)被審單位是否接收應(yīng)收票據(jù)。即審計(jì)被審單位是否確保和辦理此事相關(guān)部門和職員各司其職，嚴(yán)格按相關(guān)程序辦理應(yīng)收票據(jù)。2、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)立即對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)具體包含：1.對(duì)應(yīng)收票據(jù)職責(zé)分離控制審計(jì)職責(zé)分離；是否有一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位問(wèn)題。職責(zé)分離；是否有一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位問(wèn)題銷售業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)庫(kù)保管部門和財(cái)務(wù)部門銷售審批者、銷貨員、倉(cāng)庫(kù)保管員和會(huì)計(jì)應(yīng)相互分離，以確保單位資產(chǎn)安全。2.對(duì)應(yīng)收票據(jù)授權(quán)審批控制審計(jì)銷售協(xié)議是否經(jīng)過(guò)正當(dāng)審批；是否存在虛假協(xié)議；虛假業(yè)務(wù)。銷售協(xié)議是否經(jīng)過(guò)正當(dāng)審批；是否存在虛假協(xié)議；虛假業(yè)務(wù)（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)按制度經(jīng)相關(guān)人員審批，關(guān)鍵是銷售協(xié)議審批。（2）非正當(dāng)審批不得發(fā)出貨物。（3）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，銷售價(jià)格、銷售方法、運(yùn)費(fèi)、折扣等必需經(jīng)過(guò)審批。3.對(duì)應(yīng)收票據(jù)信用調(diào)查和授信審核控制審計(jì)被審單位是否對(duì)用戶進(jìn)行信用審查？關(guān)鍵防范用戶失信，捐款而逃問(wèn)題，防范資金損失。。被審單位是否對(duì)用戶進(jìn)行信用審查？關(guān)鍵防范用戶失信，捐款而逃問(wèn)題，防范資金損失。應(yīng)設(shè)置信用管理部門，負(fù)責(zé)在要求標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限內(nèi)授信審核工作；對(duì)新用戶，應(yīng)負(fù)責(zé)搜集其信用資料，填寫授信審核表，然后按要求進(jìn)行首次授信審核；對(duì)老用戶，應(yīng)每六個(gè)月進(jìn)行一次信用調(diào)查，由銷售部門負(fù)責(zé)提供用戶最新信息資料，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供用戶付款信用情況，確定是否變更給用戶信用條件。4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)充足憑證和統(tǒng)計(jì)控制審計(jì)相關(guān)賒銷業(yè)務(wù)相關(guān)憑證審計(jì)；查驗(yàn)每個(gè)步驟關(guān)鍵憑證是存在？是否得以有效控制。。相關(guān)賒銷業(yè)務(wù)相關(guān)憑證審計(jì)；查驗(yàn)每個(gè)步驟關(guān)鍵憑證是存在？是否得以有效控制。憑證和統(tǒng)計(jì)需連續(xù)編號(hào)，全部編號(hào)憑證和統(tǒng)計(jì)是否按要求處理，這是確保完整性關(guān)鍵控制方法，能夠有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遺漏和反復(fù)。如企業(yè)在收到用戶定貨單后就立即編制一份多聯(lián)銷售單，分別用于同意賒銷、審批發(fā)貨、統(tǒng)計(jì)發(fā)貨數(shù)量和向用戶開(kāi)具賬單等。5.對(duì)應(yīng)收票據(jù)制度控制審計(jì)。為了對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施立即有效管理，確保單位資金良性循環(huán)，單位對(duì)發(fā)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)預(yù)警信息反饋系統(tǒng)，并定時(shí)對(duì)應(yīng)收票據(jù)和實(shí)收賬款查對(duì)，由單位領(lǐng)導(dǎo)和被授權(quán)人對(duì)“呆票”“死票”進(jìn)行審查和分析，方便及早收回應(yīng)收票據(jù)承兌款。其它方面3、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)慎重地選擇應(yīng)收票據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到商業(yè)匯票，包含商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，它實(shí)際上是一個(gè)近期付款書面證實(shí)。因?yàn)樗幸欢鲃?dòng)性，發(fā)生舞弊可能性隨之增加，所以，也是必需審計(jì)對(duì)象。應(yīng)收票據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)具體包含：1.應(yīng)收票據(jù)數(shù)據(jù)正確性審計(jì)：（1）將“應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表”相關(guān)金額復(fù)核加計(jì)，并和其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬累計(jì)數(shù)進(jìn)行查對(duì)，看其是否相符。（2）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)利息收入是否正確，逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按要求停止計(jì)提利息。（3）對(duì)于已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)審計(jì)其貼現(xiàn)額和利息額計(jì)算是否正確。2.應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容真實(shí)性審計(jì)：（1）監(jiān)盤庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)票據(jù)種類、號(hào)數(shù)、簽收日期、到期日、票面金額、協(xié)議交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，和利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否和應(yīng)收票據(jù)登記薄統(tǒng)計(jì)相符，是否存在已作質(zhì)押票據(jù)和銀行退回票據(jù)。（2）抽取部分應(yīng)收票據(jù)向出票人函證，審計(jì)其存在真實(shí)性。3.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)正當(dāng)性審計(jì)：（1）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)使用正當(dāng)性；（2）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)抵押正當(dāng)性；（3）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)正當(dāng)性。4.應(yīng)收票據(jù)關(guān)鍵賬務(wù)處理合規(guī)性審計(jì)：（1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，是否按商業(yè)匯票票面金額，借記本科目，按確定營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。包含增值稅銷項(xiàng)稅額，是否進(jìn)行對(duì)應(yīng)處理。（2）持有未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，是否按實(shí)際收到金額（即減去貼現(xiàn)息后凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。（3）將持有商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，是否按應(yīng)計(jì)入取得物資成本金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票票面金額，貸記本科目，如有差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否進(jìn)行對(duì)應(yīng)處理。（4）商業(yè)匯票到期，是否按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票票面金額，貸記本科目。5.應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表列示合適性審計(jì)：（1）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目標(biāo)數(shù)額是否和審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)；（2）假如被審什單位是通常企業(yè)，其已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)“已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反應(yīng)；（3）假如被審計(jì)單位是上市企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押應(yīng)收票據(jù)情況和原因說(shuō)明和持有其5%以上（含5%）股份股東單位欠款情況。三、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)案例1.案例線索注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)電子企業(yè)截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)過(guò)審閱企業(yè)財(cái)務(wù)提供給收票據(jù)備查簿，發(fā)覺(jué)：（1）存有A企業(yè)開(kāi)具于11月20日已到期帶息商業(yè)承兌匯票300萬(wàn)元，電子企業(yè)不僅未按要求將未到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，而且于年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。（2）存有B企業(yè)開(kāi)具帶息銀行承兌匯票500萬(wàn)元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為第二年2月20日。電子企業(yè)年底未按要求計(jì)提應(yīng)收利息。2.案例分析（1）依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之要求：到期不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核實(shí)后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文依據(jù)上述立要求，提請(qǐng)電子企業(yè)將“應(yīng)收票據(jù)”中A企業(yè)開(kāi)具300萬(wàn)元到期未能支付帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核實(shí)，并將計(jì)提利息沖回進(jìn)行調(diào)整。假如A企業(yè)拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文將依據(jù)關(guān)鍵性水平考慮發(fā)表何種類型審計(jì)意見(jiàn)。（2）依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之要求：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和確定利率計(jì)提利息，計(jì)提利息增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審驗(yàn)，對(duì)B企業(yè)帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（30×5+14）×（3‰÷30）×500萬(wàn)元=8.20萬(wàn)元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)電子企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，假如電子企業(yè)拒絕調(diào)整，并超出審計(jì)