第二章 借款費(fèi)用(新)

第二章借款費(fèi)用（教材17章）本章內(nèi)容：1、借款費(fèi)用的構(gòu)成2、借款費(fèi)用資本化的條件3、專(zhuān)門(mén)借款、一般借款、混合借款利息資本化本章考點(diǎn)：1、各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的對(duì)比2、三日（開(kāi)始、停止、暫停資本化）的認(rèn)定3、專(zhuān)門(mén)借款、一般借款、混合借款利息資本化的計(jì)算第二章借款費(fèi)用第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍1、實(shí)際利息費(fèi)用（包括銀行借款、公司債券、帶息債務(wù)等發(fā)生的利息）（1）銀行借款利息（2）公司債券的實(shí)際利息=公司債券的票面利息+折價(jià)攤銷(xiāo)（或－溢價(jià)攤銷(xiāo)）2、匯兌差額（因外幣借款發(fā)生）3、輔助費(fèi)用（借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等雜費(fèi)）

【例，教材無(wú)】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)元，發(fā)行公司股票傭金2000萬(wàn)元，借款利息200萬(wàn)元。問(wèn)：其中屬于借款費(fèi)用的是哪幾項(xiàng)？二、借款的范圍借款包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。三、符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建（或生產(chǎn)）活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用（或可銷(xiāo)售）狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是資產(chǎn)的購(gòu)建（或生產(chǎn)）所必要的時(shí)間，通常為一年以上（≥1年）。

建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)?！纠?，教材無(wú)】ABC公司于20×7年1月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)月25日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。問(wèn)：該廠房是否為符合資產(chǎn)本化條件的資產(chǎn)？【例，教材無(wú)】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。問(wèn)：A、B產(chǎn)品是否為符合資產(chǎn)本化條件的資產(chǎn)？第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的歸屬科目

1、符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“工程施工”、“研發(fā)支出（資本化）”等資產(chǎn)的成本；

2、不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分計(jì)入“管理費(fèi)用”；

3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

思考：借款費(fèi)用、外幣賬戶(hù)的期末匯差的歸屬科目情況相同嗎？二、借款費(fèi)用符合資本化的條件（一）各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對(duì)比表（暫不考慮暫停資本化點(diǎn)、閑置利息收入情況）條件/項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額利息費(fèi)用（實(shí)際）專(zhuān)門(mén)借款一般借款自開(kāi)始資本化之日起√√√至停止資本化之日止√√√√需結(jié)合資產(chǎn)支出來(lái)計(jì)算資本化金額

√（二）開(kāi)始資本化日的確認(rèn)（同時(shí)滿足三條件）1、資產(chǎn)支出發(fā)生日資產(chǎn)支出是為工程付出的代價(jià)，有三種方式：（1）支付貨幣資金，用貨幣資金支付資產(chǎn)（符合資本化條件的資產(chǎn)，下同）的購(gòu)建或生產(chǎn)；（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)；（3）承擔(dān)帶息債務(wù)，企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。（1）、（2）、（3）只需滿足一條即可。2、借款費(fèi)用發(fā)生日

專(zhuān)門(mén)借款日或占用一般借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。3、工程正式開(kāi)工日為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或可銷(xiāo)售）狀態(tài)所必要的購(gòu)建（或生產(chǎn)）活動(dòng)開(kāi)始日?！纠?，教材無(wú)】如下圖，分析開(kāi)始資本化日（三）停止資本化日的確認(rèn)：原則上是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或可銷(xiāo)售）狀態(tài)時(shí)停止資本化。具備以下三條件之一即可停止資本化：

1、實(shí)體建造已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已全部完成；

2、與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有個(gè)別不相符的，不影響正常使用；

3、繼續(xù)發(fā)生的支出很少或幾乎不再發(fā)生。特殊情況：

1、試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能生產(chǎn)出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化。

2、分批完工的處理（1）分批完工，分批投入使用的，分批停止資本化；

（2）分批完工，最后一批完工才能投入使用的，最后完工時(shí)停止資本化。（四）借款費(fèi)用暫停資本化的條件當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：

1、非正常停工；地震、海嘯、工程事故、勞資糾紛、質(zhì)量事故等屬于非正常；梅雨、臺(tái)風(fēng)、冰凍、安檢是正常。

2、連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月（＞3個(gè)月）。

【例17-1，P294】

注意：在暫停期間，所有借款費(fèi)用暫停資本化。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量一、專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用資本化的處理

1、一般借款的輔修費(fèi)用費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

2、專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用資本化：在所購(gòu)建（或生產(chǎn)）的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或可銷(xiāo)售）狀態(tài)之前（資本化停止日）發(fā)生。

3、專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）：在所購(gòu)建（或生產(chǎn)）的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或可銷(xiāo)售）狀態(tài)之后發(fā)生。二、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化的處理

1、一般外幣借款本金及利息的匯兌差額：費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

2、外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額：在資本化期間（開(kāi)始日至停止日）之內(nèi)的，資本化；

在資本化期間之外的，費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠?7－5】P299三、借款利息資本化金額的確定（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過(guò)程1、計(jì)算原理利息資本化額=資本化期間的專(zhuān)門(mén)借款總的實(shí)際利息費(fèi)用－資本化期間閑置專(zhuān)門(mén)借款的利息收益或投資收益2008.1.1：（1）專(zhuān)門(mén)長(zhǎng)期借款100萬(wàn)，利率10%（2）工程開(kāi)工（3）資產(chǎn)支出30萬(wàn)7.1支出50萬(wàn)12.312009.1.12009.12.31要求：計(jì)算08年利息資本化金額=100×10%-70×1‰×6-20×1‰×6，其中1‰為假定月收益率2009年？（假定20萬(wàn)全年未支出）【例17－2】P2952007.1.1借款2000萬(wàn)支出1500萬(wàn)閑置？2007.7.1借款4000萬(wàn)支出2500萬(wàn)閑置？2008.1.1支出1500萬(wàn)閑置？2008.6.30【2010CPA】（課后自學(xué)）甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬(wàn)元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；8月1日因工程事項(xiàng)一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化額為（B）。A、160

B、123.7C、36.6

D、240【答案】B【解析】①2008年1－7月和12月為資本化期間；②2008年專(zhuān)門(mén)借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝3000×8%×8/12＝160（萬(wàn)元）；③2008年專(zhuān)門(mén)借款全年因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬(wàn)元）；④2008年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬(wàn)元）。另問(wèn)：8.1-12.1日的費(fèi)用化利息為多少？（二）占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過(guò)程1、基本原理2008.1.1：（1）一般長(zhǎng)期借款100萬(wàn)，利率10%（2）工程開(kāi)工（3）資產(chǎn)支出30萬(wàn)7.1支出50萬(wàn)12.312009.1.12009.12.31要求：計(jì)算08年利息資本化金額=30×10%×12/12+50×10%×6/12。注：一般借款不存在閑置問(wèn)題。2、計(jì)算公式【例，教材無(wú)】公司為于2005年12月1日借入一筆一般銀行借款1000萬(wàn)元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開(kāi)工日為2006年1月1日，工程期為3年，2006年用于工程的一般借款有關(guān)支出如下表：日期支付金額1月1日100萬(wàn)元4月1日100萬(wàn)元7月1日100萬(wàn)元10月1日100萬(wàn)元問(wèn)：2006年一般借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？【解析】①認(rèn)定開(kāi)始資本化日為2006年1月1日；②當(dāng)年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12＝250（萬(wàn)元）；③當(dāng)年資本化率為借款利率10%；④當(dāng)年利息費(fèi)用資本化額＝250×10%＝25（萬(wàn)元）；⑤當(dāng)年總的利息費(fèi)用＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）；⑥當(dāng)年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝100-25＝75（萬(wàn)元）；⑦會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程25財(cái)務(wù)費(fèi)用75貸：應(yīng)付利息100【續(xù)上例】A公司2007年第一季度有關(guān)支出如下表：日期支付金額1月1日100萬(wàn)元2月1日100萬(wàn)元3月1日100萬(wàn)元【解析】①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝400×3/3+100×3/3+100×2/3+100×1/3＝600（萬(wàn)元）；③當(dāng)季度資本化率為借款利率2.5%（＝10%×3/12）；④當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝600×2.5%＝15（萬(wàn)元）；⑤當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＝25（萬(wàn)元）；⑥當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝25-15＝10（萬(wàn)元）；⑦會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程15財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：應(yīng)付利息25【續(xù)上例】A公司2007年第二季度有關(guān)支出如下表：日期支付金額4月1日200萬(wàn)元5月1日200萬(wàn)元并于當(dāng)日再次借入一般借款2000萬(wàn)元，該筆借款假定于當(dāng)日借入，年利率為12%，期限為5年，每年末付息，到期還本。6月1日200萬(wàn)元①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝700×3/3+200×3/3+200×2/3+200×1/3＝1100（萬(wàn)元）；③當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率≈2.79%；

④當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝1100×2.79%＝30.69（萬(wàn)元）；⑤當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12+2000×12%×2/12＝65（萬(wàn)元）；⑥當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝65-30.69＝34.31（萬(wàn)元）；一般借款資本化的文字公式（課后對(duì)比例子鞏固）：

1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款的資產(chǎn)支出×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的月數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)）

2、加權(quán)資本化率的計(jì)算①只占用一筆一般借款，如為銀行借款就是借款利率，如為公司債券需計(jì)算其實(shí)際利率；②占用了兩筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款當(dāng)期本金加權(quán)平均數(shù)×100%一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的月數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)）

3、認(rèn)定當(dāng)期資本化額每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)平均資本化率【例17－3】P296，是占用兩筆一般借款的情況：特點(diǎn)是本金與利率都采用了“加權(quán)平均法”。對(duì)照【例17－2】P295，是兩筆專(zhuān)門(mén)借款的情況：特點(diǎn)是兩筆專(zhuān)門(mén)借款的本金與利率是分開(kāi)計(jì)算的，采用的是“