研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理2024/3/26研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理第二部分研發(fā)費用的稅務(wù)處理第一部分研發(fā)費用的會計核算目錄研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理第一部分企業(yè)研發(fā)費用的會計核算研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理1一、財務(wù)賬面未核算2二、在管理費用-技術(shù)開發(fā)費歸集3三、設(shè)置研發(fā)支出科目研發(fā)費用會計核算現(xiàn)狀4四、設(shè)置專門賬冊研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理現(xiàn)狀我國企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略，加強自主創(chuàng)新，強化無形資產(chǎn)管理和稅收扶持顯得尤為重要。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)、《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理若干意見》國辦發(fā)【2006】56號和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》旨在企業(yè)科技創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，提升企業(yè)價值和核心競爭力。2012年國家財政科學(xué)技術(shù)支出5600.1億元，比上年增加803.1億元，增長16.7%；財政科學(xué)技術(shù)支出占當(dāng)年國家財政支出的比重為4.45%，高于上年4.39%的水平。各級政府科技投入力度越來越大，必將進一步激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動力。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理一、研發(fā)支出會計核算政策依據(jù)1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》3、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指4、《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理若干意見》國辦發(fā)【2006】56號）5、各類科技計劃和專項經(jīng)費管理辦法（含國家和省級等）。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理國家科研計劃經(jīng)費政策體系構(gòu)成《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理若干意見》國辦發(fā)【2006】56號）各類科技計劃和專項經(jīng)費管理辦法國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法（國科發(fā)財字【2007】393號）關(guān)于進一步加強國家科技計劃項目（課題承擔(dān)單位法人責(zé)任的若干意見國科發(fā)計【2012】86號）財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知（財教【2011】434號）研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理省級科研經(jīng)費政策依據(jù)1、山東省科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法

魯科辦字(2007)173號2、山東省自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化資金管理辦法

魯財教(2007)48號3、山東省自主創(chuàng)新專項資金管理暫行辦法魯財教(2012)94號研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理在經(jīng)費的管理和使用過程中過程中，需要遵循的基本原則是：政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟合理性原則。國家科技計劃和專項經(jīng)費管理使用的基本原則研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理1、政策相符性原則：國家財經(jīng)法規(guī)相應(yīng)的科技經(jīng)費管理制度2、目標(biāo)相關(guān)性原則：概預(yù)算總量、強度與結(jié)構(gòu)應(yīng)以任務(wù)目標(biāo)為依據(jù)支出應(yīng)與研究任務(wù)緊密相關(guān)，符合研究任務(wù)的規(guī)律和特點。國家科技計劃和專項經(jīng)費管理使用的基本原則研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理3、經(jīng)濟合理性原則：參照國內(nèi)外同類研究開發(fā)活動符合我國國情概預(yù)算應(yīng)與同類科研活動的支出水平相匹配材料、設(shè)備等支出與市場同類產(chǎn)品一般價格水平相匹配在考慮技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險和不影響研究任務(wù)的前提下，提高資金的使用效率。國家科技計劃和專項經(jīng)費管理使用的基本原則研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理預(yù)算執(zhí)行要點單位制定內(nèi)部管理辦法，強化法人責(zé)任單獨核算，?？顚Ｓ脟?yán)格按照下達的課題預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格遵守預(yù)算調(diào)整程序年度決算、中期財務(wù)檢查、財務(wù)驗收（結(jié)題審計）重大事項報告結(jié)余經(jīng)費原渠道上繳研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理總體要求：單獨核算：專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進行單獨核算承擔(dān)單位及合作單位都應(yīng)實現(xiàn)單獨核算

實現(xiàn)方式：在單位會計核算系統(tǒng)中單獨設(shè)置會計科目(分別設(shè)收入和支出科目）；在單位會計核算系統(tǒng)中設(shè)輔助明細(xì)賬?？顚Ｓ脮嫼怂阊邪l(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理直接費用和間接費用直接費用:設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出等。間接費用:儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等。

績效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理設(shè)備費：是指在課題研究開發(fā)周期以內(nèi)發(fā)生的以下三類費用：——購置或試制專用儀器設(shè)備——對現(xiàn)有儀器設(shè)備進行升級改造——租賃外單位設(shè)備不應(yīng)列支預(yù)算外設(shè)備；應(yīng)有完整的設(shè)備驗收入庫手續(xù)；使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項經(jīng)費中列支設(shè)備租賃費。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理材料費：材料費是指課題研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等的采購及運輸、裝卸、整理等費用。列支應(yīng)有合同、發(fā)票及完整的材料驗收、入庫、出庫單據(jù)；不得列支大量的日常辦公耗材；不可以在專項經(jīng)費中列支生產(chǎn)性材料、基建材料、大宗工業(yè)化原料。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理◆測試化驗加工費：是指在課題研究過程中支付給外單位（包括課題承擔(dān)單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用。列支應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票、委托合同、測試結(jié)果報告、測試單位資質(zhì)證明；在課題承擔(dān)單位（包括合作單位）內(nèi)進行測試，承擔(dān)單位的測試化驗加工部門應(yīng)為獨立經(jīng)濟核算單位，并應(yīng)有內(nèi)部委托、內(nèi)部結(jié)算的有關(guān)規(guī)定和結(jié)算憑證；不得以測試化驗加工費的名義分立子任務(wù)，變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理不能單獨計量的儀器設(shè)備、科學(xué)裝置以及實驗室日常運行的水、電、氣、暖等支出屬于間接費用的開支范圍，不能再重復(fù)列支或分?jǐn)?。直接費用的支出管理燃料動力費：在課題研究過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理會議費：是指在課題研究過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項目或課題等活動而發(fā)生的會議費用。會議費支出手續(xù)要完備，要有預(yù)算單、會議通知、參加人員等；會議開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁鋪張浪費；嚴(yán)格控制會議規(guī)模、會議數(shù)量和會期；嚴(yán)禁開支招待費、禮品費和旅游費用等不合理支出。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理差旅費：是指在課題研究過程中開展科學(xué)實驗（試驗）、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費、市內(nèi)交通費用等。出差人員應(yīng)為課題組成員；列支差旅費應(yīng)提供出差審批表和有關(guān)原始票據(jù)，出差目的、事由、出差人數(shù)等信息應(yīng)當(dāng)齊全；嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)差旅費報銷標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)禁列支旅游費、景點門票。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理國際合作交流費：是指在課題研究過程中課題研究人員出國及外國專家來華工作的費用。出國人員應(yīng)當(dāng)為課題組成員；出國任務(wù)應(yīng)當(dāng)與課題任務(wù)相關(guān)；出訪目的地、國別、天數(shù)次數(shù)和人員規(guī)模應(yīng)與預(yù)算相符；列支出國費用要有邀請函、批件、國外行程單、出國調(diào)研報告等憑據(jù)；嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于出國補助標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理出版／文獻／信息傳播／知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費：購買費、文獻檢索費、專業(yè)通信費、專利申請及其他知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費用。大宗專業(yè)資料和軟件購置費支出應(yīng)當(dāng)有預(yù)算批復(fù)；不得列支一般辦公軟件、廣告費、普通通信費等，如移動電話費。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理勞務(wù)費：是指在課題研究過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員等的勞務(wù)性費用。支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定；應(yīng)按照預(yù)算書的要求據(jù)實列支，不應(yīng)計提或分?jǐn)?；除按預(yù)算書和有關(guān)規(guī)定支出高校畢業(yè)生社會保險費補助外，不得支出其他人員社會保險費；原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號、負(fù)責(zé)工作、勞務(wù)時間、勞務(wù)費發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、本人簽字等信息。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理專家咨詢費：是指在課題研究過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用。支付范圍應(yīng)符合管理辦法的規(guī)定；只能支付給個人，不能支付給單位；不能列支博士、碩士研究生因?qū)W位論文答辯、論文修改發(fā)生的相關(guān)費用；原始憑證上應(yīng)有領(lǐng)取人姓名、工作單位、身份證號、咨詢內(nèi)容、咨詢時間、本人簽字等信息。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理專家咨詢費（省內(nèi)）（1）專家咨詢費不得支付給參與該計劃及項目、課題管理的相關(guān)工作人員。（2）專家咨詢費標(biāo)準(zhǔn)：以會議形式組織的咨詢，專家咨詢費的開支一般參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員500－800元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員300－500元/人天的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。會期超過兩天的，第三天及以后的咨詢費標(biāo)準(zhǔn)參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員300－400元/人天、其他專業(yè)技術(shù)人員200－300元/人天執(zhí)行；以通訊形式組織的咨詢，專家咨詢費的開支一般參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員60－100元/人次、其他專業(yè)技術(shù)人員40－80元/人次的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理其他支出：是指在課題研究過程中發(fā)生的除上述費用之外的其他支出。不能填列課題實施前發(fā)生的各項經(jīng)費支出、獎勵支出以及不可預(yù)見；支出內(nèi)容不應(yīng)與前述預(yù)算科目的支出內(nèi)容重復(fù)列支；支出內(nèi)容要與課題任務(wù)密切相關(guān)。直接費用的支出管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理間接費用：是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的。要求各單位要制定具體的管理辦法?，F(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋水、電、氣、暖消耗有關(guān)管理費用的補助支出績效支出間接費用的管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理間接費用：1、間接費用按課題統(tǒng)一核定，實行總額控制。2、間接費用分別納入各自單位財務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。3、承擔(dān)單位和課題組不得再變相在課題內(nèi)列支和攤銷各項費用，包括：課題所在單位和實驗室日常運行支出，如大量的辦公用品支出、水電氣暖、汽油費、電話費、餐費等。間接費用的管理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理經(jīng)費預(yù)算的調(diào)整預(yù)算調(diào)整、承擔(dān)單位變更等有關(guān)事項報項目管理部門批準(zhǔn)。

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理年度決算報告制度項目（課題）承擔(dān)單位要按照規(guī)定的要求和程序，組織編制年度財務(wù)決算報告，并上報科技部門。課題財務(wù)決算報告應(yīng)由課題承擔(dān)單位財務(wù)部門會同課題負(fù)責(zé)人編制，應(yīng)賬表一致、賬實相符。年度財務(wù)決算報告將作為課題后續(xù)年度撥款、中期財務(wù)檢查、結(jié)題財務(wù)驗收的重要依據(jù)。報告制度研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理重大事項報告制度重大事項：影響經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的重大事項任務(wù)調(diào)整課題負(fù)責(zé)人、首席科學(xué)家變更或調(diào)動項目（課題）承擔(dān)單位變更、更名等三大計劃重大事項報告程序973計劃項目首席科學(xué)家、項目承擔(dān)單位應(yīng)及時將重大事項報科技部863計劃課題負(fù)責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)及時按程序?qū)⒅卮笫马棃罂萍疾恐斡媱澱n題負(fù)責(zé)人、課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時將重大事項報項目組織單位及科技部報告制度研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理1.單位制度不健全、不落實，與國家規(guī)定相矛盾2.違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費：“包工頭”，“二老板”，層層轉(zhuǎn)撥3.違規(guī)發(fā)放人員費：發(fā)給有工資性收入的人（津貼、獎金）；支付研究生培養(yǎng)費、答辯費、保險等；代簽代領(lǐng)、無人簽領(lǐng)、弄虛作假……4.以合作方式將經(jīng)費轉(zhuǎn)移到利益相關(guān)人謀取私利：課題組成員在合作公司中占股份；課題組成員（或利益相關(guān)人）注冊公司，以合作名義截留、挪用、轉(zhuǎn)移………發(fā)現(xiàn)的主要問題研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理5.假發(fā)票：（真事假票）、假票假事、票實不符（火車票）6.超范圍支出：個人消費性支出（汽油費、通訊費），差旅會議費包含觀光旅游等7.管理不規(guī)范：未履行政府采購或招投標(biāo)程序；無材料出入庫制度，以購代耗；大額、大量調(diào)賬；結(jié)題前突擊花錢；串戶使用零余額賬戶；執(zhí)行率偏低等8.其他問題：支出分?jǐn)偀o依據(jù)、沒有進行單獨核算、自籌經(jīng)費不到位……用五個字來概括就是“套騙貪吞假”。發(fā)現(xiàn)的主要問題研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一、研究階段和開發(fā)階段的劃分(一)研究階段對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。其中，研究是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究活動的例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。研究階段的特點在于：1.計劃性。2.探索性。研究階段階段的不確定性要求有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號(二)開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。開發(fā)階段的特點在于：1.具有針對性。2.形成成果的可能性較大。此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理無形資產(chǎn)成本的起止時間

在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理科研經(jīng)費賬務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項目會計核算執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則兩種方式。企業(yè)應(yīng)按照準(zhǔn)則要求，在納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算的前提下，項目承擔(dān)單位對專項進行單獨核算的形式一般有二種。1、單獨設(shè)帳對所承擔(dān)專項進行核算。這套帳主要是為了核算項目經(jīng)費建立的,核算內(nèi)容與項目直接相關(guān),這種核算可以更清楚的體現(xiàn)項目支出情況，也便于進行檢查和審計，但是必須于期末編制合并報表，否則視同未納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理科研經(jīng)費的賬務(wù)處理2、按科目進行核算。就是做會計分錄時設(shè)置多級會計科目，進行明細(xì)會計核算。利用財務(wù)管理軟件中的項目輔助核算功能，對科研項目進行會計核算。以項目為中心提供各項成本、費用、收入、往來等匯總與明細(xì)情況以及項目計劃執(zhí)行報告，提供項目總賬、明細(xì)賬及項目統(tǒng)計表的查詢。（例如：利用用友財務(wù)軟件輔助核算中的第六項—項目核算）3、設(shè)置臺賬進行專門的核算，臺賬對現(xiàn)行賬務(wù)中項目收支進行歸集，是對現(xiàn)行賬簿的補充資料和細(xì)化。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理科研經(jīng)費賬務(wù)處理1．企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：借：銀行存款貸：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套2．企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別進行核算：（1）財政科技撥款部分①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)—××項目

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進項稅

無形資產(chǎn)—××項目貸：銀行存款等相關(guān)科目

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理借：研發(fā)支出—××項目貸：累計折舊無形資產(chǎn)攤銷年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益：借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：借：在建工程—××項目貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時：借：固定資產(chǎn)—××項目貸：在建工程—××項目借：研發(fā)支出—××項目貸：累計折舊

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理年末或項目完成時按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入③發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實際發(fā)生額：借：研發(fā)支出—××項目—費用化支出-××費

研發(fā)支出—××項目—資本化支出-××費貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等相關(guān)科目研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)：沒有形成無形資產(chǎn)的借：管理費用—研發(fā)支出—××項目貸：研發(fā)支出—××項目—費用化支出-××費并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—××項目—資本化支出-××費研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理形成無形資產(chǎn)后攤銷的會計處理比照固定資產(chǎn)折舊。對應(yīng)上述研發(fā)支出按照會計期間結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入—××項目

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理3．項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市縣配套營業(yè)外收入年初未分配利潤貸：銀行存款研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理4、項目承擔(dān)單位在項目實施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財政科技經(jīng)費購置的設(shè)備、無形資產(chǎn)，應(yīng)報省科技和財政管理部門批準(zhǔn)，處理所得資金按規(guī)定上交：①處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套

固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理②處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外支出）其他業(yè)務(wù)支出研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)單獨核算，如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費等，在企業(yè)同時從事多項研究開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費用化計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本(一)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。只有同時滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計入當(dāng)期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。(二)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。(三)企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述(二)的規(guī)定進行處理。(四)研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研究開發(fā)費用科目歸集（1）人員人工研發(fā)人員全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入（3）折舊費用與長期待攤費用包括為相關(guān)的儀器和設(shè)備以及建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）設(shè)計費用（5）裝備調(diào)試費為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷（7）委托外部研究開發(fā)費用（8）其他費用研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：（1）最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。注意：1、按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。2、確定上述比例以最近一年銷售收入總額確定。3、其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的10%。4、委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。注意：1、取得知識產(chǎn)權(quán)證書（包括發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計等的專利證書，軟件著作權(quán)證書）或獨占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關(guān)證明材料，確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的技術(shù)所實現(xiàn)的收入，2、最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報企業(yè)當(dāng)年總收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理案例講解【例1】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，實施周期1年，財政經(jīng)費1000萬元，，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及用銀行存款支付其他費用3000萬元（科技項目經(jīng)費其它費用支出640萬元），總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元（材料費3000萬元、人工費500萬元和其他費用1500萬元）,科技項目經(jīng)費購買固定資產(chǎn)支出360萬元(固定資產(chǎn)按直線法折舊，折舊年限10年，凈殘值為0)，科技項目經(jīng)費現(xiàn)金結(jié)余0元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費。收到財政經(jīng)費時借：銀行存款1000萬元貸：遞延收益-××課題-省撥（地方匹配）1000萬元購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—××課題-省撥（地方匹配）360萬元貸：銀行存款360萬元同時每月計提折舊借：管理費用—研發(fā)支出—××課題—折舊費-省撥（地方匹配）3萬元貸：累計折舊—××課題3萬元研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出-X研發(fā)項目-材料費1000萬研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項目-材料費3000萬研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項目-人工費500萬 研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項目-其他費用1500萬研發(fā)支出——費用化支出-X研發(fā)項目-其他費用860萬研發(fā)支出——費用化支出-X研發(fā)項目-其他費用省撥（地方匹配）640萬研發(fā)支出——資本化支出-X研發(fā)項目-人工費500萬 貸：原材料 4000萬應(yīng)付職工薪酬 1000萬銀行存款3000萬研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理期末，企業(yè)應(yīng)做分錄：：借：管理費用-研究開發(fā)費—明細(xì)科目3000萬無形資產(chǎn)-X專利技術(shù) 5000萬貸：研發(fā)支出——費用化支出-明細(xì)科目 3000萬研發(fā)支出——資本化支出-明細(xì)科目 5000萬借：遞延收益(××課題)712萬貸：營業(yè)外收入(××課題)712萬研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理會計核算注意事項1、嚴(yán)格區(qū)分研究與開發(fā)階段；2、增設(shè)研發(fā)支出成本科目；3、研發(fā)支出二級與三級及以下明細(xì)科目要清晰；4、高新技術(shù)企業(yè)要注意研發(fā)費用與收入比例。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理第二部分企業(yè)研究開發(fā)費用稅務(wù)處理研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理政策依據(jù)1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第30條及其實施條例第95條；2、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則；3、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）4、《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》

5、關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知財稅〔2013〕70號6、山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]>的通知》的通知（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號）；7、山東省人民政府關(guān)于加快科技成果轉(zhuǎn)化提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的意見(試行)【魯政發(fā)（2012）45號】研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)費用優(yōu)惠政策1、研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)優(yōu)惠政策3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月)以上,凡符合規(guī)定條件的,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4、對符合《山東省高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新行動計劃》(魯發(fā)□〔2010〕□22號)和列入省自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄、省政府自主創(chuàng)新專項的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項目,在土地指標(biāo)安排、土地供應(yīng)上予以支持。上述項目中符合《山東省優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品初加工工業(yè)項目目錄》,且用地集約的工業(yè)項目,在確定土地出讓底價時可按不低于所在地土地等別相對應(yīng)工業(yè)用地出讓最低價標(biāo)準(zhǔn)的70%執(zhí)行。對一次性繳納土地出讓價款有困難的,地方政府應(yīng)根據(jù)實際給予支持,降低企業(yè)一次性投入成本。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理享受研發(fā)費用加計扣除主體條件財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目；（二）核定征收企業(yè)，因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿足財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的條件；（三）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費用加計扣除。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)活動的范圍1、企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。2、《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研發(fā)。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理不可扣除研發(fā)活動1、人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。2、企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；

3、通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動；

4、一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；

5、一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動；

6、其他非研究開發(fā)活動。

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)費用加計扣除項目1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)費用加計扣除項目根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知財稅〔2013〕70號規(guī)定增加以下五項扣除項目：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發(fā)成果的鑒定費用。自2013年1月1日起執(zhí)行研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理合作與委托開發(fā)項目加計扣除1、合作開發(fā)項目：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。2、委托開發(fā)項目：由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，但，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用不可加計扣除項目1、人員人工

研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用等。

2、直接投入

用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，及為實施研究開發(fā)項目而發(fā)生的其他相關(guān)支出

3、折舊費用與長期費用攤銷

研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

4、其他

為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)費用加計扣除條件1、研發(fā)項目已立項，費用支出實際發(fā)生；2、實行專賬核算，將有效憑證與明細(xì)賬對應(yīng)；3、

按不同項目歸集成本費用。4、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。如給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分，未取得合法票，賄賂性支出以及違背真實、合法、合理性的支出。5、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理企業(yè)集團研發(fā)費用的分?jǐn)?、分?jǐn)傇瓌t：合理分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致；2、分?jǐn)傄罁?jù)：研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)機構(gòu)設(shè)立的必要性企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)費用歸集的部門協(xié)調(diào)1、財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項目的工作內(nèi)容。2、財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項目的各個工作階段。3、企業(yè)技術(shù)部門或項目組也要了解研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費用歸集的要求，按照財務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費用提供準(zhǔn)確依據(jù)。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理加計扣除時間在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了后2個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核準(zhǔn)予加計扣除后，在企業(yè)所得稅匯繳申報時做相應(yīng)的納稅調(diào)整。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理申請加計扣除時報送資料

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。6、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。7、省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書。研發(fā)費用會計核算與稅務(wù)處理研發(fā)費用加計扣除案