企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1

企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制12024/3/26企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1目錄

第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題1國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證有哪些？（一）什么是合法有效憑證？所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證(包括原始憑證和記賬憑證)。其中，合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題1國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證有哪些？（二）合法有效憑證形式《營業(yè)稅細(xì)則》第19條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（合法有效憑證），是指：①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題1國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證有哪些？（三）合法有效憑證涉及的相關(guān)法規(guī)1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！?、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定:“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票?！钡诙l規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》(國稅發(fā)[2005]50號)規(guī)定“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題2哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？不需要發(fā)票就可以稅前列支的費(fèi)用有哪些？（一）哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？發(fā)布日期：2010年04月06日

來源:國稅總局納稅服務(wù)司

答：按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題2哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？不需要發(fā)票就可以稅前列支的費(fèi)用有哪些？（二）哪些支出無需取得發(fā)票即可稅前列支？（1）所得稅法：收到投資方的資產(chǎn)，要憑評估報(bào)告及清單入賬。（2）客觀上無法取得：法院的判決書等（3）不屬于發(fā)票范圍的企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題3企業(yè)購買二手設(shè)備未取得發(fā)票，能否以評估報(bào)告入帳提取折舊？可以以評估報(bào)告入賬提取折舊，但在稅前扣除會(huì)遇到障礙。因?yàn)槲窗匆?guī)定取得發(fā)票是不予稅前扣除的。建議及時(shí)合法取得發(fā)票入賬。在未取得發(fā)票的情況下，根據(jù)所得稅申報(bào)扣除的“真實(shí)性”要求，其計(jì)提的折舊是不能在稅前扣除的。同時(shí)這還屬于違反發(fā)票管理法規(guī)中“未按照規(guī)定取得發(fā)票”的情況之一。而且即使在以后年度納稅人又取得項(xiàng)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以前年度已計(jì)提的折舊因?qū)儆谂c以后年度生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，因而也不得在以后年度應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣。因此，企業(yè)購置固定資產(chǎn)，為避免不必要的納稅損失，必須按時(shí)取得發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題4沒有取得發(fā)票的房屋、建筑物可以計(jì)提折舊嗎？對于沒有取得發(fā)票的暫估固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上可以按規(guī)定計(jì)提折舊，但企業(yè)所得稅處理時(shí)，因沒有取得符合規(guī)定的票據(jù)，計(jì)提的折舊不能申報(bào)扣除。在未取得發(fā)票的情況下，已投入使用而尚未辦理竣工決算的房屋、建筑物，依《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！眻?zhí)行。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題5某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品，能否自己給自己開發(fā)票？購買辦公用品入賬金額過大，是否需要附清單？不需開發(fā)票，需附清單。某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品，這屬于店內(nèi)轉(zhuǎn)貨，單子寫好，老板一簽就可以了。不管多少錢，都要有清單，沒有清單財(cái)務(wù)無法審計(jì)的。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題6某超市供貨商支付聯(lián)營扣點(diǎn)費(fèi)、場地租賃費(fèi)，取得食品、辦公用品發(fā)票問題。聯(lián)營扣點(diǎn)是指賣場方將一定面積的區(qū)域單獨(dú)劃分出來給一家或者多家聯(lián)營商操作，賣場方根據(jù)聯(lián)營商的銷售扣點(diǎn)，同時(shí)對聯(lián)營商的商品品牌、質(zhì)量、零售價(jià)進(jìn)行監(jiān)控。超市聯(lián)營部分的貨物不核算庫存，待銷售貨物后與供應(yīng)商結(jié)算，由供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給超市，超市再核算銷售收入和銷售成本。聯(lián)營“扣點(diǎn)”收入，要作為增值稅應(yīng)稅收入計(jì)算繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕186號）第一條明確，對承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題7暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以？暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是可以的。政策一：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年第34號第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題7暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以？政策二：《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅函[2009]27號）第七條規(guī)定，“納稅人購入存貨，由于取得合法購貨憑證不及時(shí)，可采取估價(jià)入帳方式進(jìn)行核算。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對上年估價(jià)入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按發(fā)票實(shí)際金額調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)損益的成本；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價(jià)入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額?！?。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題8報(bào)銷以前年度的發(fā)票，如何處理？會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)在報(bào)銷發(fā)票時(shí)一定要注意發(fā)票的日期，報(bào)銷時(shí)間不能超過一年，并且需要在當(dāng)年報(bào)銷，否則發(fā)票是作廢的。比如2012年取得的發(fā)票，如果列支到2013年的費(fèi)用是不允許的。如果真的到了2013年才發(fā)現(xiàn)2012年未入賬的發(fā)票又應(yīng)該怎樣處理呢，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果2013年真的發(fā)現(xiàn)2012年未入賬的費(fèi)用，可以作為前期差錯(cuò)處理，如果金額小，可以直接計(jì)入2013年當(dāng)年費(fèi)用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題9公司租用他人車輛，支付的過路過橋費(fèi)、加油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)能否扣除？

公司租用他人車輛，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。公司為職工報(bào)銷或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等，則公司不得在稅前扣除。政策：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題10、支付給個(gè)人的集資利息是否需要發(fā)票？《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向自然人借款的利息支出，在借款真實(shí)、合法、有效同時(shí)簽訂有借款合同的基礎(chǔ)上，支付的利息不超過同期同類貸款利率的數(shù)額可以在企業(yè)所得稅前扣除。777號文規(guī)定向自然人支付的借款利息允許扣除，但是并未明確是否需要提供發(fā)票。但我國實(shí)行以票控稅，在實(shí)際執(zhí)行過程中若企業(yè)不能提供發(fā)票，不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)盡量采取到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的辦法來規(guī)避自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

但浙江省國家稅務(wù)局就要求出具借款協(xié)議和合法憑證據(jù)以在稅前扣除，體現(xiàn)了人性化。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題11公司職工食堂買菜、買肉無法取得發(fā)票，如何入賬？企業(yè)員工食堂非企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，其收支應(yīng)單獨(dú)歸集設(shè)賬核算。從菜市場買菜無法取得發(fā)票的，應(yīng)開具自制憑證，填寫購買人員姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、品種、數(shù)量、單價(jià)、總金額，及收款人收據(jù)等，經(jīng)食堂主管簽字后入賬。如果沒有發(fā)票，用白條入賬的話，同樣不能稅前扣除。建議要求采購部門盡量取得發(fā)票，一般在菜市場購菜是沒發(fā)票的，最好是找找當(dāng)?shù)厥欠裼袑I蔬菜批發(fā)公司的公司，與他們長期合作，付款方式選月結(jié)，然后一個(gè)月開票一次，就解決問題了。如果實(shí)在沒有，可以考慮入應(yīng)付職工薪酬科目，部分地區(qū)稅務(wù)可以進(jìn)行部分抵扣。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題12收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票如何處理？收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票，應(yīng)該以雙方約定的價(jià)格或者是按評估價(jià)入賬。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題13某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時(shí)能否扣除貨物成本？某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時(shí)貨物成本會(huì)計(jì)上可以扣除，稅法上要調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》國稅發(fā)（[1996]155號）文件規(guī)定：三、對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。因此，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)將抵債貨物做銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。債權(quán)方，根據(jù)債務(wù)方開具的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題14某公司支付水電費(fèi)只取得收款收據(jù)，能否稅前列支？《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）第十四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題15統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團(tuán)公司的收據(jù)能否列支？統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出業(yè)務(wù)，需要提供借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)，不需要發(fā)票，則可稅前列支。政策：國稅函[2002]837號文的規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題16提前終止購銷合同支付的違約金、賠償金是否需要取得發(fā)票？提前終止購銷合同，合同未履行部分，業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，因一方違約而收取的違約金就不要繳納增值稅或營業(yè)稅。只需要將這部分營業(yè)外收入并入應(yīng)納稅所得額，不需開具發(fā)票，繳納企業(yè)所得稅即可。政策：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號）的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。如果因合同一方違約，納稅人沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而取得的違約金收入，不征收營業(yè)稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題17母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用，是否需要開具發(fā)票？母子公司間提供服務(wù)的，收取費(fèi)用方必須要做收入申報(bào)納稅，并提供發(fā)票給對方。政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）文件規(guī)定：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第一部分所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧問題18開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國家稅務(wù)總局令第25號)第二十七條規(guī)定：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對方有效證明。具體處理辦法要視原開具發(fā)票為普通發(fā)票還是專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票是否入賬或抄稅不同情況進(jìn)行采取不同的處理辦法。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題1什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？三方發(fā)票是指本單位從另一單位購買貨物但是所購貨物的發(fā)票是有第三方開具的，而不是賣貨方開據(jù)的。在實(shí)務(wù)中，規(guī)避三方發(fā)票規(guī)定的唯一做法就是避免接受三方發(fā)票。政策一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）規(guī)定，在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題1什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？政策二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知>的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）規(guī)定，有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理：一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條法規(guī)的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題2黃某在AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù)，有時(shí)代收貨款，代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費(fèi)，是否構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票？虛開增值稅專用發(fā)票是指用于騙取出口退稅、抵扣稅款的虛開發(fā)票行為。包括虛開或者故意接受虛開增值稅專用發(fā)票，以及虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票的行為。虛開分為四種形式：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開，介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。此處，黃某只是代收貨款，并轉(zhuǎn)交發(fā)票，并不構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票。黃某代收貨款，并轉(zhuǎn)交發(fā)票，并不構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票。政策：《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，虛開發(fā)票行為有三種：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題3取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例。接受虛開發(fā)票一般分為兩種情況，一類是“惡意接受虛開發(fā)票”，一類是“善意取得虛開發(fā)票”?！皭阂饨邮芴撻_發(fā)票”又分為兩種，一種是動(dòng)口唆使他人為自己開具的行為，另外一種是明知他人是虛開也接受的行為?！吧埔馊〉锰撻_發(fā)票”是指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的發(fā)票是以非法手段獲得的。案例：廣州國稅的增值稅專用發(fā)票稽查中“非善意接受虛開發(fā)票”的界定案例企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題3取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例?？諌簹鈩?dòng)供應(yīng)站案例：某空壓氣動(dòng)供應(yīng)站是廣州市天河區(qū)國家稅務(wù)局經(jīng)管的一戶企業(yè)，是增值稅一般納稅人。2001年3月，廣州市天河區(qū)國家稅務(wù)局在對該站開展稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該站接受了廣州市某貿(mào)易有限公司1999年8月至2000年2月開具的7份增值稅專用發(fā)票及廣州市某電子有限公司1999年4月至7月開具的5份增值稅專用發(fā)票，共涉及金額637，419.17元，進(jìn)項(xiàng)稅額108，361.25元，價(jià)稅合計(jì)745，780.42元。上述發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，該站已分別于各期申報(bào)抵扣。經(jīng)廣州市國家稅務(wù)局稽查局證實(shí)，上述發(fā)票屬虛開的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該站的材料入庫單證齊全、貨款支付記錄完整。除號碼為00638973的1份發(fā)票涉及的貨款以現(xiàn)金支付外，其余發(fā)票涉及的貨款均以支票支付給了開票方。支票存根反映：收款方與發(fā)票的開票方一致?；槿藛T于是前往有關(guān)銀行調(diào)查取證。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，以支票支付的貨款，實(shí)際上是直接支付給了非開票方廣州市東山區(qū)某酒類有限公司和廣州市黃埔區(qū)某裝飾家私建材工程有限公司。所謂“直接支付”，是指支票“收款人”欄所填寫的名稱即是收款方名稱，支票未經(jīng)背書。該站稱，交付支票時(shí)，應(yīng)開票方的要求，支票沒有填寫“收款人”欄。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題3取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例?？諌簹鈩?dòng)供應(yīng)站案例（續(xù)）：據(jù)此，在查清事實(shí)、取得確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（1993年1月1日起施行）第四十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條的規(guī)定，對該站接受虛開發(fā)票的行為作出了補(bǔ)繳稅款的處理決定，并認(rèn)定該站除00638973號發(fā)票外，接受上述其他發(fā)票的行為是“非善意接受虛開發(fā)票”的行為，屬于偷稅行為。在履行了法定的告知程序并舉行了聽證會(huì)后，廣州市國家稅務(wù)局稽查局對該站的偷稅行為處以少繳稅款1倍的罰款。該站收到處罰決定書后，向廣州市國家稅務(wù)局提交了《復(fù)議申請報(bào)告》，在報(bào)告中以“在付款時(shí)對支付的支票沒有寫明抬頭”、“因我公司不是主觀意識有意違法”為由，要求免于罰款。鑒于該站申請免罰的理由缺乏相關(guān)法律規(guī)定的支持，廣州市國家稅務(wù)局作出復(fù)議決定：維持原《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》對該站所作出的處理、處罰決定。爭議：廣州市國稅局這種僅根據(jù)資金流和票流不一致判別為企業(yè)非善意接受虛開發(fā)票的做法（根據(jù)案例表述是這個(gè)意思），合理與否？企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題4銷售固定資產(chǎn)如何發(fā)票開具？根據(jù)（財(cái)稅[2008]170號）和財(cái)稅〔2009]9號文件等規(guī)定，一般納稅人銷售未使用的固定資產(chǎn)可自行開具增值稅專用發(fā)票；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2，其中銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2，其中銷售額=含稅銷售額/（1+4%）。對于銷售不動(dòng)產(chǎn)的，開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，依5%稅率繳稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題5買一贈(zèng)一如何開具發(fā)票？“買一贈(zèng)一”銷售商品的，贈(zèng)品要視同銷售，單獨(dú)開具普通發(fā)票；也可將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，將“買一贈(zèng)一”銷售貨物方式轉(zhuǎn)變?yōu)檎劭鄯绞戒N售貨物，按折扣后的銷售額征收增值稅。后者不僅可以起到節(jié)稅作用，還免去了視同銷售的后顧之憂。政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規(guī)定，即納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題6銷售代銷貨物如何開具發(fā)票？在視同買斷方式下，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但其銷項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時(shí)，對受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營業(yè)稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題7在什么情況下可以使用一批作為計(jì)量單位，匯總開具發(fā)票？由于貨品金額大，購進(jìn)單位單一，可以以批為計(jì)量單位，匯總開具增值稅專用發(fā)票。政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂＜增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定＞的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）文件第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題8商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費(fèi)等各種收入，能否開具增值稅專用發(fā)票？商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費(fèi)等各種收入，不能開具增值稅專用發(fā)票。政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定“二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。”企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題9發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等如何開具紅字專用發(fā)票？政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十八條規(guī)定：“購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理……”企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題10一般納稅人將外購貨物做為實(shí)物投資入股是否可以開具增值稅專用發(fā)票？外購貨物作為實(shí)物投資可以開具增值稅專用發(fā)票。政策：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條規(guī)定：除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。第四條所列不得開具專用發(fā)票的情形包括：（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；（二）銷售免稅項(xiàng)目；（三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（六）將貨物無償贈(zèng)送他人；（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題11納稅銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？工業(yè)制造和貿(mào)易企業(yè)在發(fā)生貨物銷售時(shí)先開具發(fā)票的情形一般包括以下兩種：一是貨物已經(jīng)發(fā)出，而且開具發(fā)票，但沒有收到貨款；二是貨物沒有發(fā)出，貨款沒有收到，但先開具發(fā)票。無論是否收到貨款，是否已發(fā)貨，增值稅納稅義務(wù)在開具發(fā)票時(shí)產(chǎn)生。政策：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第19條第1款規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”該條款有兩層含義，第一層含義是增值稅納稅義務(wù)采取類似“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，第二層含義是先開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)納稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題12不在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機(jī)構(gòu)不開發(fā)票不收款，是否做視同銷售處理？根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生以下六項(xiàng)要視同銷售：1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。所以，不在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機(jī)構(gòu)盡管不開發(fā)票不收款，也要視同銷售。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題132011年5月B公司虛開專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，協(xié)查發(fā)現(xiàn)2010年7月A公司善意取得B公司虛開的專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但是A公司已經(jīng)于2010年3月注銷，對此該如何處理？A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任？國稅發(fā)[2000]187號：購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題14善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？善意取得對方虛開的發(fā)票不需要繳納稅收滯納金。政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題15某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理。所謂“滯留票”就是銷售方開具了發(fā)票，開票系統(tǒng)已經(jīng)做抄稅處理，而且已經(jīng)將這部分收入申報(bào)納稅，但是卻沒有購貨方的認(rèn)證信息。這可能存在以下幾種情況：

一、購貨方購入的貨物屬于固定資產(chǎn)，因此沒有認(rèn)證并抵扣，而是全額計(jì)入固定資產(chǎn)，因此沒有認(rèn)證信息；

二、由于沒有在180天的認(rèn)證期認(rèn)證，造成無法認(rèn)證并抵扣，只有全額計(jì)入原材料或庫存商品，因此沒有認(rèn)證信息；

三、購貨方現(xiàn)金支付貨款，貨物沒有入賬，體外循環(huán)，以達(dá)到偷稅的目的。案例：菏澤市某酒水銷售有限公司滯留票案例分析企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題15某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理。案例原委：一、企業(yè)基本情況菏澤某酒水銷售有限公司屬私營企業(yè)，注冊資本60萬元，現(xiàn)有員工8人，主要經(jīng)營沱牌系列白酒的批發(fā)業(yè)務(wù)，同時(shí)經(jīng)營少量茅臺(tái)、五糧液等名酒的批發(fā)。于2004年6月批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2005年銷售收入3675.81萬元，實(shí)繳稅額12.42萬元，實(shí)繳稅負(fù)為0.338%.二、滯留票檢查情況根據(jù)分析監(jiān)控系統(tǒng)信息提示，該企業(yè)2005年產(chǎn)生滯留票66份，滯留金額1276.39萬元，稅額216.99萬元，票面貨物信息均屬企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)購進(jìn)貨物。我們首先對該戶企業(yè)進(jìn)行了案頭分析。鑒于該單位屬商業(yè)企業(yè)，購進(jìn)貨物不屬于固定資產(chǎn)或其他政策性規(guī)定不予抵扣的范圍，且滯留金額較大。初步判斷該企業(yè)滯留票的產(chǎn)生屬異常原因，極有可能存在購進(jìn)貨物不入帳，隱匿相應(yīng)貨物銷售收入問題。三、問題處理情況根據(jù)檢查核實(shí)的情況，檢查組將該企業(yè)55份發(fā)票上的業(yè)務(wù)全部認(rèn)定為帳外經(jīng)營，按照國稅函[2005]763號文件規(guī)定，提出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款203.25萬元，但該企業(yè)明確表示，無法承受這一處理結(jié)果。目前，該企業(yè)已補(bǔ)繳稅款4.7萬元。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題16進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵頂查補(bǔ)欠稅，應(yīng)何時(shí)取得發(fā)票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號文）中規(guī)定“增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅”。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題17庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？庫存商品報(bào)廢的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；做低價(jià)銷售處理的，則當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。政策：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）中也作了明確規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題18確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入并不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，所以不需將當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作轉(zhuǎn)出處理。政策：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題19自建房屋購買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？公司購進(jìn)的燈具及其維修和更換，無論其載體為自建或租賃，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。政策：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬和核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題20哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金？我國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但一些情況下進(jìn)行發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的原因包括：1、屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形；2、取得發(fā)票不符合規(guī)定；3、超越抵扣規(guī)定的時(shí)限；4、抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。政策：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、購進(jìn)固定資產(chǎn)；2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；5、非正常損失的購進(jìn)貨物；6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)；企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題21取得失控增值稅專用發(fā)票如何處理？《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）明確，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題22取得對方公司開具出數(shù)量與事實(shí)不符，稅價(jià)合計(jì)相符的發(fā)票如何處理？客戶應(yīng)要求對方公司重新開具發(fā)票。對方公司原已經(jīng)開出的發(fā)票收回并開具一張與錯(cuò)誤的發(fā)票相同內(nèi)容紅字的發(fā)票，然后開具一張正確的發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題23銷售軟件及服務(wù)安裝等發(fā)票處理。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。此類收入開具國稅票。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅，征收營業(yè)稅。此類收入開具地稅票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題24貨物采購中是要低價(jià)普通票還是取得高價(jià)專用發(fā)票，哪個(gè)最節(jié)稅？增值稅發(fā)票稅率一般是17%（有些企業(yè)不能自己開具，讓稅務(wù)局代為開具，這樣的增值稅發(fā)票稅率是3%）；普通發(fā)票稅率是3%。兩者最大的區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，但普通發(fā)票就不可以。若納稅人為一般納稅人，貨物采購時(shí)取得專用發(fā)票對其更為有利，可以抵扣稅款；而若納稅人為小規(guī)模納稅人，即使其取得專用發(fā)票也不能抵扣稅款，則貨物采購時(shí)取得普通發(fā)票更為節(jié)稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題25廠內(nèi)倒運(yùn)費(fèi)能否抵扣？運(yùn)輸發(fā)票如何開具？根據(jù)《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、銷售應(yīng)稅貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（《中華人民共和國增值稅皙行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），可按7％的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題26鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)能否抵扣？企業(yè)取得的中鐵快運(yùn)股份有限公司包裹票上注明的“快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)”，可作為正式運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！栋l(fā)票管理辦法》第四十二條規(guī)定，對國有的金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2003]970號）第二條規(guī)定，中國鐵路包裹快運(yùn)公司（簡稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題27一般納稅人取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，如何處理？裝卸費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)能否抵扣？根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）第七條規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題28國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、航空貨運(yùn)單能否抵扣？公司取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票不能按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。政策：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號）第七條第（三）款規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題29不屬于價(jià)外費(fèi)用的代墊運(yùn)費(fèi)，在發(fā)票管理上有何要求？不屬于價(jià)外費(fèi)用的代墊運(yùn)費(fèi)，在發(fā)票管理上要同時(shí)符合“承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方”兩個(gè)條件?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅收入為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。除此外的凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題30公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)如何開具貨運(yùn)發(fā)票？應(yīng)當(dāng)按照下述規(guī)定開具發(fā)票，并應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。國稅發(fā)[2007]101號文件規(guī)定：公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以收取的全部價(jià)款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）以向運(yùn)輸單位（或個(gè)人）收取的全部價(jià)款向該運(yùn)輸單位（或個(gè)人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題31不屬于消費(fèi)稅范圍的機(jī)動(dòng)車發(fā)票是否可以抵扣？《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

也就是說如果是不屬于消費(fèi)稅征收范圍的車輛，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，如：小汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，進(jìn)項(xiàng)就不可以抵扣，貨車不征消費(fèi)稅，進(jìn)項(xiàng)就可以抵扣。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第二部分增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題32增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能否開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具的具體要求是什么？增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！颁N售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品”就是指的向小規(guī)模納稅人購買時(shí)取得的普通發(fā)票企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題1勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。那么該差額征收營業(yè)稅情況如何開具發(fā)票？財(cái)稅[2003]16號文件第（十二）條規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。A、對于勞務(wù)公司只能開具差額部分的發(fā)票（代辦手續(xù)費(fèi)或中介費(fèi)）。B、對用人單位來說憑“差額部分的發(fā)票”加上工資和保險(xiǎn)，作為全部用工成本在所得稅前扣除。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題2某單位提供汽車融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該開增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？該單位在汽車的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方前，應(yīng)征收營業(yè)稅，開營業(yè)稅“租賃業(yè)”發(fā)票。但所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方后，要視該單位是否為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位來判斷開具增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票。政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定，融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，其租金收入均按《中華人民共和國營業(yè)稅條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓承租方，征收增值稅，不征營業(yè)稅。租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題3融資租賃售后回租是否可以開具發(fā)票？對于售后回租業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）的規(guī)定，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時(shí)向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，承租方不能向出租方開具銷售發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題4運(yùn)輸企業(yè)，運(yùn)輸發(fā)票由地稅局代開，代開發(fā)票時(shí)，地稅局按照運(yùn)輸費(fèi)用金額代征公司的企業(yè)所得稅，但是公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局征管。該如何處理？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號）規(guī)定，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅，但由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)代開貨物運(yùn)輸發(fā)票并統(tǒng)一代征稅款的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人，其按照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅，退稅事項(xiàng)由主管國家稅務(wù)局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過納稅年度主管國家稅務(wù)局對其已征的企業(yè)所得稅稅額；超出部分，由代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項(xiàng)。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題5某房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年5月售出一套商品房，已全額開具發(fā)票，并另支付給購房者部分折扣，同時(shí)開具了紅字折扣發(fā)票。該房地產(chǎn)開發(fā)公司的營業(yè)額中是否可以減除折扣金額？根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額。如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。上述房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給購房者的折扣，因未與購房款開在同一張發(fā)票上，故不得從營業(yè)額中減除。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題6房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，未開票的房產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)收入？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入。未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題7房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料，如何開具發(fā)票？“甲供材料”建筑工程，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行購買材料時(shí)，已經(jīng)取得了相關(guān)銷售發(fā)票；施工方應(yīng)當(dāng)按照收到的工程款，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供材料開具建筑業(yè)發(fā)票。營業(yè)稅的營業(yè)額（即計(jì)稅依據(jù)）與開票額是兩個(gè)不同的概念。開票額是指實(shí)際交易的金額，而營業(yè)額是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)，兩者不能混淆。稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材，就必須開具全額（含甲供材料價(jià)格）建筑業(yè)發(fā)票是不對的。施工方繳納營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額，即：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，稅法強(qiáng)調(diào)建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材料，但并不是說施工單位的開票額中要包括甲供材金額。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題8建筑安裝企業(yè)的總分包工程，如何開具發(fā)票？建筑企業(yè)工程總分包案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬元。A企業(yè)作為建筑安裝勞務(wù)的總包方，A企業(yè)直接向建設(shè)方出具總包合同200萬元金額的發(fā)票。同時(shí)，A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)出具分包合同50萬元金額的發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題9納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如何開具發(fā)票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。對總承包（或分包）納稅人（發(fā)包方）將建筑工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位（承包方），憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：（一）銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同以及施工資質(zhì)的復(fù)印件；（二）承包方機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的證明復(fù)印件；（三）承包方開具的自產(chǎn)貨物增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián))；（四）承包方開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。”企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題10房地產(chǎn)企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補(bǔ)償款是否需要開具發(fā)票，營業(yè)稅、土地增值稅如何處理？

房地產(chǎn)企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補(bǔ)償款并不需要開具發(fā)票，有收據(jù)即可。對于土地增值稅，政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)從企業(yè)實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出中扣除。對于營業(yè)稅，拆遷補(bǔ)償收入是否繳納營業(yè)稅，要視不同情況處理。如果房地產(chǎn)企業(yè)征地后自行負(fù)責(zé)拆遷，而不是受政府委托，其取得的政府補(bǔ)助收入，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不需要繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)是受政府或其相關(guān)部門委托進(jìn)行拆遷，其取得的拆遷補(bǔ)償收入，則屬于營業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”收入，應(yīng)就其代理差額收入繳納營業(yè)稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第三部分營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧問題10房地產(chǎn)企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補(bǔ)償款是否需要開具發(fā)票，營業(yè)稅、土地增值稅如何處理？

政策：《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）第二條規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題1某公司在納稅評估中因與稅務(wù)就是否補(bǔ)稅問題產(chǎn)生爭議，未按照稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應(yīng)對？不正確。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第72條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有該法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。本題中納稅人與稅務(wù)人員就是否補(bǔ)稅問題產(chǎn)生爭議，并未確定為稅收違法行為，稅務(wù)人員不應(yīng)做出上述行為。稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)補(bǔ)稅事項(xiàng)是否為違法行為，同時(shí)，稽查人員及時(shí)跟進(jìn)，做好稅法輔導(dǎo)服務(wù)，使納稅人認(rèn)清違反稅法的事實(shí)，立馬改正，若違法行為嚴(yán)重且拒不改正，應(yīng)實(shí)施收繳并停止發(fā)售發(fā)票。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題2未開票收入申報(bào)納稅后，客戶又索取發(fā)票，如何處理？在申報(bào)時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明具體情況，經(jīng)稅務(wù)人員核實(shí)確系以前已確認(rèn)的收入，該筆業(yè)務(wù)可不再申報(bào)納稅。如果后來又開具的是增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)抄報(bào)稅款了，在納稅申報(bào)時(shí)可在“未開票收入”一欄填寫負(fù)數(shù)，同時(shí)也要向?qū)９軉T說明情況請求差異處理。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題3某公司5月手工開具的普通發(fā)票在8月才進(jìn)行申報(bào)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前已將所有發(fā)票完成了申報(bào)，應(yīng)如何定性處理？納稅人推遲納稅申報(bào)，但主動(dòng)及時(shí)更正，申報(bào)繳納了稅款，不能證明其主觀故意少繳稅款，因此對納稅人的這種行為，不能定性為偷稅，不適用稅收征管法第六十三條、第六十四條進(jìn)行處罰。但由于納稅人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限繳納或者解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其從滯納稅款之日起加收滯納金。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題4發(fā)出商品未及時(shí)開具發(fā)票申報(bào)收入，應(yīng)如何定性處理？如果你是一般納稅人，在附表一上就有未開票收入，在增值稅申報(bào)表上，將此筆銷售和稅額分別填列“未開票銷售”一欄，等到公司開票了，在當(dāng)月申報(bào)時(shí)，在這一欄填列金額一致的負(fù)數(shù)沖銷，這樣做的好處是及時(shí)申報(bào)，無后顧之憂；但一定要記得開票時(shí)沖回相等的金額，不然就重復(fù)交稅了。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題5假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？假發(fā)票的識別步驟：1.看水?。浩胀òl(fā)票聯(lián)發(fā)票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。2.看顏色：發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色。部分?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)還用無色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應(yīng)。3.看公章：普通發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，“發(fā)票監(jiān)制章”為橢圓形，長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國家稅務(wù)局監(jiān)制”或“地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間分別刻制：“××省××市”或“××省××縣”字樣?！鞍l(fā)票監(jiān)制章”環(huán)內(nèi)字樣均為楷體。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題5假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？4.看三聯(lián)：普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。普通發(fā)票中的定額發(fā)票的聯(lián)次一般為單張三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)；第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普通發(fā)票各聯(lián)字色為：第一聯(lián)為白紙黑字；第二聯(lián)為發(fā)票專用紙，字棕色；第三聯(lián)為白紙，字淡紅色。其他根據(jù)需要增減聯(lián)次的，各聯(lián)字色可任定，但不得與一、二、三聯(lián)字色相同。企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制1第四部分發(fā)票開具及管理問題處理技巧問題5假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？假發(fā)票的補(bǔ)救根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕128號）第六條規(guī)定：對虛假發(fā)票不得允許納稅人用以稅前扣除、抵扣