工程施工會計賬務(wù)處理資料

1．“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”月末終了時，對于外購的材料物資，在沒有與外部供貨商確認(rèn)材料的最終數(shù)量與貨款總額時，按材料員的收料單做暫估，賬務(wù)處理為：借：工程施工—某單項工程—合同成本貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款與供貨商結(jié)算后，短暫沒有支付現(xiàn)款時，將“暫估應(yīng)付款”調(diào)入“應(yīng)付工程款”科目中，憑購銷雙方確認(rèn)后的結(jié)算單與合同作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款（三）壞賬打算本科目核算企業(yè)計提的壞賬打算。本科目下設(shè)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個二級科目，分別計提。壞賬打算按“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”中扣出“其他應(yīng)收款-內(nèi)部單位往來”的期末余額為提取基數(shù)，計提比例為0.5%，計算公式為：壞賬打算/應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”期末余額0.5%壞賬打算/其他應(yīng)收款=（“其他應(yīng)收款”期末余額—“其他應(yīng)收款/內(nèi)部單位往來”期末余額）]0.5%壞賬打算按年計提，采納備抵法計提。計提時，借：管理費(fèi)用或間接費(fèi)用貸：壞賬打算。當(dāng)企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬打算大于已提取壞賬打算的賬面余額時，應(yīng)按其差額進(jìn)行補(bǔ)提；當(dāng)應(yīng)提取的壞賬打算小于已提取的賬面余額時，其差額用紅字做上述分錄進(jìn)行沖銷。（四）工程結(jié)算1、本科目核算施工企業(yè)依據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。2、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。3、本科目按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。（五）工程施工本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1、合同成本本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)、其他干脆費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。2、合同毛利本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。（六）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本1、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。2、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)料損失打算，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同收入后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)料損失打算，借記“存貨跌價打算—合同預(yù)料損失”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。3、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。（七）存貨跌價打算1、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價打算。2、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)料損失打算”明細(xì)科目，核算工程施工合同計提的損失打算。3、假如合同總成本超過合同預(yù)料總收入，建筑施工單位應(yīng)將預(yù)料損失馬上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價打算—合同預(yù)料損失打算”。合同完工確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)料損失打算，依據(jù)確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額借記或貸記“工程施工—合同毛利”；同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)料損失打算，借記“存貨跌價損失打算—合同預(yù)料損失打算”，貸記“管理費(fèi)用”科目。4、各所屬單位應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5、期末，“存貨跌價打算—合同預(yù)料損失打算”科目貸方余額反映尚未完工工程施工合同已計提的損失打算。四、工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一規(guī)定（一）工程成本費(fèi)用歸集1、在“工程施工”科目下設(shè)置“合同成本”明細(xì)科目，歸集和核算各項施工合同發(fā)生的實際成本。該明細(xì)科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集和核算。（1）成本核算對象：一般應(yīng)以獨(dú)立的工程合同所確定的項目為成本核算對象；在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。（2）成本項目：包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他干脆費(fèi)、間接費(fèi)用。2、屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他干脆費(fèi)等干脆成本費(fèi)用，干脆計入有關(guān)工程成本。3、間接費(fèi)用指各施工單位（項目部）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括項目管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動愛護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、“四險一金”等。間接費(fèi)用應(yīng)按施工單位與項目管理部和間接費(fèi)用類別歸集核算，月度終了再以該項目部所管理的各個工程項目的統(tǒng)計完成量為安排基數(shù)，安排計入有關(guān)項目的工程成本。4、會計核算：（1）項目施工發(fā)生的各項費(fèi)用，借記“工程施工—某工程—合同成本—成本項目”科目，或“工程施工—間接費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。（2）月度終了，安排間接費(fèi)用，借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”科目，貸記“工程施工—間接費(fèi)用”科目。（二）在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)1．按月編制《在施工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)表》，表內(nèi)指標(biāo)的填列方法如下：（1）建筑業(yè)總產(chǎn)值：以統(tǒng)計部門報出的自行完成工作量為準(zhǔn)；（2）應(yīng)付對外分包工程款：以統(tǒng)計部門報出的分包完成工作量為準(zhǔn)；（3）主營業(yè)務(wù)收入：依據(jù)“建筑業(yè)總產(chǎn)值”加上“應(yīng)付對外分包工程款”之和確認(rèn)。（4）自行完成主營業(yè)務(wù)收入：即“建筑業(yè)總產(chǎn)值”，依據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”減去“應(yīng)付分包工程款”之差確認(rèn)。（5）合同毛利率：依據(jù)編制“施工圖預(yù)算合同毛利率測算表”（詳附表）或依據(jù)項目工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核（承包）指標(biāo)即：（上繳管理費(fèi)率+營業(yè)稅金與附加），并按謹(jǐn)慎性原則確定。合同毛利率不得確認(rèn)為負(fù)數(shù)，且一經(jīng)確定，不能隨意變動。（6）合同毛利：依據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”乘以“合同毛利率”確認(rèn)。（7）合同成本：依據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”減去“合同毛利”之差確認(rèn)。（8）主營業(yè)務(wù)稅金與附加：依據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”乘以稅費(fèi)率確認(rèn)。2、會計核算：（1）依據(jù)“自行完成主營業(yè)務(wù)收入”，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—（建設(shè)單位）”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；（2）依據(jù)“應(yīng)付對外分包工程款”，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—（建設(shè)單位）”科目，貸記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款—（對外分包單位）”科目；（3）依據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；依據(jù)確認(rèn)的“合同毛利”，借記“工程施工—合同毛利”科目；依據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”減去“合同毛利”之差，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。（4）依據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金與附加”，借