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文檔簡介
國際稅制對企業(yè)所得稅的影響一、國際稅收抵免制度目前,國際上居住國政府可選擇采用免稅法、抵免法稅收饒讓、扣除法和低稅法等方法,減除國際重復(fù)征稅,其中抵免法是普遍采用的方法。抵免法是指居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時,允許居民將其國外所得部分已納稅款從中扣減。其計算公式式為:居住國應(yīng)征所得稅額=(∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)-允許抵免的已繳納國外稅額二、我國稅收抵免制度居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。三、案例1我國某居民公司(母公司),在甲國設(shè)立一個分公司,構(gòu)成所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu),需自主申報繳納甲國所得稅;在乙國設(shè)立一個全資子公司。某年母公司核算的甲國分公司稅后營業(yè)利潤100萬元,甲國企業(yè)所得稅率20%;取得乙國子公司分回的利潤360萬元,乙國子公司的當(dāng)年利潤在乙國繳納企業(yè)所得稅200萬元,當(dāng)年稅后利潤的50%用于分配,乙國預(yù)提所得稅率10%。要求:請計算母公司來源于甲、乙兩國的境外應(yīng)納稅所得額。案例解析:(1)來源于甲國的應(yīng)納稅所得額=100÷(1-20%)=125(萬元).(2)乙國預(yù)提所得稅前所得=360÷(1-10%)=400(萬元)(3)乙國所得間接負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅=200×50%=100(萬元)(4)來源于乙國的應(yīng)納稅所得額=400+100=500(萬元)四、案例2我國居民企業(yè)B公司(總公司)在甲國設(shè)立一分公司,構(gòu)成所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu),需要自主申報納稅??偛堪l(fā)生的管理費(fèi)用,為總公司與分公司的共同支出,按照總公司、分公司的收入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?020年度B公司企業(yè)所得稅納稅申報表項(xiàng)目如下:(1)B公司利潤總額為200萬元,其中國內(nèi)營業(yè)收入400萬元,總部管理費(fèi)用20萬元;(2)甲國分公司營業(yè)收入100萬元,營業(yè)支出80萬元,在甲國繳納企業(yè)所得稅支出6萬元;營業(yè)支出80萬元中,按照我國稅法確認(rèn)的可稅前扣除支出為70萬元;(3)應(yīng)收乙國某企業(yè)當(dāng)年的特許權(quán)使用費(fèi)25萬元,該特許權(quán)相關(guān)的攤銷費(fèi)用15萬元,已在B公司境內(nèi)利潤中扣除。要求:(1)計算B公司來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額;(2)計算B公司來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額;(3)計算B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。案例解析:(1)B公司來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額①甲國所得計入總公司利潤總額的金額=(100-80)+6=26(萬元)②來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額=26+(80-70)-20×[100+(400+100)]=26+10-4=32(萬元)(2)B公司來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額=25-15=1
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