中級財務(wù)會計第八章資產(chǎn)減值

中級財務(wù)會計第八章資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述存貨跌價準(zhǔn)備核算固定資產(chǎn)減值核算無形資產(chǎn)減值核算投資性房地產(chǎn)減值核算金融工具減值核算其他資產(chǎn)減值核算contents目錄01資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值定義及意義資產(chǎn)減值定義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，即資產(chǎn)價值下跌或預(yù)計未來現(xiàn)金流量減少。資產(chǎn)減值意義資產(chǎn)減值反映了資產(chǎn)實際價值與賬面價值的差異，有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況，為投資者和債權(quán)人提供更可靠的信息。謹(jǐn)慎性原則，即當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以反映資產(chǎn)的實際價值。計提原則包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽等長期資產(chǎn)，以及存貨、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)。計提范圍資產(chǎn)減值計提原則與范圍資產(chǎn)減值損失用于核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。壞賬準(zhǔn)備用于核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備用于核算企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。相關(guān)會計科目設(shè)置長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備用于核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備用于核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。商譽減值準(zhǔn)備用于核算企業(yè)商譽的減值準(zhǔn)備。相關(guān)會計科目設(shè)置02存貨跌價準(zhǔn)備核算存貨跌價準(zhǔn)備計提方法當(dāng)企業(yè)存在大量長期積壓、滯銷的存貨時，可以采用總體計提法，即按照一定比例對全部存貨計提跌價準(zhǔn)備?？傮w計提法對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。單個存貨項目計提法與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨類別計提法當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回處理某公司在年末進行存貨盤點時，發(fā)現(xiàn)部分存貨存在減值跡象。為了準(zhǔn)確反映公司財務(wù)狀況，公司決定對這部分存貨計提跌價準(zhǔn)備。公司首先采用單個存貨項目計提法，對每一項減值跡象明顯的存貨進行單獨評估，并計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。對于某些難以單獨評估的存貨，公司采用存貨類別計提法，將具有相同或類似特性的存貨歸為一類進行評估和計提。在計提過程中，公司嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求進行核算，確保跌價準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和合理性。隨著時間的推移和市場環(huán)境的變化，部分減值因素消失。公司對這部分存貨進行了跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理，將之前計提的跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至當(dāng)期損益。0102030405案例分析：某公司存貨跌價準(zhǔn)備核算過程03固定資產(chǎn)減值核算固定資產(chǎn)市價大幅下跌，且跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預(yù)計金額等。固定資產(chǎn)減值跡象判斷固定資產(chǎn)可收回金額確定方法固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格、市場價格、熟悉情況的交易雙方自愿進行日常清算等價格確定，同時考慮運輸費用、職工薪酬、相關(guān)稅費等。固定資產(chǎn)的處置費用，包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。案例分析：某公司固定資產(chǎn)減值核算過程01某公司擁有一臺原價為100萬元的設(shè)備，已計提折舊40萬元，賬面價值為60萬元。由于市場變化和技術(shù)進步，該設(shè)備已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象。02公司首先對該設(shè)備進行了評估，確定其公允價值為50萬元，處置費用為2萬元。因此，該設(shè)備的可收回金額為48萬元（50萬元-2萬元）。03接著，公司對該設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行了計算，結(jié)果為45萬元。由于可收回金額48萬元高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值45萬元，因此公司選擇可收回金額48萬元作為該設(shè)備的減值測試基礎(chǔ)。04最后，公司比較了該設(shè)備的賬面價值60萬元和可收回金額48萬元，確認(rèn)該設(shè)備發(fā)生了12萬元的減值損失，并計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。04無形資產(chǎn)減值核算外部信息來源市場價值大幅下跌、技術(shù)更新?lián)Q代導(dǎo)致價值降低等。其他減值跡象相關(guān)法律法規(guī)變化、企業(yè)經(jīng)營策略調(diào)整等。內(nèi)部信息來源資產(chǎn)使用狀況不佳、經(jīng)濟效益低于預(yù)期等。無形資產(chǎn)減值跡象判斷公允價值減去處置費用后的凈額通過評估機構(gòu)或市場數(shù)據(jù)獲取公允價值，減去預(yù)計的處置費用，得到可收回金額。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)測無形資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，選擇合適的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，得到可收回金額。綜合考慮兩種方法當(dāng)兩種方法得出的可收回金額不一致時，取較高者作為無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)可收回金額確定方法030201公司背景介紹某公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擁有多項專利權(quán)和非專利技術(shù)。近年來，由于市場競爭加劇和技術(shù)更新?lián)Q代加速，公司部分無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。公司聘請專業(yè)評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)進行評估，同時結(jié)合公司內(nèi)部數(shù)據(jù)和市場信息進行綜合分析，最終確定各項無形資產(chǎn)的可收回金額。根據(jù)可收回金額與賬面價值的差額，確認(rèn)各項無形資產(chǎn)的減值損失，并計入當(dāng)期損益。同時，公司對減值損失進行復(fù)核和調(diào)整，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無形資產(chǎn)減值跡象分析可收回金額確定過程減值損失確認(rèn)與計量案例分析：某公司無形資產(chǎn)減值核算過程05投資性房地產(chǎn)減值核算外部信息來源市場租金下降、房地產(chǎn)市場價格大幅下跌等。減值跡象的持續(xù)性需判斷減值跡象是暫時的還是持續(xù)的，若持續(xù)存在則表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。內(nèi)部信息來源資產(chǎn)使用狀況變化、資產(chǎn)所在區(qū)域環(huán)境變化等。投資性房地產(chǎn)減值跡象判斷預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)測資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將其折現(xiàn)至當(dāng)前時點。若現(xiàn)值低于賬面價值，則表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值?？墒栈亟痤~與賬面價值的比較將可收回金額與賬面價值進行比較，若可收回金額低于賬面價值，則確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。公允價值減去處置費用后的凈額首先需確定資產(chǎn)的公允價值，然后減去處置費用得到凈額。若凈額低于賬面價值，則表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。投資性房地產(chǎn)可收回金額確定方法案例背景某公司擁有一處投資性房地產(chǎn)，近期市場租金下降，房地產(chǎn)市場價格也有所下跌。公司需對該投資性房地產(chǎn)進行減值核算?？墒栈亟痤~確定公司采用公允價值減去處置費用后的凈額方法確定可收回金額。經(jīng)評估，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1000萬元，處置費用為100萬元，因此可收回金額為900萬元。賬面價值與可收回金額比較該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，高于可收回金額900萬元。因此，公司確認(rèn)該投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。減值跡象判斷根據(jù)市場租金和房地產(chǎn)市場價格的變化，公司判斷該投資性房地產(chǎn)存在減值跡象。案例分析：某公司投資性房地產(chǎn)減值核算過程06金融工具減值核算一般減值政策對于金融工具，企業(yè)可以選擇采用一般減值政策，即根據(jù)金融工具的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計提減值準(zhǔn)備。特殊減值政策針對某些特定類型的金融工具，如持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等，企業(yè)可以選擇采用特殊減值政策，如按照固定比例計提減值準(zhǔn)備或根據(jù)信用風(fēng)險特征進行組合計提減值準(zhǔn)備。金融工具減值政策選擇VS企業(yè)應(yīng)基于歷史信用損失經(jīng)驗、當(dāng)前經(jīng)濟狀況和前瞻性信息，對金融工具的預(yù)期信用損失進行計量。計量方法可以采用簡化方法或詳細(xì)方法，具體取決于金融工具的類型和企業(yè)的風(fēng)險管理實踐。預(yù)期信用損失披露企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表中披露與金融工具減值相關(guān)的關(guān)鍵信息，包括減值準(zhǔn)備的計提方法、重要假設(shè)和參數(shù)、信用風(fēng)險特征等，以便投資者和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的金融風(fēng)險管理狀況。預(yù)期信用損失計量預(yù)期信用損失模型應(yīng)用案例分析：某公司金融工具減值核算過程案例背景：某公司持有一筆貸款，賬面價值為100萬元。根據(jù)公司的風(fēng)險管理政策，該貸款被劃分為正常類貸款。然而，在最近一個會計期間內(nèi)，由于借款人的經(jīng)營狀況出現(xiàn)惡化，公司對該筆貸款進行了減值測試。減值測試過程：公司首先基于歷史信用損失經(jīng)驗和前瞻性信息，對該筆貸款的預(yù)期信用損失進行了計量。經(jīng)過計算，公司認(rèn)為該筆貸款的預(yù)期信用損失為10萬元。減值準(zhǔn)備計提：根據(jù)預(yù)期信用損失的計量結(jié)果，公司對該筆貸款計提了10萬元的減值準(zhǔn)備。計提后，該筆貸款的賬面價值調(diào)整為90萬元。披露要求：公司在財務(wù)報表中披露了與該筆貸款減值相關(guān)的關(guān)鍵信息，包括減值準(zhǔn)備的計提方法、重要假設(shè)和參數(shù)等。同時，公司還對該筆貸款的后續(xù)管理計劃進行了說明，以便投資者和其他利益相關(guān)者了解公司的風(fēng)險管理策略。07其他資產(chǎn)減值核算長期股權(quán)投資可收回金額的確定通過比較長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取較高者作為可收回金額。長期股權(quán)投資減值的會計處理當(dāng)長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，將減值損失計入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資減值跡象的判斷當(dāng)長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象時，如被投資單位經(jīng)營狀況惡化、發(fā)生嚴(yán)重虧損等，需要進行減值測試。長期股權(quán)投資減值核算商譽減值跡象的判斷當(dāng)企業(yè)合并所形成的商譽出現(xiàn)減值跡象時，如被購買方業(yè)績不達標(biāo)、市場環(huán)境發(fā)生重大變化等，需要進行減值測試。商譽減值測試的方法通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價值，確定商譽是否發(fā)生減值。商譽減值的會計處理當(dāng)商譽發(fā)生減值時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，將減值損失計入當(dāng)期損益。同時，按照一定比例將減值損失分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。商譽減值核算其他非流動資產(chǎn)減值跡象的判斷當(dāng)其他非流動資產(chǎn)出現(xiàn)