2022年10月自考00159高級財務(wù)會計試題及答案含解析

高級財務(wù)會計年月真題

00159202210

1、【單選題】目前我國采用的匯率標價方法是

市場標價法

固定標價法

A:

間接標價法

B:

直接標價法

C:

答D:案：D

解析：直接標價法,是指以一定單位的外國貨幣為標準折算為一定數(shù)額的本國貨幣,這種方

法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。例如,以人民幣為本國貨幣,美元為外幣,則1美

元=6.20元人民幣。直接標價法的特點是:外幣數(shù)額固定不變,本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生

變化,本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比,即一固定外幣數(shù)換取的本國貨幣越多,表示

本國貨幣幣值下降,外國貨幣幣值相對上升,匯率上升;反之,表示本國貨幣幣值上升,外國

貨幣幣值下降,匯率下跌。P46

2、【單選題】采用貨幣與非貨幣項目法對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列項目中應(yīng)按資產(chǎn)負

債表日現(xiàn)行匯率折算的是

存貨

應(yīng)付賬款

A:

實收資本

B:

營業(yè)收入

C:

答D:案：B

解析：應(yīng)付賬款在采用貨幣與非貨幣項目法對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)按資產(chǎn)負債表

日現(xiàn)行匯率折算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第42號——外幣貨幣性項目的折算》的規(guī)定，應(yīng)

付賬款屬于貨幣性項目，應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算。資產(chǎn)負債表日是指企

業(yè)編制財務(wù)報表的日期，即報表日。采用貨幣與非貨幣項目法對外幣財務(wù)報表進行折算

時，貨幣性項目按照資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算，非貨幣性項目按照交易日的現(xiàn)行

匯率進行折算。應(yīng)付賬款是貨幣性項目，因此應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率進行折算。

3、【單選題】甲、乙公司均為生物制藥企業(yè)，2021年甲公司與乙公司進行合并，合并后

甲、乙公司保留法人資格，這種合并方式稱為

吸收合并

橫向合并

A:

縱向合并

B:

C:

混合合并

答D:案：B

解析：橫向合并也稱為水平合并，是指合并雙方或多方原來屬于同一個行業(yè)，或生產(chǎn)工

藝、產(chǎn)品、勞務(wù)相同或相似的企業(yè)之間的合并。例如，中國吉利控股集團與瑞典沃爾沃汽

車公司的合并。橫向合并的目的是為了把一些規(guī)模不大的企業(yè)聯(lián)合起來，組成企業(yè)集團，

以實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)；或是利用現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加市場占有率，與其他企

業(yè)抗衡；或是優(yōu)勢互補，擺脫困境。橫向合并可以使合并企業(yè)在短期內(nèi)增加市場占有率及

影響力，但同時也會削弱企業(yè)間的競爭，甚至造成某一行業(yè)內(nèi)的壟斷。因此，橫向合并在

一些國家需要經(jīng)過相關(guān)反壟斷監(jiān)管機構(gòu)的審批。P74

4、【單選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，正確的是

與合并相關(guān)的各項費用計入合并成本

以實際取得被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策控制權(quán)的日期作為合并日

A:

合并成本高于取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入投資收益

B:

合并成本低于取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入盈余公積

C:

答D:案：B

5、【單選題】合并利潤表中的合并凈利潤以扣除少數(shù)股東應(yīng)享有凈利潤份額之后的金額列

示，這一做法依據(jù)的合并理論是

實體理論

所有權(quán)理論

A:

母公司理論

B:

修正的實體理論

C:

答D:案：C

解析：母公司理論,是一種著眼于母公司股東來看待母公司與其子公司之間控股合并關(guān)系

的合并理論。依據(jù)這一理論,子公司并不被視為一個獨立的法人,而是母公司的附屬機構(gòu)。

根據(jù)這一觀點,非全資子公司的少數(shù)股東所持有的權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益)是整個集團的負債,

子公司少數(shù)股東所享有的凈收益是一項費用依據(jù)這一理論編制的合并財務(wù)報表,不僅要反

映母公司股東在母公司本身的利益,而且要反映它們在母公司所屬子公司的凈資產(chǎn)中的利

益。按照母公司理論確定合并財務(wù)報表的合并范圍時,通常以法定控制為基礎(chǔ),以是否持有

多數(shù)股權(quán)或者表決權(quán)作為確定是否將某一被投資企業(yè)納入合并范圍的依據(jù),或者以通過一

家公司處于另一家公司法定支配下的控制協(xié)議來確定合并財務(wù)報表的合并范圍;對于未實

現(xiàn)損益,在母公司銷售給子公司的順銷情況下,應(yīng)全部從合并凈收益中抵銷,而子公司銷售

給母公司的逆銷情況下,只抵銷母公司所享有的份額;合并過程中產(chǎn)生的商譽,屬于母公司,

與少數(shù)股權(quán)無關(guān)。P107

6、【單選題】下列關(guān)于合并工作底稿的說法中，正確的是

根據(jù)母子公司的賬薄記錄登記合并工作底稿

在編制合并財務(wù)報表時必須先編制合并工作底稿

A:

合并工作底稿中的調(diào)整與抵銷分錄借記或貸記的是報表項目

B:

在合并工作底稿中調(diào)整的報表項目必須同時調(diào)整個別財務(wù)報表項目

C:

答D:案：C

解析：編制方法不同。個別財務(wù)報表的編制方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、登記賬簿、平

行登記、試算平衡、結(jié)賬、賬項調(diào)整等,直接或間接計算填列各報表項目。合并財務(wù)報表

要采用合并工作底稿,把母公司和子公司的報表數(shù)字過入工作底稿中,并在工作底稿中編制

調(diào)整與抵銷分錄,對個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進行加總、調(diào)整、抵銷,整理出合并數(shù),據(jù)以填列

合并財務(wù)報表。P105

7、【單選題】編制非同一控制下控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表，母公司對子公司的長期股權(quán)

投資大于應(yīng)享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)

在合并資產(chǎn)負債表中以商譽列示

在合并利潤表中以營業(yè)外收入列示

A:

在合并資產(chǎn)負債表中以資本公積列示

B:

在合并利潤表中以其他綜合收益列示

C:

答D:案：A

8、【單選題】2019年1月1日，子公司購買母公司發(fā)行的5年期、分期付息一次還本的公

司債券，在編制第3年合并工作底稿時，借記“投資收益”項目的同時，貸記的項目是

“財務(wù)費用”

“應(yīng)收利息”

A:

“應(yīng)付利息”

B:

“債權(quán)投資”

C:

答D:案：A

9、【單選題】非同一控制下合并資產(chǎn)負債表中的“資本公積”項目合并數(shù)應(yīng)列示的是

子公司個別資產(chǎn)負債表中的資本公積金額

母公司個別資產(chǎn)負債表中的資本公積金額

A:

母、子公司個別資產(chǎn)負債表中資本公積的差額

B:

母、子公司個別資產(chǎn)負債表中資本公積的合計金額

C:

答D:案：B

解析：確認方面的差異。某些項目，從母子公司個別報告主體的角度應(yīng)該確認，但從企

業(yè)集團這個合并主體的角度看則不需要確認。例如，母公司個別資產(chǎn)負債表上對子公司的

長期股權(quán)投資以及相應(yīng)子公司個別資產(chǎn)負債表上的所有者權(quán)益金額、集團內(nèi)部的債權(quán)與債

務(wù)等，從企業(yè)集團這一主體看，這類事項中有些并未對外發(fā)生，有些存在著重復(fù)計算，因

此必須將這些事項進行抵銷。P118

10、【單選題】在逆銷情況下，將存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中屬于少數(shù)股東的部分

進行抵銷，在貸記“少數(shù)股東損益”項目的同時，借記的項目是

“存貨”

“營業(yè)成本”

A:

“營業(yè)收入”

B:

“少數(shù)股東權(quán)益”

C:

答D:案：D

解析：在子公司為非全資子公司的情況下，子公司本期的凈利潤分別屬于母公司和少數(shù)股

東。子公司的凈利潤中屬于少數(shù)股東的部分稱為“少數(shù)股東損益”，屬于母公司的部分則

在合并財務(wù)報表工作底稿中表現(xiàn)為母公司本期按權(quán)益法調(diào)整后的投資收益，并已計入凈利

潤之中；母公司本期投資收益、少數(shù)股東損益和子公司期初未分配利潤，構(gòu)成了子公司本

期可供分配的利潤，子公司對可供分配利潤的分配，表現(xiàn)為提取盈余公積、對所有者（或

股東）的分配和年末未分配利潤。為了消除重気計入母公司投資收益的子公司凈利潤及其

對利潤的重復(fù)分配，需要將母公司投資收益、少數(shù)股東損益、子公司年初未分配利潤，與

子公司本期利潤分配的各項目和期末未分配利潤進行抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記

“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公

積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤一一年末”項目；“少數(shù)股東損

益”項目應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中“凈利潤”項目之后單獨列示。

11、【單選題】下列有關(guān)衍生金融工具的表述中，不正確的是

需在未來某一日期一次性結(jié)算

不要求初始凈投資或只要求很少初始凈投資

A:

衍生金融工具主要包括遠期合同、期貨合同、期權(quán)合同、金融互換

B:

衍生金融工具的價值隨特定利率、金融價格、匯率等變量的變化而波動

C:

答D:案：A

12、【單選題】企業(yè)進行現(xiàn)金流量套期時，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分應(yīng)計

入

投資收益

套期損益

A:

其他收益

B:

C:

所有者權(quán)益

答D:案：D

解析：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益，并單

列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：①套期工具

自套期開始的累計利得或損失；②被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計

變動額。P234-P235

13、【單選題】下列各項中，應(yīng)計入承租人(最低)租賃付款額的是

履約成本

未擔(dān)保余值

A:

初始直接費用

B:

支付的固定租金

C:

答D:案：D

解析：支付的固定租金應(yīng)計入承租人最低租賃付款額。最低租賃付款額是指承租人在租賃

期內(nèi)必須支付的最低金額，包括租金、保險費、維護費等。因此，支付的固定租金應(yīng)該被

計入最低租賃付款額中。

14、【單選題】下列關(guān)于出租人融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理中，不正確的是

發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

各期分配的未實現(xiàn)融資收益應(yīng)計入租賃收入

A:

由承租人提供的擔(dān)保余值應(yīng)計入(最低)租賃收款額

B:

以租賃資產(chǎn)使用量為依據(jù)計算的租金應(yīng)計入當(dāng)期損益

C:

答D:案：A

15、【單選題】下列情形中，會導(dǎo)致負債計稅基礎(chǔ)與其賬面價值產(chǎn)生差異的是

計提壞賬準備

預(yù)提銀行借款利息

A:

預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用

B:

計提本月應(yīng)付職工薪酬

C:

答D:案：C

解析：預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用可能會導(dǎo)致負債計稅基礎(chǔ)與其賬面價值產(chǎn)生差異。當(dāng)公司預(yù)

提產(chǎn)品售后保修費用時，會將這部分費用計入負債中，以反映公司未來需要履行的保修責(zé)

任。這個負債的賬面價值是根據(jù)公司的估計值計算的，而這個估計值可能會與實際發(fā)生的

保修費用有所不同。如果實際發(fā)生的保修費用高于預(yù)計的費用，那么公司需要增加負債，

這將導(dǎo)致負債計稅基礎(chǔ)與其賬面價值產(chǎn)生差異。相反，如果實際發(fā)生的保修費用低于預(yù)計

的費用，那么公司需要減少負債，這也會導(dǎo)致負債計稅基礎(chǔ)與其賬面價值產(chǎn)生差異。因

此，預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用可能會導(dǎo)致負債計稅基礎(chǔ)與其賬面價值產(chǎn)生差異，這需要公司

在稅務(wù)申報和財務(wù)報告中進行相應(yīng)的調(diào)整。

16、【單選題】某公司2021年應(yīng)交所得稅160萬元，當(dāng)年發(fā)生可抵扣暫時性差異80萬元、

應(yīng)納稅暫時性差異40萬元，所得稅稅率25%。不考慮其他因素，則2021年所得稅費用為

140萬元

150萬元

A:

160萬元

B:

170萬元

C:

答D:案：B

17、【單選題】下列各項中，在確定地區(qū)分部時不予考慮的因素是

外匯管理規(guī)定

經(jīng)營的接近程度大小

A:

產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型

B:

所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性

C:

答D:案：C

解析：企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其內(nèi)部管理要求,并考慮以下因素：（1）所處經(jīng)

濟、政治環(huán)境的相似性。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系。（3）經(jīng)營的接近程度大小。

（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險。（5）外匯管理規(guī)定。（6）外匯風(fēng)險。P304

18、【單選題】根據(jù)我國會計準則規(guī)定，下列關(guān)于中期財務(wù)報告的表述中，正確的是

中期會計計量應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ)

中期財務(wù)報告編制的理論基礎(chǔ)是一體觀

A:

中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

B:

中期財務(wù)報告采用的會計政策不必與年度財務(wù)報告保持一致

C:

答D:案：C

解析：中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。根據(jù)《企業(yè)會計準則第34

號——中期財務(wù)報告》規(guī)定，中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和

附注。其中，附注應(yīng)當(dāng)披露與中期財務(wù)報告有關(guān)的重要事項，包括會計政策的變更、重大

會計估計的變化、重要的后事項等。在披露附注時，應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進行披

露，以反映中期財務(wù)報告期間的重要事項和變化。這樣可以使投資者和其他利益相關(guān)者更

好地了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，從而做出更準確的決策。

19、【單選題】破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，首先應(yīng)清償?shù)氖?/p>

破產(chǎn)人所欠的稅款

破產(chǎn)人所欠的普通債權(quán)

A:

破產(chǎn)人所欠職工的商業(yè)保險費

B:

破產(chǎn)人所欠職工的工資及基本養(yǎng)老保險

C:

答D:案：D

解析：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，首先應(yīng)清償?shù)氖瞧飘a(chǎn)人所欠職工的工

資及基本養(yǎng)老保險。

20、【單選題】破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定對清算所得繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)計入

清算損益

破產(chǎn)費用

A:

營業(yè)外支出

B:

所得稅費用

C:

答D:案：A

解析：破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定對清算所得繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)計入清算損益。根據(jù)《中華

人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定對清算所

得繳納企業(yè)所得稅。清算所得是指破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中實現(xiàn)的資產(chǎn)減去清償債務(wù)所需的

費用后的余額。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算清算所得并繳納企業(yè)所得稅。在破產(chǎn)企業(yè)

的清算損益表中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所得稅作為清算費用計入清算損益。這是因為企業(yè)所得稅是

破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中需要繳納的費用，應(yīng)當(dāng)計入清算損益中，以反映清算過程中的實際

損益情況。

21、【多選題】根據(jù)我國會計準則規(guī)定，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露的外幣折算有關(guān)的信息有

計入當(dāng)期損益的匯兌差額

外幣報表折算使用的匯率

A:

選定的記賬本位幣及選定的原因

B:

采用近似匯率的，說明其確定方法

C:

記賬本位幣變更的，說明其變更理由

D:

答E:案：ACDE

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與

外幣折算有關(guān)的下列信息：(1)企業(yè)及境外經(jīng)營選定的記賬本本位幣及選定的原因；記賬

本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由。(2)采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法。

(3)計入當(dāng)期損益的匯兌差額。(4)處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。P67

22、【多選題】下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有

預(yù)付賬款

應(yīng)收賬款

A:

應(yīng)收票據(jù)

B:

債券投資

C:

股權(quán)投資

D:

答E:案：BCDE

解析：金融資產(chǎn)是庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投

資

23、【多選題】下列關(guān)于租賃的表述中，正確的有

租賃實質(zhì)是出租人有償讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)

租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間

A:

出租人應(yīng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃

B:

融資租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬

C:

出租人對經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)的折舊政策計提折舊

D:

答E:案：ABCDE

24、【多選題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露的內(nèi)容有

購買日的確定依據(jù)

合并合同或協(xié)議將承擔(dān)被購買方或有負債的情況

A:

被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量

B:

合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法

C:

合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)負債的賬面價值及處置價格等

D:

答E:案：ABDE

解析：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在當(dāng)期的財務(wù)報表附注中披露如下相關(guān)的合并

信息：(1)參與合并企業(yè)的基本情況，以及判斷控制的依據(jù)，包括雖然擁有其他主體一半

以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，以及雖然擁有其他主體一半以上的表決權(quán)但

并不控制該主體的判斷和假設(shè)等。(2)購買日的確定依據(jù)。(3)合并成本的構(gòu)成及其賬面價

值、公允價值及公允價值的確定方法，披露公允價值計量所屬的級次，對于第二級次的公

允價值計量，披露使用的估值技術(shù)和輸入值。對于第三級次的公允價值還需額外披露估值

流程。(4)購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及公允價值的確定方

法需要單獨披露。(5)合并合同或協(xié)議將承擔(dān)被購買方或有負債的情況。(6)商譽的金額及

確定方法。(7)因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入

當(dāng)期損益的金額。(8)被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情

況。(9)合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值，處置價格等。P95-P96

25、【多選題】下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除的有

非公益性捐贈

合理的勞動保護支出

A:

合理的工資薪金支出

B:

與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費

C:

非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

D:

答E:案：BC

解析：具體扣除項目包括：(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。(2)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)

主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保

險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。(3)企業(yè)

在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用。(4)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支

出，不超過工資薪金總額14%的部分。(5)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%

的部分。(6)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，

不超過工資薪金總額2.5%的部分。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(7)企業(yè)發(fā)

生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分。(8)企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)

折舊。(9)企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。(10)下列作為長期待攤費用并按照規(guī)

定攤銷的支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支岀；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定

資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。(11)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動

有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的

5%°。(12)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部

門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分；超過部分，準予在以后納稅年度

結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(13)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面

的專項資金。(14)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出。(15)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。P286

26、【問答題】與個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表有哪些特點?

答案：(1)反映的對象不同；(2)編制主體不同；(3)編制基礎(chǔ)不同；(4)編制方法不

同。

27、【問答題】簡述資產(chǎn)負債表日交易性衍生金融工具公允價值變動的會計處理方法。

答案：(1)資產(chǎn)負債表日，對于衍生金融工具形成的資產(chǎn)，若公允價值高于賬面價值，則

按其差額借記“衍生工具”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；若公允價值低于賬面

價值，則做相反會計處理。(2)對于衍生金融工具形成的負債，若公允價值高于賬面價

值，則按其差額借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“衍生工具”賬戶；若公允價值

低于賬面價值，則做相反會計處理。

28、【問答題】新華公司是一家從事健身器材生產(chǎn)和銷售的民營體育用品上市公司，王翔擁

有新華公司20%的有表決權(quán)股份并擔(dān)任新華公司的董事長，王翔的兒子在甲公司擔(dān)任總經(jīng)理。

為整合集團資源，提高管理運營效率，2021年6月25日，新華公司與乙公司共同出資設(shè)立丙

公司并分別擁有丙公司50%的股份。丁公司是由丙公司控制的一家體育用品商店。戊公司是新

華公司的主要供應(yīng)商，為新華公司供應(yīng)60%以上的原材料。要求：判斷甲、乙、丙、丁、戊

公司中哪些與新華公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并分別說明理由。

答案：(1)甲公司與新華公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。理由：根據(jù)我國會計準則規(guī)定，與企業(yè)

主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其

他企業(yè)，與該企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)丙公司與新華公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。理由：

根據(jù)我國會計準則規(guī)定，企業(yè)的合營企業(yè)，與該企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)丁公司與新

華公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。理由：根據(jù)我國會計準則規(guī)定，對企業(yè)實施直接或間接共同控

制的投資方，與該企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

29、【問答題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

按月計算匯兌差額。2020年11月9日，甲公司以每件10美元的價格從美國購入A商品9000

件，已辦理入庫手續(xù)，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.61元人民幣。假設(shè)當(dāng)年A商

品已售出6000件，年末國內(nèi)市場尚無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格已降至每件8美

元，2020年12月31日的即期匯率為1美元=6.53元人民幣，不考慮稅費等其他因素的影

響。要求：(1)編制2020年11月9日購入商品的會計分錄；(2)計算2020年末應(yīng)計提存

貨跌價準備的金額，并編制會計分錄；(3)計算2020年末“應(yīng)付賬款”賬戶產(chǎn)生的匯兌差

額，并編制會計分錄。

答案：(1)借：庫存商品594900貸：應(yīng)付賬款——美元($10×9000×6.61)594900(2)

應(yīng)計提存貨跌價準備=$10×3000×6.61-$8×3000×6.53=41580(元)借：資產(chǎn)減值損失

41580貸：存貨跌價準備41580(3)“應(yīng)付賬款”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額

=$10×9000×(6.61-6.53)=7200(元)借：應(yīng)付賬款——美元7200貸：財務(wù)費用——匯

兌差額7200

30、【問答題】甲、乙公司合并前不受一方或多方控制。2021年6月30日，甲公司向乙

公司股東定向增發(fā)100000股普通股(每股面值為1元，市價為13元)并支付300000元貨

幣資金對乙公司實施吸收合并。合并前甲、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示：

假設(shè)甲、乙公司合并前采用

的會計政策相同，不考慮企業(yè)所得稅等因素。要求：(1)計算吸收合并中產(chǎn)生的商譽；

(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄；(3)計算吸收合并后甲公司資產(chǎn)、負債、所

有者權(quán)益的金額。

答案：(1)吸收合并中產(chǎn)生的商譽=(100000×13+300000)—1320000=280000(元)(2)編

制甲公司吸收合并乙公司的相關(guān)會計分錄：借：貨幣資金5000應(yīng)收賬款95000庫存

商品(存貨)350000長期股權(quán)投資400000固定資產(chǎn)630000無形資產(chǎn)220000商譽

280000貸：短期借款100000應(yīng)付賬款160000其他應(yīng)付款120000銀行存款300000

股本100000資本公積1200000(3)吸收合并后甲公司資產(chǎn)=5000000+1700000-

300000+280000=6680000(元)吸收合并后甲公司負債=770000+380000=1150000(元)

吸收合并后甲公司所有者權(quán)益=4230000+1300000=5530000(元)或者：吸收合并后甲

公司所有者權(quán)益=6680000-1150000=5530000(元)

31、【問答題】甲、乙公司是勝利集團的全資子公司。2020年1月1日，甲公司以一項固定

資產(chǎn)為對價取得乙公司90%的股權(quán)，該固定資產(chǎn)原價980000元，累計折舊100000元。合并日

甲公司所有者權(quán)益總額為1900000元，其中資本公積(股本溢價)500000元。乙公司所有者權(quán)

益總額為900000元，其中：股本500000元、資本公積230000元、盈余公積100000元、未

分配利潤70000元。2020年乙公司實現(xiàn)凈利潤400000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公

積，按凈利潤的30%向投資者分派現(xiàn)金股利，假設(shè)不考慮所得稅等其他因素.要求：(1)編

制甲公司2020年1月1日控股合并的會計分錄；(2)結(jié)轉(zhuǎn)甲公司在乙公司合并前留存收益

中享有的份額；(3)編制2020年年末甲公司按權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄；(4)編制2020年

年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配相抵銷的抵銷分錄。

答案：(1)借：固定資產(chǎn)清理880000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)980000借：長期

股權(quán)投資810000資本公積70000貸：固定資產(chǎn)清理880000(2)借：資本公積153000

貸：盈余公積90000未分配利潤63000(3)借：長期股權(quán)投資360000貸：投資收益

360000借：應(yīng)收股利108000貸：長期股權(quán)投資108000借：投資收益108000貸：

應(yīng)收股利108000或者一：借：長期股權(quán)投資360000貸：投資收益360000借：投

資收益108000貸：長期股權(quán)投資108000或者二：借：長期股權(quán)投資252.000貸：

投資收益252000(4)借：投資收益360000未分配利潤年初70000少數(shù)股東損益

40000貸：提取盈余公積40000對所有者(或股東)的分配120000未分配利潤年末

310000

32、【問答題】甲公司(母公司)與乙公司(子公司)2020年當(dāng)年及年末個別財務(wù)報表相關(guān)

項目如下：2020年甲、

乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：6月28日，甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以500000元的價

格銷售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品的成本為400000元，款項當(dāng)日以銀行

存款結(jié)算。乙公司購入當(dāng)月即投入使用，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用期限為4年，預(yù)計凈殘

值為零，采用年限平均法計提折舊。