XX第八章稅收原理

XX第八章稅收原理2024/3/29XX第八章稅收原理本章教學(xué)目的與要求：主要介紹稅收的基本理論。通過教學(xué)，使學(xué)生明確稅收的概念、特征、分類和原則，掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義、一般規(guī)律，了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式和我國(guó)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況。本章教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)：稅收的概念、“三性”、分類和原則；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律；累進(jìn)稅率的理解；稅收中性問題。XX第八章稅收原理本章應(yīng)具體掌握以下問題：（1）稅收的基本屬性，基本稅收術(shù)語(yǔ)及稅收的“三性”的含義；（2）稅收原則中的公平和效率，稅收制定的基本原則；（3）稅收中性的內(nèi)容；（4）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的各種方式；（5）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律，并運(yùn)用這些規(guī)律分析我國(guó)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況。XX第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿目錄XX第八章稅收原理令人哭笑不得的稅名瑞典要征“男人稅”

在歐洲，瑞典的家庭暴力現(xiàn)象相對(duì)比較嚴(yán)重。據(jù)路透社10月4日?qǐng)?bào)道，瑞典議會(huì)最近提議，向國(guó)內(nèi)所有的男性征收“男人稅”，然后用這筆稅款作為補(bǔ)償基金，安撫那些家庭暴力事件的女性受害者。美國(guó)的風(fēng)景稅

美國(guó)加利福尼亞州中部一個(gè)人口只有二萬(wàn)多人的濱海小鎮(zhèn)——外尼密，因市政府稅入不敷支出，就立一個(gè)新的稅目——“風(fēng)景稅”，規(guī)定凡是住在海邊，住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳納“風(fēng)景稅”66美元至184美元，征收風(fēng)景稅后，外尼密市政府每年可增加稅收40萬(wàn)美元，但60%以上的居民都要為此而掏腰包。假發(fā)稅---在美國(guó)紐約和歐洲的一些地方，曾一度規(guī)定繳納假發(fā)稅。

騎馬稅---在英國(guó)，曾經(jīng)對(duì)騎馬者也作過納稅規(guī)定，使有一些人不得不以牛代馬行走。

狗稅-----匈牙利人喜歡養(yǎng)狗，自十八世紀(jì)以來(lái)，一直征收狗稅。獨(dú)身稅---蘇聯(lián)對(duì)年齡在20歲以上、50歲以下的獨(dú)身男子征收獨(dú)身稅，獨(dú)身女子不是本稅的納稅義務(wù)人。XX第八章稅收原理華麗服裝稅---在古羅馬，對(duì)人們的服裝按其華麗程度征收華麗服裝稅。胡須稅---在俄國(guó)，蓄須者需要納稅，如果某個(gè)男人拒絕這樣做，那么，隨身攜帶剪刀的檢查人員一定會(huì)把他的胡須剪掉。無(wú)子女稅--蘇聯(lián)自1987年2月11日起對(duì)已婚未育的夫婦征收無(wú)子女稅，稅率為本人月工資的16%。

新娘稅---在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長(zhǎng)國(guó)，根據(jù)風(fēng)俗，男女結(jié)婚，男方須向女方父母贈(zèng)送彩禮，而且彩禮必須是金的或銀的。為了開辟稅源,增加財(cái)政收入，抑制過高的彩禮，該國(guó)別具一格的開征了新娘稅。

未婚先孕稅--美國(guó)威斯康星州通過一條法律，未婚先孕的少女須繳稅。旨在以行政和法律手段來(lái)遏制未婚媽媽的增多。這項(xiàng)法令還規(guī)定，懷孕少女生下的孩子，應(yīng)由爺爺奶奶撫養(yǎng)，直至嬰兒母親年滿18歲。

乞丐稅---法國(guó)巴黎的香榭麗舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪漢紛紛涌向這里行乞和逗留，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景。于是規(guī)定，只繳納1.5萬(wàn)法郎稅款的乞丐，才能獲準(zhǔn)在這里行乞。滅鼠稅---印度尼西亞西部地區(qū)當(dāng)局下令當(dāng)?shù)鼐用癖仨毨U納“滅鼠稅”，才能夠耕作、貸貨、出國(guó)旅游、結(jié)婚和離婚。XX第八章稅收原理導(dǎo)入案例

2009年6月17日，財(cái)政部發(fā)布《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》的報(bào)告，首度正面回應(yīng)“個(gè)稅起征點(diǎn)是否應(yīng)該上調(diào)”爭(zhēng)議：大幅提高起征點(diǎn)后，高收入群體受惠多，低收入群體的利益反而會(huì)受損。在這份報(bào)告中，財(cái)政部表示：將扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高至3000元/月后，月薪為5000元的納稅人稅負(fù)只能減少100元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負(fù)減少350元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，月薪為5000元的納稅人受惠175元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1050元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至10000元/月，月薪為5000元的納稅人仍然只受惠175元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠2800元/月。XX第八章稅收原理?yè)?jù)此得出：如果目前大幅提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除額提高過多，高收入者繳稅大量減少，國(guó)家財(cái)政收入也就減少，國(guó)家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會(huì)受影響。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。報(bào)告公布后立刻引發(fā)輿論熱議：為什么起征點(diǎn)提高了，交稅少了，窮人的利益反而受損了？并由此引發(fā)對(duì)整個(gè)個(gè)稅改革的質(zhì)疑：個(gè)人所得稅年均34％的增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP增速，我們的賦稅負(fù)擔(dān)加重了？工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約50%，這就充分說(shuō)明現(xiàn)行稅制是“讓窮人多繳稅的畸形結(jié)構(gòu)”以及如果個(gè)稅改革不提高起征點(diǎn)，那還改什么？XX第八章稅收原理雖然報(bào)告也透露出“今后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還將適時(shí)做出調(diào)整，”為日后提高起征點(diǎn)留有余地，同時(shí)也從側(cè)面回應(yīng)，就現(xiàn)階段的情況來(lái)看，沒有調(diào)整的必要。但是依然沒有打消各界對(duì)此報(bào)告傾向的各種疑慮。XX第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的基本屬性

（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義

馬克思——“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！瘪R克思1818-1883XX第八章稅收原理廬山·小天池“所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。”列寧1870-1924第一節(jié)什么是稅收XX第八章稅收原理（二）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說(shuō)

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)——主要溯源于托馬斯?霍布斯的“利益交換說(shuō)”：人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)，是商品交換法則引入公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。

20世紀(jì)30年代以來(lái)，稅收還彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。托馬斯?霍布斯1588-1679XX第八章稅收原理

馬克思主義學(xué)說(shuō)，對(duì)稅收作如下界定：稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。國(guó)家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。XX第八章稅收原理負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。”托馬斯?霍布斯：“社會(huì)契約論”“利益交換說(shuō)”

約翰?洛克當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí)稅收理論凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。XX第八章稅收原理

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收定義的認(rèn)識(shí)如下：

稅收是國(guó)家為滿足公共需要，憑借國(guó)家權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)?、定量地取得?cái)政收入的基本形式，它體現(xiàn)政府與納稅人之間以法律為準(zhǔn)繩結(jié)成的特殊分配關(guān)系。XX第八章稅收原理稅收概念要點(diǎn)稅收的課稅權(quán)主體是國(guó)家。稅收活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能。稅收課征的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力。稅收課征的對(duì)象是一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入。稅收是國(guó)家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。XX第八章稅收原理

二、稅收的“三性”

（一）稅收的強(qiáng)制性

指的是征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。

（二）稅收的無(wú)償性

稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。

（三）稅收的固定性

指的是征稅前就以法律形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。

稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性。第一節(jié)什么是稅收XX第八章稅收原理

稅收的三個(gè)特征是相互依、缺一不可的。稅收“三性”，作為稅收本身所固有的特性，是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。無(wú)償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)；強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證；固定性是無(wú)償性和強(qiáng)制性的必然要求。

稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性。維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性，是我國(guó)當(dāng)前稅收征管中的一個(gè)重要課題。XX第八章稅收原理稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債、政府收費(fèi)和捐款等區(qū)別開來(lái)。稅收形式上的無(wú)償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等區(qū)分開來(lái)。稅收的固定性使稅收與貨幣的財(cái)政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來(lái)。XX第八章稅收原理

一、稅收術(shù)語(yǔ)

（一）納稅人

（二）課稅對(duì)象

（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)

（四）稅率

（五）稅收能力和稅收努力

（六）起征點(diǎn)與免征額

（七）課稅基礎(chǔ)第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理（一）納稅人：又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅主體。與負(fù)稅人不同。自然人——公民或居民個(gè)人法人——依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。負(fù)稅人（taxbearer）——最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人

第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理（二）課稅對(duì)象：又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。所得——所得稅商品——商品稅財(cái)產(chǎn)——財(cái)產(chǎn)稅

稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。

財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的收入商品稅的課稅對(duì)象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷售收入

稅目：課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或具體劃分。XX第八章稅收原理

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。XX第八章稅收原理

（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)：指的是國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如個(gè)人所得中的基本生計(jì)費(fèi)用部分。

（四）稅率：是指對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。XX第八章稅收原理

比例稅率：比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。我國(guó)大部分稅種采用的都是比例稅率。

定額稅率：亦稱固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。我國(guó)的資源稅、車船牌照稅。

累進(jìn)稅率：是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小，稅率越低。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理稅率的劃分——比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8-1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率XX第八章稅收原理稅率在計(jì)算中的運(yùn)用比例稅率：其特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高。例如：應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×17%應(yīng)納稅額=1000萬(wàn)元×17%應(yīng)納稅額=10000萬(wàn)元×17%其優(yōu)點(diǎn)是：有利于鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。XX第八章稅收原理累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。例如：個(gè)人所得稅稅率表全月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除500以下5%0超過500-2000部分10%25超過2000–5000部分15%125XX第八章稅收原理

累進(jìn)稅率的計(jì)算方法當(dāng)中，又分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)兩種計(jì)算方法。其中的全額累進(jìn)，會(huì)導(dǎo)致收入臨界點(diǎn)的不公平。需要說(shuō)明XX第八章稅收原理

全額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。

超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。XX第八章稅收原理全額累進(jìn)稅率計(jì)算弊端說(shuō)明例如：張三月收入2500元，李四月收入2501元，張三應(yīng)納稅:(2500-2000)X5%=25元李四應(yīng)納稅:(2501-2000)X10%＝50.1元

顯然，這樣計(jì)算是極為不合理的。而如果采用超額累進(jìn)稅率的方法來(lái)計(jì)算，就可以消除以上的弊端。XX第八章稅收原理超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法說(shuō)明超額累進(jìn)稅率：特點(diǎn)是，將收入分為若干個(gè)不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)分別乘以適用稅率，最后，將各個(gè)等級(jí)的應(yīng)納稅額加總，得出應(yīng)納稅額數(shù)。如上例：張三應(yīng)納稅：500X5%=25元李四應(yīng)納稅：500X5%+1X10%=25.1元顯然，超額累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中更為合理。因此我國(guó)的個(gè)人所得稅的計(jì)算，采用的是超額累進(jìn)稅率的方法。XX第八章稅收原理但是，超額累進(jìn)稅率在計(jì)算時(shí)又比較繁瑣。我國(guó)的個(gè)人所得稅將應(yīng)納稅收入劃為九個(gè)級(jí)距，假如納稅人的收入數(shù)額很大，計(jì)算起來(lái)就要算好幾個(gè)乘法和加法。因此，在實(shí)際當(dāng)中，稅務(wù)部門的做法是，先按全額累進(jìn)稅率計(jì)算，然后再減去多算的速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)數(shù)–超額累進(jìn)數(shù)應(yīng)納稅數(shù)額=全額累進(jìn)數(shù)–速算扣除數(shù)XX第八章稅收原理全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位:元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）

稅級(jí)XX第八章稅收原理全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的比較：例：甲乙兩人月應(yīng)稅收入分別為25000元和25001元，按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率分別計(jì)算其應(yīng)納稅額。XX第八章稅收原理全額:甲：25000×20％＝5000（元）

乙：25001×30％＝7500.3（元）超額:甲:25000×20％＝5000（元）

乙:25000×20％＋(25001－25000)×30％＝5000.3（元）速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅額－超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額＝全額累進(jìn)稅額－速算扣除數(shù)甲:5000－5000＝0乙:7500.3－5000.3＝2,000XX第八章稅收原理比例稅率 定額稅率（固定稅額） 累進(jìn)稅率（全額、超額） 名義稅率:

稅率表所列的稅率。

實(shí)際稅率:邊際稅率:平均稅率:稅率經(jīng)濟(jì)分析角度稅法角度納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率。最后一單位課稅對(duì)象所適用的稅率。全部稅額占全部課稅對(duì)象數(shù)額的比例。XX第八章稅收原理

邊際稅率本來(lái)是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。平均稅率接近實(shí)際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。XX第八章稅收原理

（五）稅收能力和稅收努力

稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。它包括：一是納稅人的納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度，稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的稅收收入。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理

（六）起征點(diǎn)與免征額

起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限，收入未達(dá)起征點(diǎn)的低收入者不納稅，收入超過起征點(diǎn)的高收入者按全部課稅對(duì)象納稅；

免征額指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部納稅人不論收入高低，同等享受免稅額待遇。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理為了便于理解，現(xiàn)舉例加以說(shuō)明：假設(shè)有甲、乙、丙3人，其當(dāng)月的收入分別是1499元、1500元和1501元。第一種情況：現(xiàn)在我們規(guī)定1500元為納稅的起征點(diǎn)，并規(guī)定稅率為10％。那么，這3人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是：

XX第八章稅收原理甲的收入因?yàn)闆]有達(dá)到起征點(diǎn)而不納稅；乙的收入正好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)該全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝1500×10％＝150元；丙的收入已經(jīng)超過起征點(diǎn)，也應(yīng)該全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝1501×10％＝150．1元。

XX第八章稅收原理第二種情況：現(xiàn)在我們規(guī)定1500元為納稅的免征額，并規(guī)定稅率為10％。那么，這3人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是：XX第八章稅收原理甲的收入均在免征額之內(nèi)而不納稅；乙的收入正好屬于免征額的部分，也不需要納稅；丙的收入比免征額的數(shù)額要多，則需要納稅，但應(yīng)該是收入中扣除免征額部分的余額部分納稅：應(yīng)納稅額＝（1501－1500）×10％＝0．1元。

XX第八章稅收原理

（七）課稅基礎(chǔ)

課稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱稅基，是源于西方的一個(gè)概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。它不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)所得課稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅、間接稅以課稅標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅、從價(jià)稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅按稅種的隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)中央稅、地方稅、共享稅第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類XX第八章稅收原理

二、稅收分類

（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅

所得課稅，是指以納稅人的凈所得（純收益或

純收入）為課稅對(duì)象的稅種，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，在西方國(guó)家，社會(huì)保障稅、資本利得稅等一般也劃入此類。商品課稅，包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。財(cái)產(chǎn)課稅，是指以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。

我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

XX第八章稅收原理中國(guó)現(xiàn)行稅制體系稅類稅種流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、資源稅類資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、農(nóng)業(yè)稅(06年停征)、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅(06年停征)行為稅類印花稅、證券交易印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅XX第八章稅收原理

（二）直接稅與間接稅

以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，間接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，直接稅。所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。

（三）從量稅與從價(jià)稅

課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算；課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

XX第八章稅收原理

（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅

稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅.

價(jià)格=成本+費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。

價(jià)格=成本+費(fèi)用+利潤(rùn)

（五）中央稅與地方稅中央稅包括消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、關(guān)稅等，共享稅包括增值稅、資源稅、對(duì)證券交易征收的印花稅等，地方稅則是除此以外的其他所有稅種。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類

XX第八章稅收原理稅收與價(jià)格分類法舉例1:價(jià)內(nèi)稅舉例：某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬(wàn)元，消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×45%＝630萬(wàn)元

解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款1400萬(wàn)元，廠商再?gòu)闹兄Ц断M(fèi)稅金630萬(wàn)元，廠商在核算利潤(rùn)時(shí)需要從1400萬(wàn)元銷售收入中扣除630萬(wàn)元消費(fèi)稅金。XX第八章稅收原理稅收與價(jià)格分類法舉例2:價(jià)外稅舉例：某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入1200萬(wàn)元。增值稅率為17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204萬(wàn)元解釋：購(gòu)買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入1200萬(wàn)元，增值稅金204萬(wàn)元，共支付1404萬(wàn)元。本廠給購(gòu)貨商開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票，廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。XX第八章稅收原理中央政府固定收入中央政府與地方政府稅收收入劃分中央地方共享收入地方政府固定收入國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅(車船使用稅,車船使用牌照稅)，契稅，(屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加)國(guó)內(nèi)增值稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅75%25%鐵銀?？偫U、金保3%其余鐵銀海油總繳部分，其余02-50%03-60%其余02-50%03-40%02-50%03-60%02-50%03-40%海洋石油其余鐵銀?？偫U部分其余證券94%證券6%其余XX第八章稅收原理第三節(jié)稅收原則XX第八章稅收原理如何課稅？“征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔盡可能多的鵝毛，而讓鵝的叫聲盡可能小?！薄▏?guó)政治家科爾波特好牧羊人的職責(zé)是剪羊毛，而不是扒羊皮。

——提布瑞思.愷撒收入、效率、穩(wěn)定、公平XX第八章稅收原理第三節(jié)稅收原則

一、稅收中的公平與效率

（一）稅收原則的提出

政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等問題。

XX第八章稅收原理稅收原則的發(fā)展平等原則確實(shí)原則便利原則節(jié)約原則財(cái)政收入原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)公平原則稅務(wù)行政原則XX第八章稅收原理亞當(dāng)·斯密的稅收四原則1.平等原則“一國(guó)國(guó)民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府?！?.確實(shí)原則“各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變動(dòng)。”3.便利原則“各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利?！?.節(jié)約原則（最小征收費(fèi)用原則）“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所得的收入?！盭X第八章稅收原理瓦格納四項(xiàng)九端原則

（1）財(cái)政政策原則

①收入應(yīng)當(dāng)充裕原則②收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則

（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則

①不可誤選稅源原則②不可誤選稅種原則

（3）社會(huì)正義原則

①負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則②負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則

（4）稅務(wù)行政原則

①課稅應(yīng)當(dāng)明確原則②手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便原則③征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則XX第八章稅收原理（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本（1）普遍征稅（2）平等征稅：橫向公平；縱向公平2.征稅必須考慮效率的要求（1）稅務(wù)行政效率（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率（稅收中性+調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)）3.稅收公平與效率的兩難選擇（1）稅種（某項(xiàng)稅收政策）：兩難（2）稅制：公平型、效率型、兼顧型XX第八章稅收原理第三節(jié)稅收原則

（二）稅收中的公平與效率

1．稅收應(yīng)以公平為本。稅收公平原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。（1）普遍征稅：所有法人和自然人。（2）平等征稅：通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。

公平是稅收的基本原則。

XX第八章稅收原理三、稅收原則2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率：XX第八章稅收原理2.征稅必須要考慮效率的要求

效率原則――這是公平的前提

稅收效率原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。

效率含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。XX第八章稅收原理自行車該不該征稅？2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，暫停征收車船使用稅的自行車稅目（下稱自行車稅，按輛定額征4元/輛）。1994年，江蘇省地方稅務(wù)局曾經(jīng)做過一個(gè)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年征收自行車稅5000多萬(wàn)元，但為此支付了700多萬(wàn)元的印刷、勞務(wù)、宣傳、組織等各項(xiàng)費(fèi)用，直接征收成本就占了收入總額的14％，另外還有地方政府、公安部門、街道辦事處及村組干部的鼎力支持，而上述僅是征收自行車稅的行政成本；此外，還有納稅人因履行稅收義務(wù)占用其時(shí)間、精力等形成的納稅成本。區(qū)區(qū)4元錢，真可謂得不償失。XX第八章稅收原理簡(jiǎn)要分析：自行車稅年實(shí)現(xiàn)稅收收入3億元左右，占全年稅收收入總額不到萬(wàn)分之二。但在所有稅種中，它是征稅額最少，耗費(fèi)精力最大，征收成本最高，稅款流失最明顯，管理難度最大，公眾逆反心理最強(qiáng)的稅種。因此，江蘇省暫停征收自行車稅的舉措引起社會(huì)各界強(qiáng)烈反響，一方面，社會(huì)公眾稱政府這一舉措“合時(shí)宜，得民心”，另一方面，負(fù)責(zé)征收此稅的地方稅務(wù)局也如釋重負(fù)。XX第八章稅收原理

3．稅收公平與效率的兩難選擇。

首先，效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡管是公平的，也是沒有意義的。其次，公平是效率的必要條件。發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制比實(shí)行“兼顧型”稅制更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)穩(wěn)定。第三節(jié)稅收原則XX第八章稅收原理

二、公平類稅收原則與效率類稅收原則

（一）公平類稅收原則

1．受益原則。是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來(lái)納稅，

2．能力原則。提供公共物品的成本按各人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?，收入高的人多分?jǐn)偅杖氲偷娜松俜謹(jǐn)?。XX第八章稅收原理

（二）效率類稅收原則

1．促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則。稅收中性，是指在征稅過程中不應(yīng)或盡量減少給納稅人帶來(lái)應(yīng)納稅款之外的超額負(fù)擔(dān)。

2．征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的辦公費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專用發(fā)票印刷費(fèi)以及征管人員的工作和津貼等，統(tǒng)稱為稅收成本；確實(shí)簡(jiǎn)化原則實(shí)際上也就是依法治稅、有法可依的原則，納稅人依法納稅，防止偷漏；稅務(wù)部門依法征稅，防止以權(quán)謀私，貪贓枉法。XX第八章稅收原理稅收征收成本比較國(guó)家稅務(wù)人員（萬(wàn)）稅收（億）人均（萬(wàn)）征收成本率（%）中國(guó)100106831075-8美國(guó)111827316000.58英國(guó)6.42719042481.76XX第八章稅收原理公平類稅收原則受益原則能力原則

效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則

征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則

第三節(jié)稅收原則XX第八章稅收原理

三、稅收中性問題

1．稅收中性的含義

所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況。

如果政府課稅改變市場(chǎng)活動(dòng)中以獲取最大效用為目的的消費(fèi)者的消費(fèi)行為，或以獲取最大利潤(rùn)為目的的生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為，就會(huì)改變私人部門原來(lái)的資源配置狀況。這些改變效果就是稅收的非中性（non-neutrality）?，F(xiàn)實(shí)生活中保持完全稅收中性是不可能的。第三節(jié)稅收原則XX第八章稅收原理稅收中性包括兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。稅收超額負(fù)擔(dān)(deadburden)減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。XX第八章稅收原理稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅支出，另一方面增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。XX第八章稅收原理馬歇爾-哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論稅收超額負(fù)擔(dān)是哈伯格運(yùn)用馬歇爾的基數(shù)效用理論作為基礎(chǔ)理論提出的，這種理論在計(jì)算稅收的超額負(fù)擔(dān)時(shí)，利用了消費(fèi)者剩余概念和生產(chǎn)者剩余概念，并以消費(fèi)者剩余的大小作為衡量消費(fèi)者在消費(fèi)某種商品時(shí)獲得凈福利多少的標(biāo)準(zhǔn)。XX第八章稅收原理PFEDGHQOBCS+TSDA圖8-2稅收的超額負(fù)擔(dān)（圖中的FDE即是）GIJ馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論XX第八章稅收原理假定政府對(duì)這種商品課征FD的從量稅，征稅的稅收收入為ACDF的面積，消費(fèi)者因課稅而損失的消費(fèi)者剩余是ABEF的面積，生產(chǎn)者因課稅而損失的生產(chǎn)者剩余BCDE的面積。這兩種損失合計(jì)為ACDEF的面積，顯然大于政府的稅收收入（ACDF的面積）。二者間的差額FDE就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。這說(shuō)明，納稅人不僅向政府納稅ACDF，而且還因商品價(jià)格上升，產(chǎn)量（消費(fèi)量）減少，消費(fèi)者可能要轉(zhuǎn)向消費(fèi)其他商品，使消費(fèi)者在商品間的選擇受到扭曲。XX第八章稅收原理超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)物，高度低于海平面，300多條運(yùn)河將城市分割成棋盤狀，因此，相對(duì)于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運(yùn)河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊。

XX第八章稅收原理阿姆斯特丹的建筑依然保留著17、18世紀(jì)的風(fēng)格，樓高一般不超過四層，大門很窄，窗戶很大。據(jù)說(shuō)在17、18世紀(jì)時(shí)，政府征收房屋稅，是以門面大小為依據(jù)，外國(guó)人也同樣“上有政策，下有對(duì)策”。因此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，就用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)吊出。今天在運(yùn)河兩旁的很多屋頂仍然可見斜立的木柱。XX第八章稅收原理故事二：逃稅造就的威士忌酒威士忌(Whisky)這個(gè)詞來(lái)自蘇格蘭古語(yǔ)GAELIC中的“UISGEBAUGH”或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。對(duì)于威士忌的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國(guó)家生產(chǎn)威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位的原因。然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的“土酒”。威士忌酒又怎會(huì)登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅”有關(guān)。XX第八章稅收原理十八世紀(jì)末，由于英國(guó)政府加重酒稅，有部分從事威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來(lái)代替；此外，盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來(lái)裝；釀成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。真是“無(wú)心插柳柳成蔭”，木桶盛載、多年窖藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草炭的煙味進(jìn)入了酒內(nèi)，更形成了極佳的特殊風(fēng)味。之后，釀酒人干脆都用這種方法來(lái)釀酒，很快威士忌酒就以其特殊的風(fēng)味打進(jìn)倫敦，為貴族和上層社會(huì)廣泛接受，并逐步成為全世界都知名的佳釀。XX第八章稅收原理簡(jiǎn)要說(shuō)明“故事一”中的荷蘭政府征收房屋稅以門面大小為依據(jù)，因此大家都把門開小，窗戶開大，盡管陰差陽(yáng)錯(cuò)形成了阿姆斯特丹別具一格的建筑風(fēng)格，但是在當(dāng)時(shí)，門是大家進(jìn)出的通道，把門開小無(wú)形中給生活帶來(lái)了很大的不方便?！肮适露敝械挠?guó)政府加重酒稅，為了逃稅，生產(chǎn)威士忌酒的人便改變了酒的生產(chǎn)地點(diǎn)，也改變了酒的生產(chǎn)和貯藏方式，雖然反倒使原來(lái)的土酒成為世界佳釀，但是中間的周折可想而知。這兩個(gè)故事的歷史真實(shí)性有待檢驗(yàn)，然而稅收改變?nèi)藗兊男袨?，給生活帶來(lái)不便卻是清清楚楚，這種不便就是超額負(fù)擔(dān)。XX第八章稅收原理雖然上述兩個(gè)故事都是以美好收?qǐng)觯钦鎸?shí)的生活并不盡如此。比如18世紀(jì)英國(guó)政府開征“窗戶稅”。即按照窗戶大小征稅，當(dāng)時(shí)納稅人為逃避此稅而采取了將窗戶用磚堵死的辦法。結(jié)果納稅人因堵死窗戶而犧牲了光照、通風(fēng)等舒適感，政府則因?yàn)榧{稅人堵死了窗戶而征不到稅收，窗戶稅形同虛設(shè)，所以此稅開征不久后就廢止了。XX第八章稅收原理

盡管你費(fèi)盡心機(jī)，去征你想征的稅，但商人們還是把他們自己承擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁出去了?！s翰·洛克

第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿XX第八章稅收原理

第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。XX第八章稅收原理

逃稅指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果是無(wú)人承擔(dān)納稅義務(wù)，即無(wú)負(fù)稅人，必然造成稅收的減少或損失。

第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿XX第八章稅收原理納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國(guó)的納稅人?！盭X第八章稅收原理簡(jiǎn)要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購(gòu)買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)