中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)－－風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)

第二條本準(zhǔn)則所稱風(fēng)險(xiǎn)治理，是對(duì)阻礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)不與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其阻礙操縱在可同意范疇內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)治理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第二章一樣原則

第五條組織治理層負(fù)責(zé)確定可同意的風(fēng)險(xiǎn)范疇，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制并使之有效運(yùn)行。第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)治理過程，審查和評(píng)判其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。第八條風(fēng)險(xiǎn)治理包括組織整體及職能部門兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)治理進(jìn)行審查與評(píng)判，也可對(duì)職能部門風(fēng)險(xiǎn)治理進(jìn)行審查與評(píng)判。第三章風(fēng)險(xiǎn)治理的審查與評(píng)判

第九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)不過程進(jìn)行審查與評(píng)判，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。第十條外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生阻礙的不確定性，其要緊來源于以下因素：

（一）國家法律、法規(guī)及政策的變化；

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；

（三）科技的快速進(jìn)展；

（四）行業(yè)競爭、資源及市場變化；

（五）自然災(zāi)難及意外缺失；

（六）其他。第十一條內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境中對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生阻礙的不確定性，其要緊來源于以下因素：

（一）組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷；

（二）組織經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)；

（三）組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)治理的局限性；

（四）組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；

（五）組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)未達(dá)到要求；

（六）其他。第十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行審查與評(píng)判，重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)要素：

（一）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；

（二）風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生阻礙的嚴(yán)峻程度。第十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠采納定性或定量的方法進(jìn)行。

（一）定性方法。是指運(yùn)用定性術(shù)語評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其阻礙程度；

（二）定量方法。是指運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其阻礙程度。第十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)治理層所采納的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：

（一）已識(shí)不風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)；

（二）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；

（三）治理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；

（四）成本效益的考核與衡量；

（五）其他。第十五條內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）定性方法的采納需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；

（二）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)判所需數(shù)據(jù)難以獵取時(shí)，一樣應(yīng)采納定性方法；

（三）定量方法一樣情形下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。第十六條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。依照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施要緊包括以下幾個(gè)方面：

（一）回避。是指采取措施幸免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；

（二）同意。是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可同意的范疇內(nèi)，因而能夠不采取任何措施；

（三）降低。是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可同意的范疇內(nèi)；

（四）分擔(dān)。是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。第十七條內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（一）采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織能夠同意的范疇之內(nèi)；

（二）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營、治理特點(diǎn)；

（三）成本效益的考核與衡量。第十八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織適當(dāng)治理層報(bào)告審查和評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)治理過程的結(jié)果，并提出改進(jìn)建議。第十九條風(fēng)險(xiǎn)治理的審查和評(píng)判結(jié)果應(yīng)反映在內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告中，必要時(shí)應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

第二十條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)講明。第二十一條本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)－－重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第二條本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)峻程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會(huì)阻礙治理層的判定或決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)覺被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第二章一樣原則

第五條內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)打算、實(shí)施審計(jì)程序及評(píng)判審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)。第七條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可同意的水平。第八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。第九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程記錄于審計(jì)工作底稿。第三章重要性

第十條內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)打算時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性作出初步判定，合理估量所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，應(yīng)當(dāng)獵取的審計(jì)證據(jù)越多。第十一條內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)范疇中各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱的重要性作出判定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（一）相關(guān)治理層的需要；

（二）被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)受法律、法規(guī)的阻礙程度；

（三）被審計(jì)單位在組織中的重要程度；

（四）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（五）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。第十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判定基礎(chǔ)，采納固定比率、變動(dòng)比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。判定基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部操縱的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。第十三條在審計(jì)過程中如需修改審計(jì)打算，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施終止后，聚攏已發(fā)覺的差異或缺陷，考慮其性質(zhì)、數(shù)量對(duì)治理層決策及對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生阻礙的程度。第十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照聚攏的差異或缺陷的情形，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評(píng)判。第十六條在審計(jì)報(bào)告提交前，假如被審計(jì)單位已就經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱中存在的差異或缺陷作了糾正，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)此作出講明。

第十七條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容：

（一）重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱中存在重大差異或缺陷的可能性；

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測(cè)試發(fā)覺重大差異或缺陷的可能性。第十八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判定，考慮下列事項(xiàng)，評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)：

（一）治理層的品德和能力；

（二）治理層遭受的專門壓力；

（三）重要崗位人員的變動(dòng)情形；

（四）經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性；

（五）阻礙被審計(jì)單位的環(huán)境因素；

（六）容易受缺失或被挪用的資產(chǎn)；

（七）經(jīng)營活動(dòng)中運(yùn)用估量和判定的程度；

（八）內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)及執(zhí)行情形的預(yù)估；

（九）其他。第十九條內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)嵤┮韵聦徲?jì)程序，以評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)：

（一）詢咨詢被審計(jì)單位相關(guān)人員及組織相關(guān)治理層；

（二）查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部操縱手冊(cè)等資料；

（三）查閱被審計(jì)單位年度經(jīng)營打算、財(cái)務(wù)預(yù)算等文件；

（四）檢查交易或事項(xiàng)的憑證和記錄；

（五）觀看被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱的執(zhí)行情形；

（六）選擇若干交易進(jìn)行測(cè)試。第二十條重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直截了當(dāng)阻礙。重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平越高，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施更為詳細(xì)的檢查程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可同意的水平。第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)與以下因素有關(guān)：

（一）審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員所用審計(jì)方法的適當(dāng)性及有效性；

（四）其他。第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制定項(xiàng)目審計(jì)打算和審計(jì)方案。第五章附則

第二十三條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)講明。第二十四條本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)－－審計(jì)抽樣

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，采納適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)判的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特點(diǎn)并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第二章一樣原則

第五條抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟(jì)性原則。

（一）相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；

（二）完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項(xiàng)目的實(shí)際情形；

（三）經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。第七條抽取的樣本應(yīng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特點(diǎn)。第八條內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中存在的重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第九條抽樣結(jié)果的評(píng)判應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特點(diǎn)。第三章抽樣程序和方法

第十條審計(jì)抽樣的一樣程序包括以下步驟：

（一）依照審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)制定審計(jì)抽樣方案；

（二）選取樣本；

（三）對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試；

（四）評(píng)判樣本；

（五）依照樣本評(píng)判結(jié)果推斷總體特點(diǎn)；

（六）形成結(jié)論。第十一條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)抽樣方案，抽樣方案要緊包括下列內(nèi)容：

（一）審計(jì)總體。是指審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體；

（二）抽樣單位。是指構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目；

（三）樣本。是指在抽樣過程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體；

（四）誤差。是指經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱中存在的差異或缺陷；

（五）可容忍誤差。是指內(nèi)部審計(jì)人員所情愿同意的差異或缺陷的最大程度；

（六）估量總體誤差。是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估量的審計(jì)總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；

（七）可靠程度。是指估量抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特點(diǎn)的概率；

（八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特點(diǎn)不相符合的可能性；

（九）樣本量。是指能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；

（十）其他因素。第十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依照審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)合理確定估量總體誤差、可容忍誤差和可靠程度的水平。第十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依照審計(jì)目標(biāo)的要求及審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)選擇不同的審計(jì)抽樣方法。審計(jì)抽樣方法分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種。

（一）統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特點(diǎn)進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。要緊包括發(fā)覺抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估量抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法；

（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員依照自己的專業(yè)判定和體會(huì)進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法；

（三）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，能夠提高推斷總體的精確度和可靠程度。第十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依照以下因素確定樣本量：

（一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越大；

（二）可容忍誤差?？扇萑陶`差增大，樣本量減少；

（三）估量總體誤差。估量總體誤差增大，樣本量增大；

（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，樣本量越大；

（五）可靠程度。可靠程度增大，樣本量增大。第十五條內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用以下方法選取樣本：

（一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；

（二）系統(tǒng)選樣法；

（三）分層選樣法；

（四）整群選樣法；

（五）任意選樣法。第十六條樣本選取之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，獵取審計(jì)證據(jù)。

第十七條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定存在誤差的樣本。第十八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。第十九條抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特點(diǎn)，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾類：

（一）錯(cuò)誤同意風(fēng)險(xiǎn)。是指樣本講明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；

（二）錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)。是指樣本講明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。第二十條非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一樣包括以下緣故：

（一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；

（二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；

（三）樣本審查結(jié)果講明錯(cuò)誤。第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依照樣本誤差，采納適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依照抽樣結(jié)果的評(píng)判，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特點(diǎn)。假如推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)判的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的緣故，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的阻礙等。第五章附則

第二十四條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)講明。第二十五條本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)－－內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量操縱

第二條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量操縱，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第二章一樣原則

第五條內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量操縱的目標(biāo)是：

（一）審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求；

（二）審計(jì)活動(dòng)的效率及成效達(dá)到既定要求；

（三）審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織的價(jià)值。第七條督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的規(guī)范應(yīng)遵照中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)－－內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》執(zhí)行。第八條內(nèi)部自我質(zhì)量操縱是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的操縱。第九條外部評(píng)判是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所進(jìn)行的考核與評(píng)判。第三章內(nèi)部自我質(zhì)量操縱

第十條內(nèi)部自我質(zhì)量操縱包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量操縱與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱兩個(gè)層次。第十一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量操縱是為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的操縱政策和程序。第十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在制定機(jī)構(gòu)質(zhì)量操縱政策和程序時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)與專業(yè)結(jié)構(gòu)；

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范疇與特點(diǎn)；

（四）成本與效益原則的要求；

（五）其他。第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量操縱要緊包括以下內(nèi)容：

（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范；

（二）保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（三）合理分派內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；

（四）依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程；

（五）適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段；

（六）進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)判；

（七）評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用成效；

（八）監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量操縱政策與程序的執(zhí)行。第十四條內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的操縱程序與方法。制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱程序與方法應(yīng)表達(dá)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量操縱的要求。第十五條內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱程序與方法時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：

（一）審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)及復(fù)雜程度；

（二）參與該項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（三）其他。第十六條內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱要緊包括以下內(nèi)容：

（一）指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)打算；

（二）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程；

（三）復(fù)核審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告。第十七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部自我質(zhì)量操縱政策與程序列入審計(jì)工作手冊(cè)，并以適當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)給每一位內(nèi)部審計(jì)人員。第十八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過連續(xù)和定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)判。第十九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)判能夠采取以下方法：

（一）考核審計(jì)打算的完成情形；

（二）由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行自我評(píng)判；

（三）征求被審計(jì)單位和組織其他部門的意見。第二十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)將評(píng)判結(jié)果及時(shí)向組織適當(dāng)治理層報(bào)告。

第二十一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照組織適當(dāng)治理層的要求，并結(jié)合實(shí)際情形，建立、實(shí)施外部評(píng)判制度。第二十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定外部評(píng)判機(jī)構(gòu)，并報(bào)經(jīng)組織適當(dāng)治理層批準(zhǔn)。第二十三條外部評(píng)判機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、保密的原則，并具有評(píng)判工作所需要的專業(yè)勝任能力。第二十四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠從以下途徑選擇外部評(píng)判機(jī)構(gòu)和人員：

（一）組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（三）治理咨詢公司；

（四）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；

（五）其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二十五條外部評(píng)判應(yīng)當(dāng)定期實(shí)施，在下述情形下，也能夠適當(dāng)延長外部評(píng)判的間隔：

（一）自上次外部評(píng)判后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素養(yǎng)以及審計(jì)質(zhì)量操縱具有較大的穩(wěn)固性；

（二）組織適當(dāng)治理層在近期對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評(píng)判。第二十六條外部評(píng)判一樣包括以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（四）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；

（五）內(nèi)部自我質(zhì)量操縱的適當(dāng)性及有效性；

（六）其他。第二十七條外部評(píng)判人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作出評(píng)判后，應(yīng)當(dāng)出具外部評(píng)判報(bào)告，并提交給組織適當(dāng)治理層。第二十八條外部評(píng)判報(bào)告應(yīng)包括以下要緊內(nèi)容：

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見；

（二）內(nèi)部審計(jì)工作存在的要緊咨詢題；

（三）對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議；

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見。第二十九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部評(píng)判報(bào)告所提出的重大咨詢題及時(shí)擬定改進(jìn)方案或措施，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第五章附則

第三十條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)講明。第三十一條本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)－－人際關(guān)系

第二條本準(zhǔn)則所稱人際關(guān)系是指內(nèi)部審計(jì)人員與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間的相互交往與聯(lián)系。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第二章一樣原則

第五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要溝通，保持良好的人際關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)以下目的：

（一）在內(nèi)部審計(jì)工作中與相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，促進(jìn)彼此的交流與溝通；

（二）在內(nèi)部審計(jì)工作中盡量取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的明白得和配合，及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計(jì)效率；

（三）確保內(nèi)部審計(jì)意見得到有效貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。第七條內(nèi)部審計(jì)人員在人際關(guān)系的處理中應(yīng)注意保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。第八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備建立良好人際關(guān)系的意識(shí)和能力。第九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人際關(guān)系進(jìn)行評(píng)判，并依照評(píng)判結(jié)果及時(shí)采取措施改進(jìn)人際關(guān)系。第三章處理人際關(guān)系的方式和方法

第十條內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時(shí)，應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。第十一條內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采納的要緊溝通類型包括以下兩種：

（一）人員溝通。內(nèi)部審計(jì)人員與相關(guān)人員之間的溝通形式包括：1．傾聽。是指內(nèi)部審計(jì)人員利用傾聽行為接收口頭信息，明白得其含義并對(duì)此作出反應(yīng)的過程；2．語言溝通。是指內(nèi)部審計(jì)人員利用語言行為發(fā)送和接收信息而進(jìn)行信息交流的過程；3．非語言溝通。是指內(nèi)部審計(jì)人員利用形體、表情或其他非語言信號(hào)進(jìn)行信息交流的過程；

（二）組織溝通。內(nèi)部審計(jì)人員在特定組織環(huán)境下的溝通形式包括：1．縱向溝通。是指與上下級(jí)部門之間的信息交流；2．橫向溝通。是指與組織內(nèi)各平行部門之間的信息交流；3．斜向溝通。是指信息在非平行、非隸屬部門之間的交流。第十二條內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采納的要緊溝通方式包括以下兩種：

（一）口頭溝通。內(nèi)部審計(jì)人員利用口頭語言進(jìn)行信息交流的方式，包括詢咨詢、會(huì)談、調(diào)查、討論、會(huì)議、征求意見等；

（二）書面溝通。內(nèi)部審計(jì)人員利用書面語言進(jìn)行信息交流的方式，包括審計(jì)通知書、咨詢卷調(diào)查、內(nèi)外部審計(jì)和諧的書面報(bào)告、審計(jì)報(bào)告和治理建議書等。第十三條內(nèi)部審計(jì)人員在工作中經(jīng)常會(huì)遇到人際關(guān)系的沖突，其要緊緣故在于：

（一）缺乏必要、及時(shí)的信息溝通；

（二）對(duì)同一事物的認(rèn)識(shí)存在分歧，導(dǎo)致不同的評(píng)判；

（三）各自的價(jià)值觀、利益觀不相一致；

（四）職業(yè)道德信念的差異。第十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、妥善地化解人際沖突，能夠采取的化解方法有：

（一）臨時(shí)回避，查找適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再進(jìn)行和諧；

（二）講服、勸導(dǎo)；

（三）適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)；

（四）互相協(xié)作；

（五）向適當(dāng)治理層報(bào)告，尋求和諧；

（六）其他。第十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)地與對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的組織適當(dāng)治理層進(jìn)行溝通，能夠采取的溝通途徑包括：

（一）積極、主動(dòng)地與組織適當(dāng)治理層聯(lián)系；

（二）與組織適當(dāng)治理層就審計(jì)打算進(jìn)行溝通，以達(dá)成共識(shí)；

（三）咨詢組織適當(dāng)治理層，了解內(nèi)部操縱環(huán)境；

（四）依照審計(jì)發(fā)覺的咨詢題和審計(jì)結(jié)論，及時(shí)向組織適當(dāng)治理層提出各種審計(jì)建議；

（五）發(fā)出書面審計(jì)報(bào)告之前，要利用各種溝通方式征求組織適當(dāng)治理層對(duì)審計(jì)結(jié)論、決定和建議的意見。第十六條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位建立并保持良好的人際關(guān)系，采取下列溝通途徑獲得被審計(jì)單位的明白得、配合與支持：

（一）在了解被審計(jì)單位差不多情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和和諧；

（二）在實(shí)施審計(jì)前，利用審計(jì)通知書與被審計(jì)單位進(jìn)行書面溝通，審計(jì)通知書內(nèi)容的表述應(yīng)清晰、簡潔，并具備可行性；

（三）通過詢咨詢、會(huì)談、會(huì)議、咨詢卷調(diào)查等溝通方式，了解內(nèi)部操縱的情形；

（四）通過口頭方式或其他非正式方式，與被審計(jì)單位交流審計(jì)發(fā)覺；

（五）在審計(jì)報(bào)告提交之前，以書面方式與被審計(jì)單位進(jìn)行正式結(jié)果溝通。第十七條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)其他職能部門建立并保持良好的人際關(guān)系，確保在以下方面得到支持與配合：

（一）了解組織及相關(guān)職能部門的情形；

（二）尋求審計(jì)中發(fā)覺咨詢題的解決方法；

（三）落實(shí)審計(jì)決定；

（四）有效利用審計(jì)成果；

（五）其他。第十八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間建立并保持良好的人際關(guān)系，以獲得更多的認(rèn)同、支持及協(xié)助。第十九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員間的人際關(guān)系、相互協(xié)作、相互包容。

第二十條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)講明。第二十一條本準(zhǔn)則自2005年5月

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－內(nèi)部審計(jì)的操縱自我評(píng)估法

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)－－內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)－－內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高治理層的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的治理

第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的治理，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的打算、組織、領(lǐng)導(dǎo)、操縱、和和諧工作。第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

第二章

一樣原則

（一）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；

（二）使內(nèi)部審計(jì)資源得到經(jīng)濟(jì)和有效的利用；

（三）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地履行監(jiān)督與評(píng)判的職責(zé)；（四）使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)同意組織董事會(huì)或最高治理層的指導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)治理的適當(dāng)性和有效性負(fù)完全責(zé)任。（一）

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；（二）

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位；（三）

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限范疇；（四）其他需要明確的事項(xiàng)。第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中治理制或分級(jí)治理制：（一）集中治理制下，可對(duì)下級(jí)組織實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制或委派制；（二）分級(jí)治理制下，上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過適當(dāng)?shù)慕M織形式和方式對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。第八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)治理的內(nèi)容要緊包括以下方面：（一）打算編制；（二）人力資源治理；（三）組織和諧；

（四）領(lǐng)導(dǎo)與溝通；（五）審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)操縱。第九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)治理能夠分為部門治理和項(xiàng)目治理兩個(gè)層次。部門治理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一樣性行政治理。項(xiàng)目治理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的治理與操縱。

第三章

部門治理的內(nèi)容與方法

第十條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、治理需要和審計(jì)資源等因素的基礎(chǔ)上，編制年度審計(jì)打算。第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和治理需要，加強(qiáng)人力資源治理，確保人力資源利用的充分性和有效性。該項(xiàng)治理包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的聘用；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)安排；（四）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力分析；（五）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績考核與鼓舞機(jī)制；（六）其他有關(guān)事項(xiàng)。第十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照年度審計(jì)打算和人力資源打算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮以下因素：（一）

內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量；（二）

審計(jì)工作的安排；（三）

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政治理活動(dòng)；

（四）

內(nèi)部審計(jì)人員的教育及培訓(xùn)要求；（五）

審計(jì)工作的研究和進(jìn)展；（六）

其他有關(guān)事項(xiàng)。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照組織的性質(zhì)、規(guī)模和特點(diǎn)，編制審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。審計(jì)工作手冊(cè)應(yīng)包括以下要緊內(nèi)容：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的講明；

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織、治理及工作講明；

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)講明；

（四）要緊審計(jì)工作流程；

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量操縱政策與程序；（六）內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范和獎(jiǎng)懲措施；

（七）內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。第十四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)在組織董事會(huì)或最高治理層的支持和監(jiān)督下，做好與組織其他機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)的和諧工作，以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)效率。第十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)同意組織董事會(huì)或最高治理層的指導(dǎo)和監(jiān)督，在日常工作中保持經(jīng)常的溝通，定期向其提交工作報(bào)告。第十六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量操縱政策與程序，通過實(shí)施連續(xù)、有效的督導(dǎo)，內(nèi)部自我質(zhì)量操縱與外部評(píng)判，保證審計(jì)質(zhì)量。

第十七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依照年度審計(jì)打算確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)打算并組織實(shí)施，在實(shí)施過程中做好審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)治理與操縱工作。第十八條

在審計(jì)項(xiàng)目治理過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

第十九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的治理負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其職責(zé)范疇要緊包括：

（一）選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并對(duì)其進(jìn)行有效的授權(quán)；

（二）審批項(xiàng)目審計(jì)打算；

（三）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行總體督導(dǎo)；

（四）審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告；

（五）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第二十條

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的治理負(fù)直截了當(dāng)責(zé)任。其職責(zé)范疇要緊包括：

（一）制定項(xiàng)目審計(jì)打算；

（二）制定審計(jì)方案；

（三）組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施；

（四）對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；

（五）編制審計(jì)報(bào)告；

（六）組織后續(xù)審計(jì)的實(shí)施；

（七）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第二十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)闹卫磔o助手段，完善和改進(jìn)項(xiàng)目治理工作，保證審計(jì)項(xiàng)目治理與操縱的有效性。這些治理輔助手段能夠包括以下要緊內(nèi)容：

（一）審計(jì)工作授權(quán)表；

（二）審計(jì)任務(wù)清單；

（三）審計(jì)會(huì)議議程；

（四）審計(jì)工作底稿檢查表；

（五）審計(jì)文書跟蹤表；（六）其他治理輔助手段。第二十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案治理制度，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目工作底稿的歸檔、保管、查詢、復(fù)制、移交和銷毀等環(huán)節(jié)的治理工作，妥善儲(chǔ)存審計(jì)檔案。

第五章

附則

第二十三條

本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)講明。

第二十四條

本準(zhǔn)則自2006年7月1日起施行。

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

第二條本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營活動(dòng)過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。經(jīng)濟(jì)性要緊關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查與評(píng)判的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是治理審計(jì)的重要組成部分。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

第二章一樣原則

第五條經(jīng)濟(jì)性審計(jì)既能夠針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也能夠針對(duì)特定項(xiàng)目、特定業(yè)務(wù)。第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員能夠依照需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對(duì)利用外部專家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。第八條內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)慎重性，以識(shí)不在資源的取得、使用及治理過程中可能顯現(xiàn)的舞弊行為。第九條內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)幸免阻礙客觀性的利益沖突。第十條經(jīng)濟(jì)性與成效性、效率性有緊密關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依照實(shí)際情形，能夠同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、成效性和效率性進(jìn)行審查評(píng)判，并出具治理審計(jì)報(bào)告；也能夠只對(duì)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查評(píng)判。假如只進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，并出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告。

第三章經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的內(nèi)容與方法

第十一條經(jīng)濟(jì)性審計(jì)審查評(píng)判的要緊內(nèi)容包括：（一）資金的取得和使用是否節(jié)約；（二）人力資源的取得及配置是否恰當(dāng)；（三）物資財(cái)產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約；（四）資源取得和配置在時(shí)刻消耗上的適當(dāng)性；（五）資源取得的機(jī)會(huì)成本；（六）資源的取得、使用和治理是否合理，是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；（七）組織是否建立了健全的治理操縱系統(tǒng)，以評(píng)判、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性；（八）治理層提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)性方面的信息是否真實(shí)、可靠；（九）其他有關(guān)事項(xiàng)。第十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法以外，還能夠運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等。（一）數(shù)量分析法。數(shù)量分析法是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)判以獲得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)的方法。數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)分析法、回來分析法、經(jīng)濟(jì)批量分析法（二）比較分析法。比較分析法是通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)目標(biāo)的方法。（三）標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營活動(dòng)狀況進(jìn)行實(shí)際觀看和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而取得審計(jì)證據(jù)的方法。第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資源投入和使用過程，進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，及時(shí)將組織經(jīng)營活動(dòng)過程中資源的缺失、白費(fèi)等情形報(bào)告適當(dāng)治理層，以便其采取糾正措施。

第十四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。（一）內(nèi)部審計(jì)人員第一應(yīng)確定組織治理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。假如此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性評(píng)判中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。假如標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)治理層報(bào)告；（二）假如治理層沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同治理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。第十五條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)依照不同的審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性或定量的經(jīng)濟(jì)性評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。（一）定量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)要緊包括打算、預(yù)算、定額、目標(biāo)值、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)值等。（二）定性的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)要緊包括：國家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門的有關(guān)規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織舉薦的最佳實(shí)務(wù)等。第十六條經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動(dòng)態(tài)性。評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)能夠是組織內(nèi)部的，也能夠是組織外部的；能夠是本年度的，也能夠是往常年度的等。

第五章經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告第十七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)濟(jì)性審計(jì)終止后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。（一）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行專門的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，

應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告；（二）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、成效性和效率性審計(jì)，能夠依照實(shí)際情形，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具治理審計(jì)報(bào)告；（三）對(duì)組織經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部操縱進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)性審查和評(píng)判，能夠一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。第十八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》的要求出具經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)要緊包括以下內(nèi)容：(一)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的差不多情形；(二)開展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)；（三）開展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的目的；(四)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)判意見或結(jié)論；(五)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中發(fā)覺的要緊咨詢題，包括在資源的取得、使用和治理中的缺失、白費(fèi)等事實(shí)，導(dǎo)致上述結(jié)果的緣故及產(chǎn)生的阻礙；(六)對(duì)進(jìn)一步優(yōu)化組織資源治理、節(jié)約資源使用所提出的建議。第十九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告提交給組織適當(dāng)治理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，連續(xù)追蹤咨詢題是否得到解決，以促進(jìn)組織經(jīng)營活動(dòng)投入資源的節(jié)約。

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)——效率性審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—信息系統(tǒng)審計(jì)第二條本準(zhǔn)則所稱信息系統(tǒng)審計(jì)，是指由組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部操縱和流程開展的一系列綜合檢查、評(píng)判與報(bào)告活動(dòng)。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。第二章

一樣原則第五條組織中信息技術(shù)治理人員的責(zé)任是信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和愛護(hù)以及信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控；信息系統(tǒng)審計(jì)人員的責(zé)任是實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告。第七條信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施、或作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。第八條信息系統(tǒng)審打算分為以下時(shí)期：審計(jì)打算時(shí)期、審計(jì)實(shí)施時(shí)期、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工作時(shí)期。第九條審計(jì)人員應(yīng)采納以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)貫穿審計(jì)的打算、實(shí)施、報(bào)告與后續(xù)工作各個(gè)時(shí)期。第三章

審計(jì)打算第十條內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)之前，需要確定審計(jì)目標(biāo)并初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，估算完成信息系統(tǒng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)所需的資源，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序，明確審計(jì)組成員的職責(zé)，并以此制定信息系統(tǒng)審計(jì)打算。第十一條制定信息系統(tǒng)審計(jì)打算時(shí)，應(yīng)遵循其他相關(guān)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定的因素，同時(shí)針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的專門性，審計(jì)人員還應(yīng)充分考慮以下因素：（一）高度依靠信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及相關(guān)的組織戰(zhàn)略目標(biāo)；（二）信息技術(shù)治理的組織架構(gòu)；（三）信息系統(tǒng)框架和信息系統(tǒng)的長期進(jìn)展規(guī)劃及近期進(jìn)展打算；（四）信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情形；（五）信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；（六）往常年度信息系統(tǒng)內(nèi)、外部審計(jì)等相關(guān)的審計(jì)發(fā)覺及后續(xù)審計(jì)情形。第十二條信息系統(tǒng)審計(jì)作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的一部分時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)打算時(shí)期還應(yīng)綜合考慮相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及要求。第十三條進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)不組織所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，并采納適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)與方法，分析及評(píng)判其發(fā)生的可能性及阻礙程度，為確定審計(jì)目標(biāo)、范疇和方法提供依據(jù)。第十四條信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指組織在信息處理和信息技術(shù)運(yùn)用過程中產(chǎn)生的、可能阻礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)包括組織層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、一樣性操縱層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。第十五條審計(jì)人員在識(shí)不、評(píng)估組織層面、一樣性操縱層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要關(guān)注以下幾方面：（一）業(yè)務(wù)關(guān)注度，即組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略與組織整體進(jìn)展戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度以及信息技術(shù)（包括硬件及軟件環(huán)境）對(duì)業(yè)務(wù)和用戶需求的支持度；（二）信息資產(chǎn)的重要性；（三）對(duì)信息技術(shù)的依靠程度；（四）對(duì)信息技術(shù)部門人員的依靠程度；（五）對(duì)外部信息技術(shù)服務(wù)的依靠程度；（六）信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性；（七）信息技術(shù)變更；（八）法律規(guī)范環(huán)境；（九）其他。第十六條業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)受行業(yè)背景、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上述組織層面及一樣性操縱層面的操縱有效性等因素的阻礙而存在差異。一樣而言，審計(jì)人員應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程并關(guān)注以下幾方面信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：（一）數(shù)據(jù)輸入；（二）數(shù)據(jù)處理；（三）數(shù)據(jù)輸出。第十七條審計(jì)人員應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，以合理確定信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容及范疇，并對(duì)組織的信息技術(shù)內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試。第五章

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容第十八條信息系統(tǒng)審計(jì)通常包括對(duì)組織層面信息技術(shù)操縱、信息技術(shù)一樣性操縱及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用操縱的審計(jì)。第十九條信息技術(shù)內(nèi)部操縱的各個(gè)層面都包括人工操縱、自動(dòng)操縱和人工、自動(dòng)相結(jié)合的操縱形式，審計(jì)人員應(yīng)依照不同的操縱形式采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。第二十條組織層面信息技術(shù)操縱是指治理層及治理層對(duì)信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部操縱的重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，審計(jì)人員應(yīng)考慮以下操縱要素中與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容：（一）操縱環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注該組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度、信息技術(shù)治理制度體系的建設(shè)、信息技術(shù)部門的組織結(jié)構(gòu)和關(guān)系、信息技術(shù)治理相關(guān)職權(quán)與責(zé)任的分配、信息技術(shù)人力資源治理、對(duì)用戶的信息技術(shù)教育和培訓(xùn)等方面；（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體架構(gòu)中信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)治理的框架、流程和執(zhí)行情形、信息資產(chǎn)的分類以及信息資產(chǎn)所有者的職責(zé)等方面；（三）信息與溝通審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的信息系統(tǒng)架構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程的支持度、治理層及治理層的信息溝通模式、信息技術(shù)政策/信息安全制度的傳達(dá)與溝通等方面；（四）監(jiān)控審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的監(jiān)控治理報(bào)告系統(tǒng)、監(jiān)控反饋、跟蹤處理程序以及組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部操縱的自我評(píng)估機(jī)制等方面。第二十一條信息技術(shù)一樣性操縱是指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，以確保信息系統(tǒng)連續(xù)穩(wěn)固的運(yùn)行，支持應(yīng)用操縱的有效性。對(duì)信息技術(shù)一樣性操縱的審計(jì)應(yīng)考慮以下操縱活動(dòng)：（一）信息安全治理審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的信息安全治理政策，物理訪咨詢及針對(duì)網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)的身份認(rèn)證和邏輯訪咨詢治理機(jī)制，系統(tǒng)設(shè)置的職責(zé)分離操縱等；（二）系統(tǒng)變更治理審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的變更、參數(shù)設(shè)置變更的授權(quán)與審批，變更測(cè)試，變更移植到生產(chǎn)環(huán)境的流程操縱等；（三）系統(tǒng)開發(fā)和采購治理審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的開發(fā)和采購的授權(quán)審批，系統(tǒng)開發(fā)的方法論，開發(fā)環(huán)境、測(cè)試環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境嚴(yán)格分離情形，系統(tǒng)的測(cè)試、審核、移植到生產(chǎn)環(huán)境等環(huán)節(jié)；（四）系統(tǒng)運(yùn)行治理審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注組織的信息技術(shù)資產(chǎn)治理、系統(tǒng)容量治理、系統(tǒng)物理環(huán)境操縱，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)備份及復(fù)原治理，咨詢題治理和系統(tǒng)的日常運(yùn)行治理等。第二十二條業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用操縱是指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)操縱。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用操縱的審計(jì)應(yīng)考慮以下與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的操縱活動(dòng)：（一）授權(quán)與批準(zhǔn)；（二）系統(tǒng)配置操縱；（三）專門情形報(bào)告和差錯(cuò)報(bào)告；（四）接口/轉(zhuǎn)換操縱；（五）一致性核對(duì)；（六）職責(zé)分離；（七）系統(tǒng)訪咨詢權(quán)限；（八）系統(tǒng)運(yùn)算；（九）其他。第二十三條信息系統(tǒng)審計(jì)除上述常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容外，審計(jì)人員還能夠依照組織當(dāng)前面臨的專門風(fēng)險(xiǎn)或需求，設(shè)計(jì)專項(xiàng)審計(jì)以滿足審計(jì)戰(zhàn)略，具體包括但不限于下列領(lǐng)域：（一）信息系統(tǒng)開發(fā)實(shí)施項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)；（二）信息系統(tǒng)安全專項(xiàng)審計(jì)；（三）信息技術(shù)投資專項(xiàng)審計(jì)；（四）業(yè)務(wù)連續(xù)性打算的專項(xiàng)審計(jì)；（五）外包條件下的專項(xiàng)審計(jì)；（六）法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范要求的內(nèi)部操縱的合規(guī)性的專項(xiàng)審計(jì)；（七）其他專項(xiàng)審計(jì)。第二十四條審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)與信息技術(shù)相關(guān)內(nèi)部操縱及流程中能夠單獨(dú)或綜合應(yīng)用下列的審計(jì)方法來獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)估信息技術(shù)內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性：（一）詢咨詢相關(guān)的操縱人員；（二）觀看特定操縱的運(yùn)用；（三）批閱文件和報(bào)告；（四）依照信息系統(tǒng)的特性，進(jìn)行穿行測(cè)試，追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程；（五）驗(yàn)證系統(tǒng)操縱和運(yùn)算邏輯；（六）登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢；（七）利用運(yùn)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)；（八）保證獨(dú)立性、客觀性及職業(yè)技能的質(zhì)量操縱前提下，利用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果或組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部操縱的自我評(píng)估結(jié)果；（九）其他第二十五條信息系統(tǒng)審計(jì)人員能夠依照需要利用運(yùn)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、關(guān)鍵系統(tǒng)操縱/運(yùn)算的邏輯的驗(yàn)證、審計(jì)樣本選取等；審計(jì)人員在充分考慮安全的前提下，能夠利用可靠的信息安全偵測(cè)工具進(jìn)行滲透性測(cè)試等。第二十六條審計(jì)人員在對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部操縱進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)獲得充分、可靠及相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論完成審計(jì)目標(biāo)，并應(yīng)充分考慮系統(tǒng)自動(dòng)操縱的操縱成效的一致性及可靠性的特點(diǎn)，在選取審計(jì)樣本時(shí)可依照情形適當(dāng)減少樣本量。在系統(tǒng)未發(fā)生變更的情形下，可考慮適當(dāng)降低審計(jì)頻率。第二十七條審計(jì)人員在審計(jì)過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上依據(jù)信息技術(shù)內(nèi)部操縱評(píng)估的結(jié)果重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并依照剩余風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)一步設(shè)計(jì)審計(jì)程序。第二十八條審計(jì)工作底稿應(yīng)以正式的書面或電子形式進(jìn)行記錄，其中應(yīng)包含審計(jì)程序、審計(jì)發(fā)覺和審計(jì)結(jié)論以及支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)工作細(xì)節(jié)及審計(jì)證據(jù)。審計(jì)過程中獵取的電子數(shù)據(jù)應(yīng)建立嚴(yán)格的電子數(shù)據(jù)歸檔措施，并對(duì)敏銳數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的保密治理。第七章

審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工作第二十九條在審計(jì)實(shí)施終止后，審計(jì)人員應(yīng)以充分、可靠及相關(guān)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果，追蹤審計(jì)建議的落實(shí)并執(zhí)行相應(yīng)后續(xù)審計(jì)程序。第三十條當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的一部分時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與其它相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員溝通信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)覺，并考慮依據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整其他相關(guān)審計(jì)的范疇、時(shí)刻及性質(zhì)。第八章

附則第三十一條本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)講明。第三十二條本準(zhǔn)則自2009年

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育第二條本準(zhǔn)則所稱的后續(xù)教育，是指內(nèi)部審計(jì)人員為保持和提高其專業(yè)勝任能力，把握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能和新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部審計(jì)人員，是指取得內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書或國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格證書的人員。第三條本準(zhǔn)則積極引導(dǎo)其他從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員參加后續(xù)教育，以增強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。第二章一樣原則第五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照職業(yè)進(jìn)展需要，確定合理的后續(xù)教育內(nèi)容，選擇適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)教育形式。市、縣級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)，經(jīng)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)授權(quán)，也可組織實(shí)施管轄范疇內(nèi)的后續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)人員同意后續(xù)教育提供必要的保證。第七條中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)定期檢查與考核后續(xù)教育情形，確保后續(xù)教育質(zhì)量。第三章內(nèi)容與形式第八條后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)講求實(shí)效、學(xué)以致用。要緊內(nèi)容包括：（一）國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)；（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范；（三）內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；（四）會(huì)計(jì)理論與方法；（五）信息技術(shù)理論與應(yīng)用技術(shù)；（六）公司治理、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理理論；（七）其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能。第九條后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次，突出重點(diǎn)、按需施教。具體內(nèi)容包括：（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究組織領(lǐng)導(dǎo)本單位（部門）內(nèi)部審計(jì)工作方面的知識(shí)和技能，包括：相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其最新變化，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部操縱、風(fēng)險(xiǎn)治理和企業(yè)流程再造過程中的作用及其最新進(jìn)展，內(nèi)部審計(jì)章程擬訂，審計(jì)關(guān)系處理與和諧，審計(jì)治理案例，組織文化與政策，以及開展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的有關(guān)理論和實(shí)務(wù)等；（二）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究獨(dú)立完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目方面的知識(shí)和技能，包括：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)治理理論與方法，經(jīng)濟(jì)治理理論，項(xiàng)目審計(jì)打算與審計(jì)方案制定，審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)解讀和選擇，審計(jì)報(bào)告撰寫與提出，審計(jì)案例分析，審計(jì)助理人員監(jiān)督和指導(dǎo)，人際關(guān)系溝通等；（三）審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究參與完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目方面的知識(shí)和技能，包括：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)差不多理論與技術(shù)方法，運(yùn)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，邏輯推理，相關(guān)人際關(guān)系溝通等。第十條內(nèi)部審計(jì)人員同意培訓(xùn)是后續(xù)教育的要緊方式。一樣應(yīng)當(dāng)采取以下形式：（一）參加國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和亞洲內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合會(huì)組織的專業(yè)會(huì)議及培訓(xùn)活動(dòng)；（二）參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)舉辦的各種培訓(xùn)及考察活動(dòng)；（三）參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)召開的專業(yè)會(huì)議及體會(huì)交流；（四）參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；（五）參加經(jīng)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)授權(quán)的市、縣級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)組織的專業(yè)培訓(xùn)及體會(huì)交流。第十一條內(nèi)部審計(jì)人員自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。一樣應(yīng)當(dāng)包括以下形式：（一）參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)開辦的網(wǎng)絡(luò)教育；（二）參加由本單位（部門）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)；（三）主持或參與完成省級(jí)以上內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)公布的課題研究，并取得研究成果；（四）公布出版專業(yè)著作或發(fā)表專業(yè)論文；（五）個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)研究；（六）其他形式。第十二條內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織、實(shí)施。行業(yè)審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的有關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)實(shí)行年度認(rèn)證制，認(rèn)證工作由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施。第十三條中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織、實(shí)施全國內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。要緊職責(zé)是：（一）制定全國后續(xù)教育規(guī)劃；（二）制定全國后續(xù)教育制度、規(guī)定、方法；（三）制定全國后續(xù)教育年度培訓(xùn)打算，提出教學(xué)大綱；（四）組織全國后續(xù)教育教材的開發(fā)、評(píng)估、舉薦；（五）組織全國后續(xù)教育活動(dòng)；（六）組織全國后續(xù)教育檢查、考核；（七）指導(dǎo)、督促省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)的后續(xù)教育工作。第十四條省級(jí)內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織