XX年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)輔導(dǎo)資料匯總

XX年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)輔導(dǎo)資料匯總附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的講明等。附注中至少披露下列內(nèi)容：一、企業(yè)的差不多情形二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量變更以及差錯(cuò)更正的講明六、重要報(bào)表項(xiàng)目的講明七、或有事項(xiàng)的講明八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的講明九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的講明2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算(一)成本法的適用范疇下列情形下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范疇。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同操縱，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施操縱或施加重大阻礙時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。(二)成本法下的賬務(wù)處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后產(chǎn)生的利潤(rùn)。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算(一)適用范疇投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。通常情形下投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不超過(guò)50%或雖投資不足20%但具有重大阻礙的應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算(二)權(quán)益法下的賬務(wù)處理1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2.投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照管享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利運(yùn)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資企業(yè)采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。3.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外缺失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收打算且在可預(yù)見(jiàn)的以后期間不預(yù)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：(1)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(2)如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限連續(xù)確認(rèn)投資缺失。(3)在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按估量承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)估量負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資缺失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)估量負(fù)債的賬面余額、復(fù)原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。4.投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情形下，企業(yè)按照持股比例運(yùn)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換(一)權(quán)益法改為成本法投資企業(yè)因減少投資等緣故對(duì)被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改為成本法核算，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采納權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。(二)成本法改為權(quán)益法因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置時(shí)賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。采納權(quán)益法核算的因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置時(shí)要將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值缺失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備”。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：持有到期投資的計(jì)量和核算持有到期投資的計(jì)量應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量和為取得該金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有到期投資持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率運(yùn)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資的核算(一)取得：借：持有至到期投資-成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)(二)持有到期投資的投資收益當(dāng)期的票面應(yīng)計(jì)利息減去當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額或加上當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額作為當(dāng)期利息收入。折溢價(jià)的攤銷應(yīng)采納實(shí)際利率法。運(yùn)算公式是：溢折價(jià)的攤銷額=每期按票面利率運(yùn)算應(yīng)計(jì)利息-債券的每期期初賬面價(jià)值*實(shí)際利率1、分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)2、一次還本付息債券投資借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)(三)持有至到期投資的處置處置時(shí)，將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益借：銀行存款貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息投資收益(或在借方)(四)持有至到期投資的減值有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)該計(jì)提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值缺失貸：持有至到期投資減值預(yù)備價(jià)值以后復(fù)原的做相反的會(huì)計(jì)分錄。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：持有到期投資及其劃分持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)特點(diǎn)：1、到期日固定、回收額固定或可確定2、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期存在下列情形之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流淌性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情形時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理估量的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償;(4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情形。3、屬于非衍生金融資產(chǎn)如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額有關(guān)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)趕忙將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。需要講明的是，遇到以下情形時(shí)能夠例外：(1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有明顯阻礙;(2)按照合同約定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。(3)出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理估量的獨(dú)立事件所引起。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)估量變更會(huì)計(jì)估量，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判定。會(huì)計(jì)估量變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可能由于以下緣故而發(fā)生會(huì)計(jì)估量變更：1、賴以進(jìn)行估量的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2、取得了新信息，積存了更多的體會(huì)。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)估量變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估量變更應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理。1、會(huì)計(jì)估量的變更僅阻礙變更當(dāng)期的，其阻礙數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。2、會(huì)計(jì)估量的變更既阻礙變更當(dāng)期又阻礙以后期間的，其阻礙數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和以后期間予以確認(rèn)。3、會(huì)計(jì)估量變更的阻礙數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)專門難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估量變更，在這種情形下應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估量變更處理2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)估量變更的信息披露企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)估量變更的下列信息：(1)會(huì)計(jì)估量變更的內(nèi)容和緣故(2)會(huì)計(jì)估量變更對(duì)當(dāng)期以后期間的阻礙數(shù)(3)會(huì)計(jì)估量變更不能確定的，披露這一事實(shí)的緣故2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采納的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原先采納的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。滿足下列條件之一的，企業(yè)能夠變更會(huì)計(jì)政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。(二)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：1、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會(huì)計(jì)政策。2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采納新的會(huì)計(jì)政策2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他有關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)采納以后適用法。(一)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的步驟：1、運(yùn)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)2、進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目4、披露信息會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)往常各期追溯運(yùn)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。其數(shù)值可通過(guò)以下幾個(gè)步驟運(yùn)算獲得：1、按照新的會(huì)計(jì)政策重新運(yùn)算受阻礙的前期交易或事項(xiàng)2、運(yùn)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異3、運(yùn)算差異的所得稅阻礙金額4、確定往常各期的稅后差異5、運(yùn)算會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)(二)以后適用法以后適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估量變更當(dāng)期和以后期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估量變更阻礙數(shù)的方法。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更的信息披露企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更的下列信息：1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和緣故2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受阻礙的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額3、無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，講明該事實(shí)和緣故以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情形2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：交易性金融負(fù)債承擔(dān)時(shí)借計(jì)“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負(fù)債(本金)”資產(chǎn)負(fù)債表日，運(yùn)算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)對(duì)利息”資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“交易性金融負(fù)債(公允價(jià)值變動(dòng))”或相反的分錄出售時(shí)，借記“交易性金融負(fù)債(本金、公允價(jià)值變動(dòng))”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時(shí)按公允價(jià)值的變動(dòng)借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益”應(yīng)對(duì)利息核算

關(guān)于采納實(shí)際利率運(yùn)算的，利息費(fèi)用和應(yīng)對(duì)利息的差額，借或貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”其他應(yīng)對(duì)款的核算

那個(gè)地點(diǎn)重點(diǎn)把握售后回購(gòu)方式融資的會(huì)計(jì)處理。發(fā)出商品時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“其他應(yīng)對(duì)款”，計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸記“其他應(yīng)對(duì)款”，購(gòu)回時(shí)，借記“其他應(yīng)對(duì)款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”貸記“銀行存款”。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：借款費(fèi)用的核算一、借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他有關(guān)成本。具體包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范疇和借款范疇符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)刻，通常為一年以上(含一年)。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范疇包括專門借款和一樣借款。(二)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：1、資產(chǎn)支出差不多發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;2、借款費(fèi)用差不多發(fā)生;3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)差不多開(kāi)始。(三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則分三個(gè)方面的原則，見(jiàn)教材(四)借款費(fèi)用資本化金額的確定1、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行臨時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一樣借款的：一樣借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一樣借款的資本化率所占用一樣借款的資本化率=所占用一樣借款加權(quán)平均利率=所占用一樣借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一樣借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一樣借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一樣借款本金×每筆一樣借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期有關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化(五)借款費(fèi)用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)刻連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。(六)借款費(fèi)用資本化的停止購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判定：1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建筑(包括安裝)或者生產(chǎn)工作差不多全部完成或者實(shí)質(zhì)上差不多完成。2、所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者差不多相符，即使有極個(gè)不與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地點(diǎn)，也不阻礙其正常使用或者銷售。3、連續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額專門少或者幾乎不再發(fā)生。三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理1、籌建期間不應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入治理費(fèi)用2、屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3、屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分不計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目4、購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)其確認(rèn)及計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售，而且沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和有關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值缺失，計(jì)提減值預(yù)備。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。是一張動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，也是差不多會(huì)計(jì)報(bào)表之一。利潤(rùn)表的格式通常有單步式和多步式兩種。我國(guó)一樣采納多步式利潤(rùn)表格式。利潤(rùn)表要緊反映以下幾方面的內(nèi)容：1、構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素2、構(gòu)成利潤(rùn)總額(或虧損總額)的各項(xiàng)要素3、構(gòu)成凈利潤(rùn)(或凈虧損)的各項(xiàng)要素4、按照凈利潤(rùn)(或凈虧損)和股本的情形運(yùn)算每股收益二、利潤(rùn)表的編制方法(參考教材的具體規(guī)定)2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：留存收益的核算一、盈余公積(一)盈余公積的組成內(nèi)容一樣企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲(chǔ)備基金、企業(yè)進(jìn)展基金和利潤(rùn)歸還投資(二)盈余公積的用途補(bǔ)償虧損、轉(zhuǎn)增股本(資本)、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(三)賬務(wù)處理1、盈余公積形成的賬務(wù)處理借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積(任意盈余公積)貸：盈余公積--法定盈余公積(任意盈余公積)外商投資企業(yè)的：借：利潤(rùn)分配—提取儲(chǔ)備基金(企業(yè)進(jìn)展基金或職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金)貸：盈余公積—儲(chǔ)備基金(企業(yè)進(jìn)展基金或應(yīng)對(duì)職工薪酬)2、盈余公積使用的賬務(wù)處理盈余轉(zhuǎn)增股本：借：盈余公積貸：實(shí)收資本(股本)盈余派發(fā)新股：借：盈余公積貸：股本資本公積—股本溢價(jià)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資：借：實(shí)收資本—已歸還投資貸：銀行存款借：利潤(rùn)分配—利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積--利潤(rùn)歸還投資二、未分配利潤(rùn)企業(yè)發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)，調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入并調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直截了當(dāng)有關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。5.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：其他非流淌負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期借款的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率運(yùn)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率運(yùn)算確定的應(yīng)對(duì)未付利息，貸記“應(yīng)對(duì)利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。二、長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款的核算(一)分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)對(duì)賬款超過(guò)正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購(gòu)買價(jià)的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)對(duì)金額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”，差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”(二)應(yīng)對(duì)融資租賃款租賃開(kāi)始日：按資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直截了當(dāng)費(fèi)用作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”，按發(fā)生的初始直截了當(dāng)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”支付融資租賃費(fèi)時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”貸記“銀行存款”，同時(shí)采納實(shí)際利率法運(yùn)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?、以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新運(yùn)算分?jǐn)偮省?011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：其他稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的核算營(yíng)業(yè)稅運(yùn)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”;出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，運(yùn)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出—出售無(wú)形資產(chǎn)缺失”。資源稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的，購(gòu)入液體鹽能夠抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，加工成固體鹽出售時(shí)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”。將差額上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”貸記“銀行存款”。土地增值稅主營(yíng)房地產(chǎn)或兼營(yíng)房地產(chǎn)應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”預(yù)交的土地增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”，收入實(shí)現(xiàn)時(shí)按上述營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。其他稅費(fèi)都市愛(ài)護(hù)建設(shè)稅借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市愛(ài)護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市愛(ài)護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“治理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。代扣代繳的個(gè)人所得稅借記“應(yīng)對(duì)職工薪酬”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“治理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”印花稅借記“治理費(fèi)用”耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。分為同一操縱下的企業(yè)合并或非同一操縱下的企業(yè)合并企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.非同一操縱下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)不下列情形確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。(2)通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。(3)購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直截了當(dāng)有關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。(4)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能阻礙合并成本的以后事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估量以后事項(xiàng)專門可能發(fā)生同時(shí)對(duì)合并成本的阻礙金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括運(yùn)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的阻礙，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的除外。關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)，能夠采納以后適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)按照差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判定。確定前期差錯(cuò)阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也能夠采納以后適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)覺(jué)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。追溯重述法，是指在發(fā)覺(jué)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“往常年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)覺(jué)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)1、增加往常年度利潤(rùn)或減少往常年度虧損，貸記“往常年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少往常年度利潤(rùn)或增加往常年度虧損，借記“往常年度損益調(diào)整”。2、由于往常年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借“往常年度損益調(diào)整”貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄。4、上述調(diào)整后，應(yīng)將“往常年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：收入的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算(一)科目設(shè)置(二)銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)其他應(yīng)對(duì)款2、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(發(fā)出商品)等3、營(yíng)業(yè)稅金及附加處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)4、分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)未實(shí)現(xiàn)融資收益確定利息收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5、托付代銷商品的賬務(wù)處理(1)視同買斷方式借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)收取手續(xù)費(fèi)方式收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)支付手續(xù)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款6、銷售退回、折讓的賬務(wù)處理本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度依舊屬于往常年度的，都應(yīng)沖減本月的銷售收入，同時(shí)沖減同一月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告日之間發(fā)生的，應(yīng)做為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理對(duì)符合收入確認(rèn)條件的部分按正常銷售商品業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目(三)提供勞務(wù)的賬務(wù)處理確認(rèn)收入：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本(1)某些情形下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣或的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分不以下情形進(jìn)行處理：①在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在此次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直截了當(dāng)觀看到，授予企業(yè)能夠參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估量獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。在下列情形下，授予企業(yè)可能減少獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值：向未從初始銷售中獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶提供獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值;獎(jiǎng)勵(lì)積分中預(yù)期可不能被客戶兌換的部分。②獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分有關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)運(yùn)算確定。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得第三方提供的的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)同意因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可幸免成本超過(guò)已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。(2)在實(shí)務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，如此的易貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入。該收入通常無(wú)法用所收到廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，因此應(yīng)采納所提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)只有參照其通過(guò)收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)如此的易貨交易而且該非易貨交易同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)，才能認(rèn)定為其在易貨交易中提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的。那個(gè)地點(diǎn)所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括：①該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似;②該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生;③該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情形;④該非易貨交易收取的是現(xiàn)金和(或)其他形式的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的對(duì)價(jià)(如上市證券、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務(wù));⑤該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。(四)建筑合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置“工程施工”“工程結(jié)算”科目1、工程施工：借：工程施工(合同成本)貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬等借：工程施工(間接費(fèi)用)貸：累計(jì)折舊等借：工程施工(合同成本)貸：工程施工(間接費(fèi)用)2、工程結(jié)算借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算完工時(shí)：借：工程結(jié)算貸：工程施工合同估量總成本超過(guò)總收入：未開(kāi)工時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：估量負(fù)債實(shí)施過(guò)程中：借：資產(chǎn)減值缺失貸：存貨跌價(jià)預(yù)備—合同估量缺失預(yù)備完工時(shí)：借：估量負(fù)債或存貨跌價(jià)預(yù)備—合同估量缺失預(yù)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算關(guān)于融資租賃收入的處理：確認(rèn)的融資收入借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)收融資租賃款的初始直截了當(dāng)費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)收入”貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。期滿行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，如存在未擔(dān)保余值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“未擔(dān)保余值”，期滿收回資產(chǎn)時(shí)，如價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，借記“其他應(yīng)收款”貸記“營(yíng)業(yè)外收入”專門情形的處理：提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入;出租人如承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：收入的確認(rèn)和計(jì)量一、收入的內(nèi)容收入是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建筑合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項(xiàng)。收入能夠按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、收入的確認(rèn)與計(jì)量(一)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1、銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的連續(xù)治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè);(5)有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2、專門情形的收入確認(rèn)原則(1)辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入(2)預(yù)收款銷售商品，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(3)售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認(rèn)收入(比較簡(jiǎn)單的除外)(4)以舊換新，按銷售商品收入確認(rèn)，回收的作購(gòu)進(jìn)商品處理(5)訂貨銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(6)用支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷商品的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，采納買斷方式的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入(7)售后回購(gòu)，通常不確認(rèn)收入。如果有確鑿證據(jù)證明回購(gòu)價(jià)格是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入(8)售后租回，通常不確認(rèn)收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入(9)附有銷售退回條件的，如能對(duì)退貨的可能性作出合理估量，發(fā)出商品時(shí)將估量可不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估量可能退貨的部分不確認(rèn)收入，如不能合理估量，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入(10)房地產(chǎn)銷售，自行開(kāi)發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)，如訂立合同且不可撤銷的，按建筑合同的規(guī)定確認(rèn)收入(11)延期收取價(jià)款的如分期收款，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定公允價(jià)值，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，差額在合同期內(nèi)以實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用(12)現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入(13)據(jù)配比原則，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)銷售成本(二)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1、在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估量的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入2、在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估量的處理：(1)差不多發(fā)生的勞務(wù)成本估量能得到補(bǔ)償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本(2)差不多發(fā)生的勞務(wù)成本估量不能得到補(bǔ)償?shù)?，記入?dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)收入3、專門勞務(wù)收入的確認(rèn)(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量在下列條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)收入：1、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量(四)建筑合同收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)的原則：1、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同的結(jié)果能夠可靠估量的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入和費(fèi)用。2、在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按照合同估量總成本乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用3、當(dāng)期完成的建筑合同，按實(shí)際合同總收入扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用4、建筑合同結(jié)果不能可靠估量的處理：(1)合同成本估量能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用(2)不能收回的在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入5、在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建筑合同，完成時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用6、如果合同估量總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將估量缺失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用7、變更增加的，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入，索賠形成的收入，在估量對(duì)方能夠同意且金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)，獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入在足以判定工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入(五)租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量1、融資租賃收入未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采納實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，運(yùn)算當(dāng)期確認(rèn)的融資收入，同時(shí)將費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整確認(rèn)的融資收入出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為融資收入2、經(jīng)營(yíng)租賃收入應(yīng)當(dāng)按直線法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)租賃收入出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃收入2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情形。所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映了一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情形，不僅反映了所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，而且反映了所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，專門分不反映了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)與非正?；顒?dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，分不反映直截了當(dāng)計(jì)入損益導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)以及直截了當(dāng)計(jì)入權(quán)益的所有者權(quán)益變動(dòng)，并單列反映期間內(nèi)向所有者的利潤(rùn)分配情形，要緊目的是讓報(bào)表使用者了解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：投入資本的核算投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式1、國(guó)際通行的企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。2、我國(guó)的公司組織形式：國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司三種形式。二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)(一)投入資本的形式：1、以現(xiàn)金投入的資本指投資者直截了當(dāng)以貨幣資金向企業(yè)出資。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本非貨幣資金要緊包括實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。(二)投入資本的計(jì)價(jià)1、非股份有限公司的計(jì)價(jià)方式：(1)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶行的金額作為實(shí)收資本入賬，如超過(guò)注冊(cè)資本則計(jì)入資本公積(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，合同或約定不公允的除外(3)投入的外幣，采納交易日即期匯率折算為記賬本位幣，不產(chǎn)生外幣折算差額2、股份有限公司的股本：(1)按面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，超過(guò)面值的部分記入資本公積(2)境外上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣面值和核定的股份總額的乘積運(yùn)算的金額作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的人民幣金額與按人民幣運(yùn)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。三、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算1、《公司法》的有關(guān)規(guī)定2、會(huì)計(jì)核算(1)科目設(shè)置①設(shè)置“實(shí)收資本”總賬科目，并按出資股東設(shè)置明細(xì)賬。②股東投入資本的處理：新設(shè)時(shí)，全部記入“實(shí)收資本”科目;增資擴(kuò)股時(shí)，資本溢價(jià)記入“資本公積”科目。(2)以現(xiàn)金投入借：銀行存款/現(xiàn)金貸：實(shí)收資本——××股東資本公積——資本溢價(jià)(3)非現(xiàn)金資本投入以原材料等存貨出資：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：實(shí)收資本——××股東資本公積材料成本差異(在運(yùn)算成本計(jì)價(jià)的情形下才有此分錄，也有可能在借方)以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本——××股東資本公積四、股份有限公司股本的核算1、《公司法》有關(guān)規(guī)定2、發(fā)起設(shè)置會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/銀行存款貸：股本——××資本公積3、募集設(shè)置借：銀行存款貸：股本——一般股資本公積——股本溢價(jià)發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份能夠比照發(fā)起設(shè)置公司有關(guān)股本形式的核算加以處理，關(guān)于向社會(huì)公布發(fā)行股票募集的部分，實(shí)收價(jià)款超過(guò)股票面值的部分記入“資本公積”的貸方。4、費(fèi)用的處理：發(fā)起設(shè)置的費(fèi)用較少，可直截了當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，募集設(shè)置的，如果溢價(jià)發(fā)行，從溢價(jià)中抵扣，不足抵扣的部分直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5、其他方式轉(zhuǎn)為股本：可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本：差額記入“資本公積—股本溢價(jià)”重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：股份的公允價(jià)值與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額計(jì)入“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”五、企業(yè)資本(股本)變動(dòng)的核算1、增資(1)同意投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)：借：銀行存款/有關(guān)科目(實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn))貸：實(shí)收資本/股本資本公積——資本(股本)溢價(jià)(2)采納資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積/盈余公積(轉(zhuǎn)增資本金額)貸：實(shí)收資本/股本(3)在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采納發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的一般股股利(實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù))貸：股本2、減資借：實(shí)收資本/股本貸：現(xiàn)金/銀行存款六、庫(kù)存股的核算注意差額一樣是通過(guò)“資本公積—股本溢價(jià)”處理。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的核算一、投資性房地產(chǎn)的范疇投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。要緊包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)和持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)兩個(gè)確認(rèn)條件：(一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)(二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量(一)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)其成本，包括購(gòu)買價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)和可直截了當(dāng)歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2、自行建筑的投資性房地產(chǎn)由建筑該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定4、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、成本模式在成本模式下應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。存在減值跡象的還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、公允價(jià)值模式企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠取得，才能夠采納公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他有關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。1、投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。3、自用土地使用權(quán)停止自用改用賺取租金或資本增值。4、自用建筑物停止自用改為出租。(二)轉(zhuǎn)換日的確定(三)轉(zhuǎn)換時(shí)的計(jì)量在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。投資性房地產(chǎn)的處置應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和有關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的收益。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：現(xiàn)金和現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金的概念那個(gè)地點(diǎn)的現(xiàn)金是相對(duì)廣義的現(xiàn)金，不僅包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)能夠隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。(1)庫(kù)存現(xiàn)金(2)銀行存款(3)其他貨幣資金(4)現(xiàn)金等價(jià)物(二)現(xiàn)金流量及其分類(1)含義現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好、償債能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)。(2)分類①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法通常有直截了當(dāng)法和間接法。①直截了當(dāng)法是指通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的要緊類不反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。②間接法是指以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的阻礙，據(jù)此運(yùn)算并列出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。(2)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)按直截了當(dāng)法編制現(xiàn)金流量表主表，進(jìn)一步在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)劑為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。(3)各具體項(xiàng)目的編制方法2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用1、含義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。2、作用編制現(xiàn)金流量表，要緊是為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)判企業(yè)獵取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以推測(cè)企業(yè)以后現(xiàn)金流量。通過(guò)編報(bào)現(xiàn)金流量表，能夠講明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的緣故，講明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力;也能夠用以分析企業(yè)以后獵取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的阻礙，有助于對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)判。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)的核算(一)科目設(shè)置(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退稅時(shí)做相反的分錄。(三)將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理借記“在建工程”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”(四)包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理單獨(dú)計(jì)價(jià)的借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”收取的包裝物押金等，借“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)對(duì)款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”(五)托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直截了當(dāng)用于銷售的，托付方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“托付加工物資”科目，貸記“應(yīng)對(duì)賬款”、“銀行存款”等科目;托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，托付方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)對(duì)賬款”、“銀行存款”等科目。2、外購(gòu)(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于交貨時(shí)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理按規(guī)定直截了當(dāng)出口免稅的，可不運(yùn)算應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)行先征后退方法的：應(yīng)按交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退關(guān)等緣故補(bǔ)稅時(shí)做相反的分錄企業(yè)將消費(fèi)品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一樣銷售業(yè)務(wù)處理。(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”用于贈(zèng)送等方面的，借記“營(yíng)業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”(八)上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：應(yīng)對(duì)票據(jù)核算(一)應(yīng)對(duì)票據(jù)的概念是由出票人出票，托付付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。(二)應(yīng)對(duì)票據(jù)的核算1、開(kāi)出時(shí)：借：有關(guān)科目貸：應(yīng)對(duì)票據(jù)2、支付手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3、運(yùn)算應(yīng)對(duì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)對(duì)票據(jù)支付本息時(shí)：借：應(yīng)對(duì)票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款4、到期無(wú)力支付處理：借：應(yīng)對(duì)票據(jù)貸：應(yīng)對(duì)賬款帶息應(yīng)對(duì)票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)對(duì)賬款”核算后，期末不再計(jì)提利息。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：應(yīng)對(duì)債券核算一、應(yīng)對(duì)債券的種類按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)對(duì)債券、無(wú)記名應(yīng)對(duì)債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)對(duì)債券;按有無(wú)擔(dān)?？煞譃橛械盅簯?yīng)對(duì)債券和信用應(yīng)對(duì)債券;按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)對(duì)債券和分期償還的應(yīng)對(duì)債券。二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)對(duì)債券—面值”，按差額借或貸記“應(yīng)對(duì)債券—利息調(diào)整”。三、應(yīng)對(duì)債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，關(guān)于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目貸：應(yīng)對(duì)利息應(yīng)對(duì)債券-利息調(diào)整(或在借方)關(guān)于一次還本付息的債券：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目貸：應(yīng)對(duì)債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)對(duì)債券-利息調(diào)整(或在借方)四、應(yīng)對(duì)債券償還的賬務(wù)處理采納一次還本付息方式的,企業(yè)應(yīng)于債券到期時(shí),借“應(yīng)對(duì)債券-面值，應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采納分期付息，一次還本方式的，借“應(yīng)對(duì)債券-面值”，“在建工程，財(cái)務(wù)費(fèi)用，制造費(fèi)用”。貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)對(duì)債券-利息調(diào)整”科目。五、應(yīng)對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)對(duì)債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。借：銀行存款貸：應(yīng)對(duì)債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)資本公積-其他資本公積應(yīng)對(duì)債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或在借方)關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一樣公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)對(duì)利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，關(guān)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。借：應(yīng)對(duì)債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)資本公積-其他資本公積貸：股本資本公積-股本溢價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：應(yīng)對(duì)賬款核算(一)應(yīng)對(duì)賬款的確認(rèn)和計(jì)量入賬時(shí)刻的確定：分兩種情形進(jìn)行處理：1、物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情形下，如果物資入庫(kù)同時(shí)支付貨款，則不通過(guò)“應(yīng)對(duì)賬款”核算，如入庫(kù)后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。2、物資和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)的情形下，如發(fā)票已到而物資沒(méi)到，不需要按應(yīng)對(duì)債務(wù)估量入賬，如物資已到而發(fā)票沒(méi)到則要估量入賬，下月初用紅字沖回。(二)應(yīng)對(duì)賬款的核算設(shè)置“應(yīng)對(duì)賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購(gòu)買原材料等應(yīng)對(duì)而沒(méi)付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)對(duì)賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)對(duì)賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應(yīng)對(duì)賬款。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：應(yīng)對(duì)職工薪酬的核算(一)職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他有關(guān)支出。職工薪酬的要緊內(nèi)容包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;2、職工福利費(fèi);3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);4、住房公積金;5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);6、非貨幣性福利;7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;8、其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。(二)應(yīng)對(duì)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的方法：1、有關(guān)處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建筑固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。(3)上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。2、計(jì)量應(yīng)對(duì)職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歷史體會(huì)數(shù)據(jù)和實(shí)際情形，合理估量當(dāng)期應(yīng)對(duì)職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)對(duì)職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)對(duì)職工薪酬關(guān)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)對(duì)職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)對(duì)職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;應(yīng)對(duì)職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。3、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇連續(xù)在職或同意補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提升退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后以后某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的估量負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1、企業(yè)差不多制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并立即實(shí)施。2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系打算或裁減建議。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)對(duì)職工薪酬(三)應(yīng)對(duì)職工薪酬的核算1、支付時(shí)借記“應(yīng)對(duì)職工薪酬”貸記有關(guān)科目2、企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，治理部門人員的轉(zhuǎn)入“治理費(fèi)用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償轉(zhuǎn)入“治理費(fèi)用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益;貸記或借記：應(yīng)對(duì)職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”，貸記“應(yīng)對(duì)職工薪酬”(四)非貨幣性福利的處理方法自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無(wú)償提供給職工使用的，將應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認(rèn)“應(yīng)對(duì)職工薪酬”以外，還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。(五)應(yīng)對(duì)職工薪酬的信息披露應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息見(jiàn)教材234頁(yè)有關(guān)論述(六)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)對(duì)職工薪酬的核算對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)運(yùn)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后趕忙可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：治理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益;貸記或借記：應(yīng)對(duì)職工薪酬。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：增值稅應(yīng)交稅費(fèi)的核算一樣納稅企業(yè)賬務(wù)處理1、扣稅和記賬依據(jù)一樣納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資或同意勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情形下能夠從銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計(jì)入購(gòu)進(jìn)物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)的成本。2、科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。3、賬務(wù)處理(1)一樣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購(gòu)物資、同意應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。退貨時(shí)做相反的分錄。關(guān)于最終不能申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直截了當(dāng)計(jì)入物資或勞務(wù)的成本。銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和規(guī)定的稅率運(yùn)算出的應(yīng)收增值稅額，貸計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，如退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄(2)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理可按買價(jià)和規(guī)定的扣除率運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(3)收購(gòu)廢舊物資的賬務(wù)處理企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。(4)外購(gòu)或銷售物資支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理可按發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。(5)進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理進(jìn)貨后沒(méi)入賬的，將取得的扣稅憑證主動(dòng)退還給銷售方注銷或重新開(kāi)具，不需做會(huì)計(jì)處理。進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”時(shí)按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(6)專門缺失的賬務(wù)處理借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”(7)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)就能認(rèn)定不能抵扣的，直截了當(dāng)計(jì)入有關(guān)的成本購(gòu)入時(shí)不能認(rèn)定不能抵扣的，先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，以后不能抵扣時(shí)從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。(8)視同銷售的賬務(wù)處理用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和規(guī)定的稅率運(yùn)算銷項(xiàng)稅額(9)出口物資的賬務(wù)處理實(shí)行“免抵退”方法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。未實(shí)行“免抵退”方法的企業(yè)，按規(guī)定運(yùn)算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定運(yùn)算的不予退還的稅金借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”(10)上交增值稅的賬務(wù)處理借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”(11)月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”未交增值稅以后上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情形下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人顯現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入逆境或者其他方面的緣故等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者今后以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形要緊包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)對(duì)債務(wù)的利率等。債務(wù)重組要緊有以下幾種方式：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種方式的組合等債務(wù)重組日的確定：為債務(wù)重組完成日債務(wù)重組中公允價(jià)值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定其公允價(jià)值，屬于存貨等且存在活躍市場(chǎng)的，按其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)其公允價(jià)值，不存在活躍市場(chǎng)但存在類似市場(chǎng)的應(yīng)按類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后確定其公允價(jià)值，上述方法都不能確定的應(yīng)按照雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)采納估值技術(shù)等合理的方法確定公允價(jià)