企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制規(guī)則要求

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制規(guī)則要求一、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本規(guī)定公司的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報，其中資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按流動性列報，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。公司的資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。(二)主要為交易目的而持有。(三)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。(四)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。公司的負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：(一)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。(二)主要為交易目的而持有。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(四)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，公司預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議或其它債務(wù)協(xié)議，導(dǎo)致貸款人（債權(quán)人）可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債；貸款人（債權(quán)人）在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，公司能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人（債權(quán)人）不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行次期末余額年初余額行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益：無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)外幣報表折算差額非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者（或股東權(quán)益）合計三、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法1．本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。前期差錯等需要調(diào)整年初余額的，應(yīng)采用追溯重述法進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填列。2．表內(nèi)“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。（二）表內(nèi)有關(guān)指標(biāo)解釋1．“貨幣資金”項目：反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。2．“交易性金融資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。3．“應(yīng)收票據(jù)”項目：反映企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。4．“應(yīng)收賬款”項目：反映企業(yè)因銷售電、熱產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額減去應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的凈額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨列示，不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵銷、預(yù)付賬款不能與應(yīng)付賬款相互抵銷、應(yīng)付賬款不能與應(yīng)收賬款相互抵銷、預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵銷。5．“預(yù)付款項”項目：反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項的實際價值。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)填列。如果“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。6．“應(yīng)收股利”項目：反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其它單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。7．“應(yīng)收利息”項目：反映企業(yè)所持有的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。8．“其他應(yīng)收款”項目：反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。9．“存貨”項目：反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括各種燃料、原材料、低值易耗品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“燃料”、“低值易耗品”、“委托加工物資”等相關(guān)科目的期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。建筑承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額，也應(yīng)在“存貨”項目反映。10．“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。11．“其他流動資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，如企業(yè)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”的借方余額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。12．“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產(chǎn)的證券。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。13．“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后填列。企業(yè)的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額，也在本項目反映。14.“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊（或累計攤銷）”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）”科目期末余額后的金額，分析計算填列。15．“長期股權(quán)投資”項目：反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。16.“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)持有的長期應(yīng)收款的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目余額，再減去“未確認(rèn)融資收益”科目期末余額后的金額分析填列。17．“固定資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)期末的實際價值。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額，分析計算填列。18．“在建工程”項目：反映企業(yè)期末各項未完工程的價值，包括未完工程已經(jīng)耗用的材料物資、工資和費用支出等。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額數(shù)額填列。19．“工程物資”項目：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。20．“固定資產(chǎn)清理”項目：反映企業(yè)因出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。21．“無形資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末實際價值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目與“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。22.“開發(fā)支出”項目:反映的是公司正在進行研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。23．“商譽”項目：反映企業(yè)外購商譽的實際價值。本項目根據(jù)“商譽”的科目的期末余額填列。24．“長期待攤費用”項目：反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額扣除1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的余額填列。25．“遞延所得稅資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。26．“其他非流動資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。27．“短期借款”項目：反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。28.“交易性金融負(fù)債”項目：反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。包括企業(yè)持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”期末余額填列。29．“應(yīng)付票據(jù)”項目：反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。30．“應(yīng)付賬款”項目：反映企業(yè)購買原材料、燃料、外購電力和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”期末余額的差額，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項目中反映31．“預(yù)收款項”項目：反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；32．“應(yīng)付職工薪酬”項目：反映企業(yè)應(yīng)付職工各種薪酬的結(jié)余。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，以“-”號填列。33．“應(yīng)交稅費”項目：反映企業(yè)期末尚未交納的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“-”號填列。34．“應(yīng)付利息”項目：反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。35．“應(yīng)付股利”項目：反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。36．“其他應(yīng)付款”項目：反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。37．“預(yù)計負(fù)債”項目：反映企業(yè)已預(yù)計尚未清償?shù)膫鶆?wù)，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等有可能產(chǎn)生的負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末余額填列。38．“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目：反映企業(yè)承擔(dān)的一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負(fù)債科目的期末余額分析填列39.“其他流動負(fù)債”項目：反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如“遞延收益”科目的期末余額可以在本項目內(nèi)反映。其他流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。40．“長期借款”項目：反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款的攤余成本。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。41．“應(yīng)付債券”項目：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的攤余成本。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。42．“長期應(yīng)付款”項目：反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額填列。43.“專項應(yīng)付款”項目：反映企業(yè)取得國家指定為資本性投入的并有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”的期末余額填列44.“遞延所得稅負(fù)債”項目：反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目期末余額分析填列。45.“其他非流動負(fù)債”項目：反映企業(yè)除以上的非流動負(fù)債以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余