企業(yè)財務(wù)審計課件：人力資源與工薪循環(huán)審計

人力資源與工薪循環(huán)審計—2

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人力資源與工薪循環(huán)審計

學(xué)習目標：1.了解人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和涉及的主要憑證；2.掌握人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序；3.掌握應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容及實質(zhì)性程序。4.能熟練運用人力資源與工薪循環(huán)控制測試，找出內(nèi)控存在的關(guān)鍵問題；5.能綜合運用各種實質(zhì)性程序，揭示應(yīng)付職工薪酬項目可能存在的重大問題?！?

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人力資源與工薪循環(huán)審計

第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試—4

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人力資源與工薪循環(huán)審計

項目倒入：貝田會計師事務(wù)所的注冊會計師李芳在2014年審計恒潤公司5月份的職工薪酬時發(fā)現(xiàn)：（1）該企業(yè)采購部王蘭連續(xù)四個月的工資共計8000元均由張軍代領(lǐng)，懷疑有冒領(lǐng)工資的可能。李芳調(diào)閱公司的人事檔案，詢問銷售部當事人張軍，證實該公司由于對工資管理不嚴，調(diào)出人員工資不及時注銷以致被人冒領(lǐng)。（2）發(fā)現(xiàn)5月份工資比4月份多出2萬元。懷疑其中有虛列工資的情況，李芳調(diào)閱5月份應(yīng)付職工薪酬的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在工資結(jié)算單中，食堂人員工資為1.9萬元，附食堂負責人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。詢問食堂人員，供認領(lǐng)取的1.9萬元實際上是招待費。問題思考：（1）針對上述情況，恒潤公司的職工薪酬內(nèi)部控制存在什么問題？（2）注冊會計師李芳如何做審計調(diào)整建議？—5

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試●一、不同行業(yè)工薪的性質(zhì)無論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于員工的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計出一套復(fù)雜的補償方案雇用和留住最好的員工，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的勞動密集程度。人力資源與工薪循環(huán)審計—6

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試●二、涉及的主要憑證與業(yè)務(wù)活動○（一）涉及的主要憑證1.人事和雇用記錄2.工時記錄和工薪表3.支付工薪記錄4.個人所得稅納稅申報表—7

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試○（二）涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.批準招聘2.記錄工作時間或產(chǎn)量3.計算工薪總額和扣除4.支付工薪凈額—8

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試●三、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序工薪賬項均經(jīng)恰當?shù)呐鷾剩òl(fā)生）對以下五個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當?shù)呐鷾适掷m(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準上工；工作時間，特別是加班時間；工薪、薪金或傭金；代扣款項；工薪結(jié)算表和工薪匯總表檢查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記將工時與工時記錄等進行比較記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對本期工薪費用實施分析程序；將有關(guān)費用明細賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對—9

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試●三、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測試工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（續(xù)）所有已發(fā)生的工薪支出已記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等對本期工薪費用的發(fā)生情況實施分析程序；將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細賬相核對工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓ば劫M用分配方法，并且前后名期一致；采用適當?shù)馁~務(wù)處理流程選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行賬務(wù)處理對本期工薪費用實施分析程序；檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致從事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）從事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離面向和觀察各項職責執(zhí)行情況—10

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計●一、應(yīng)付職工薪酬的審計目標人力資源與工薪循環(huán)審計審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報①資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的√

②所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄

√

③記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)時義務(wù)

√

④應(yīng)付職工薪酬以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄

√

⑤應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報

√—11

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計●二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序職工薪酬具體包括：（新知識）（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬；（2）離職后的福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，養(yǎng)老保險及事業(yè)保險歸為此類；（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償；（4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等?！?2

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計提示：職工包括：（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，如通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！?3

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計【例題1·多選題】下列各項中，審計人員應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有（

）。A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利C.職工工資和福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費答案：ABCD答案解析：以上內(nèi)容均屬于職工福利?！?4

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計○（一）執(zhí)行實質(zhì)性分析程序【例題2·多選題】審計人員在審計甲股份有限公司2014年度財務(wù)報表時，為了確定甲公司所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質(zhì)性程序中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.比較本期與上期工資費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標準的決議

B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況

C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符

D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?5

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計正確答案：AB答案解析：選項C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；選項D主要實現(xiàn)列報目標?！?6

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計○（二）檢查工薪、獎金、津貼和補貼

檢查計提是否正確，依據(jù)是否充分；分配方法與上年是否一致；工薪發(fā)放情況；是否拖欠薪酬等?！穑ㄈz查社會保險

檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分?！穑ㄋ模z查非貨幣性福利—17

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計【例題3·單選題】審計人員在審計被審計單位應(yīng)付職工薪酬時，發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計將下列項目均計入了應(yīng)付職工薪酬，其中審計人員不應(yīng)當認可的是（

）。

A.職工工資

B.實物福利

C.醫(yī)療保險費D.退休人員工資正確答案：D答案解析：離退休人員工資不通過應(yīng)付職工薪酬，于發(fā)放時直接計入管理費用?！?8

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計○（五）查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況