企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)：管理者視角（第二版）課件：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)及應(yīng)收項(xiàng)目

貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)及應(yīng)收項(xiàng)目2024/3/31

2本章內(nèi)容貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2024/3/31

3貨幣資金在我國會(huì)計(jì)工作中，根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及使用上是否受約定限制，一般將其分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,在此所言現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，即狹義的現(xiàn)金；而一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所言現(xiàn)金即廣義的現(xiàn)金，也就是貨幣資金，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，總括反映企業(yè)貨幣資金的基本情況，不再按貨幣資金的各個(gè)組成項(xiàng)目單獨(dú)列示2024/3/31

4貨幣資金現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金則是除貨幣資金外，還包括企業(yè)的現(xiàn)金等價(jià)物等（現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（3個(gè)月以內(nèi)）、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資（交易性金融資產(chǎn)）?，F(xiàn)金等價(jià)物的支付能力與現(xiàn)金差別不大在實(shí)際工作中，貨幣資金的會(huì)計(jì)核算并不復(fù)雜，但由于其高度的流動(dòng)性，因此貨幣資金的管理與控制尤為至關(guān)重要2024/3/31

5現(xiàn)金現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）是存放于企業(yè)的、用于日常零星開支的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金現(xiàn)金是企業(yè)全部資產(chǎn)當(dāng)中支付能力最強(qiáng)即流動(dòng)性最大的一種貨幣資金，也較容易滋生舞弊行為，因此企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，以提高其使用效益，保護(hù)其安全2024/3/31

6現(xiàn)金現(xiàn)金可用于支付下列項(xiàng)目：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出

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7銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，凡獨(dú)立核算的單位都必須在企業(yè)所在地銀行開立賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)2024/3/31

8銀行存款根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶，按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶

基本存款賬戶是企業(yè)因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶，是企業(yè)的主辦賬戶，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的資金收付、現(xiàn)金的支取以及員工工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放，應(yīng)通過該賬戶辦理2024/3/31

9銀行存款一般存款賬戶是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶，用于辦理企業(yè)借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取

專用存款賬戶是企業(yè)按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金（如基本建設(shè)資金、更新改造資金、證券交易結(jié)算資金、單位銀行卡備用金、社會(huì)保障基金等）進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶，用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付2024/3/31

10銀行存款臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶，如設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資等。該賬戶用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的資金收付2024/3/31

11銀行結(jié)算方式為了規(guī)范支付結(jié)算行為，保障支付結(jié)算活動(dòng)中當(dāng)事人的合法權(quán)益，加速資金周轉(zhuǎn)和商品流通，企業(yè)可以選擇使用的銀行票據(jù)結(jié)算工具和結(jié)算方式，即“四票”、“三式”，還有信用卡以及國際貿(mào)易中采用的信用證結(jié)算方式“四票”：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票“三式”：匯兌、托收承付、委托收款2024/3/31

12其他貨幣資金從上述銀行結(jié)算方式中我們看到，有些貨幣資金的用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金等，另外還有一些貨幣資金的存款地點(diǎn)及用途也有別于庫存現(xiàn)金和銀行存款，如外埠存款、存出投資款等。這些貨幣資金在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”

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13交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)是以進(jìn)行交易為目的而持有的，在交易前發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)直接影響交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值為了反映企業(yè)各種交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值，滿足會(huì)計(jì)信息使用者了解和掌握企業(yè)交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)有規(guī)模的需要，各種交易性金融資產(chǎn)都應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，并設(shè)置明細(xì)科目“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。2024/3/31

14交易性金融資產(chǎn)具體核算分為以下三種類型交易性金融資產(chǎn)取得的核算

交易性金融資產(chǎn)持有的核算

交易性金融資產(chǎn)出售的核算見P292例8-2、8-3、8-4、8-5、8-62024/3/31

15應(yīng)收票據(jù)

我國目前用作結(jié)算工具的各種票據(jù)，除了商業(yè)匯票以外，基本都是即期票據(jù)，也就是收款企業(yè)在收到即期票據(jù)后可以即刻收款或直接增加銀行存款，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算商業(yè)匯票是一種遠(yuǎn)期票據(jù)，對(duì)于收到或持有尚未到期的商業(yè)匯票的企業(yè)而言，這些商業(yè)匯票給企業(yè)帶來的是一種有“書面承諾”和明確償還日期的債權(quán)，會(huì)計(jì)上將這種債權(quán)作為“應(yīng)收票據(jù)”核算，并以此區(qū)別于一般的應(yīng)收賬款2024/3/31

16應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)匯票按是否帶息又可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

我國商業(yè)匯票的期限最長為6個(gè)月

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17票據(jù)到期日的確定有三種情況１．有具體的到期日：例如，如果開票日是1999年6月13日，到期日是1999年12月15日（不算頭，算尾），6月13日-12月15日能確定天數(shù)月份６、７、８、９、１０、１１、１２

天數(shù)１７＋３１＋３１＋３０＋３１＋３０＋１５＝1８５天２．有到期月數(shù)

如：１９９９年４月５日簽發(fā)一張五個(gè)月的票據(jù)到期日就是１９９９年９月５日3．有到期天數(shù)

如：１９９９年７月６日簽發(fā)一張１２０天的到期票據(jù)，到期日就是１１月３日

月份：７、８、９、１０、１１

天數(shù)：３１-６＝２５３１、３０、３１、３如果到期日（即到期付款日）是非營業(yè)日（節(jié)假日），那么緊接著的營業(yè)日就是到期付款日，即順延。并加上順延天數(shù)以計(jì)算利息。2024/3/31

18計(jì)算票據(jù)利息公式：本金×利率×?xí)r間＝利息（對(duì)貸款者是收入，對(duì)借款人是費(fèi)用）利率通常以年來表示。６％即年利率，１００元資金使用一年，獲得６元利息收入，一般會(huì)計(jì)按一年１２個(gè)月，３６０天來計(jì)算利息計(jì)算時(shí)應(yīng)把時(shí)間與利率的時(shí)間單位統(tǒng)一，一般是把時(shí)間轉(zhuǎn)化為年如：利息是９％，一年期１０００元票據(jù)利息是１０００×９％×１＝９０（元）利息是９％，３個(gè)月１０００元期票利息是１０００×９％×３／１２＝２２．５（元）利息是９％，１８０天的１０００元期票利息是１０００×９％×１８０／３６０＝４５（元）

。2024/3/31

19應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)可能遇到這種情況，一方面持有未到期的應(yīng)收票據(jù)，另一方面又需要現(xiàn)金，怎么辦？把應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，即把應(yīng)收票據(jù)在未到期前的某一個(gè)日期賣掉，出售票據(jù)又稱票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)的出售者獲得了他所需要的現(xiàn)金，代價(jià)是他應(yīng)向購買者（銀行）支付貼現(xiàn)額，票據(jù)的購買者失去了現(xiàn)金，但獲得了應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額實(shí)際上是一種利息，對(duì)于購買者，它是一種利息收入，對(duì)于出售者，它是一種費(fèi)用2024/3/31

20應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

假定2004年4月1日，通用公司向道門公司出售100000元的家用電器，同日，道門公司簽發(fā)了一張利率為8%，期限為90天的票據(jù)。在2004年4月1日，通用公司應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——道門公司100000

貸：銷售收入1000002024/3/31

21應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

假定通用公司需要現(xiàn)金，于6月1日將4月1日收到的面值為100000元，7月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。業(yè)務(wù)處理如下：票據(jù)利息=100000×8%×90/360=2000（元）票據(jù)到期值=100000+2000=102000（元）貼現(xiàn)息=102000×10%×30/360=850（元）貼現(xiàn)實(shí)得額=102000－850=101150（元）2004年6月1日，通用公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款101150

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用11502024/3/31

22已貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債或有負(fù)債是一種有可能發(fā)生的負(fù)債，僅在某些潛在事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才變?yōu)閷?shí)際負(fù)債，貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)給背書人（出售方）產(chǎn)生了或有負(fù)債對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)雙方可在貼現(xiàn)時(shí)訂立貼現(xiàn)協(xié)議，協(xié)議中可規(guī)定有追索權(quán)和無追索權(quán)兩種形式2024/3/31

23已貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債有追索權(quán)的貼現(xiàn)協(xié)議就是購票人（銀行），如果到期不能向出票人（道門公司）收回這筆款，應(yīng)轉(zhuǎn)向背書人（通用公司-即票據(jù)的出售者）追款。背書人繼續(xù)承擔(dān)付款義務(wù)，這時(shí)背書人承擔(dān)的或有負(fù)債就變成了現(xiàn)實(shí)的負(fù)債，通用公司從貼現(xiàn)票據(jù)開始到道門公司給銀行付款為止，始終承擔(dān)一筆或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露這種或有負(fù)債情況，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者應(yīng)警惕企業(yè)的這種債務(wù)2024/3/31

24已貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債如果協(xié)議是無追索權(quán)的，出票人到期不能支付現(xiàn)金給購票人，風(fēng)險(xiǎn)由購票人自己承擔(dān)，背書人不承擔(dān)這項(xiàng)負(fù)債。在這種情況下，背書人沒有或有負(fù)債有追索權(quán)，貼現(xiàn)利率可能低些，無追索權(quán)貼現(xiàn)率較高，因這時(shí)風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給了購票人2024/3/31

25已貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債收款人（背書人）6月1日購票人通用銀行

道門公司出票人（債務(wù)人）7月1日7月1日后7月1日后2024/3/31

26拒付的應(yīng)收票據(jù)出票人到期日不能支付票據(jù)，稱為拒付票據(jù)，由于這時(shí)期票的期限已滿，票據(jù)協(xié)議不在生效，因而，該票據(jù)不能在流通。而這時(shí)，收款人仍對(duì)該票據(jù)有債權(quán)要求但會(huì)計(jì)上應(yīng)將這種要求權(quán)從應(yīng)收票據(jù)帳戶中轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款帳戶。金額是票據(jù)的到期價(jià)值

借：應(yīng)收帳款

貸：應(yīng)收票據(jù)

利息收入2001年“南京愛立信事件”2024/3/31

27應(yīng)收帳款應(yīng)收賬款案例分析應(yīng)收帳款的定義應(yīng)收帳款的功能應(yīng)收帳款的成本應(yīng)收帳款的種類信用與收帳部2024/3/31

28應(yīng)收賬款案例極限公司出售計(jì)算機(jī)軟件包。公司在8O年代經(jīng)濟(jì)繁榮期發(fā)展很快，那時(shí)賺錢很容易。但是1985——1988年，銷售額增長了93％，凈利潤增加了6％。這是由于高層管理者忽略了對(duì)應(yīng)收賬款的管理當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退開始波及該公司時(shí)，管理人員開始密切注意公司的經(jīng)營。他們發(fā)現(xiàn)公司的應(yīng)收項(xiàng)目1985—1988年增加了152％。他們還發(fā)現(xiàn)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（收回應(yīng)收賬款平均所用的天數(shù)）從124天增加到162天。其所帶來的結(jié)果是現(xiàn)金短缺，負(fù)債增加以及利潤下降極限公司最終建立了一套新的管理應(yīng)收頂目的系統(tǒng)，包括更嚴(yán)格的賒銷和收賬政策。這種努力得到了回報(bào)：1991年極限公司將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期降至98天2024/3/31

29案例分析應(yīng)收帳款的失控，必然要影響到公司的利潤，案例中提到極限公司雖然銷售額幾乎翻一番，但利潤卻增長有限。什么原因呢？顯然，公司沒有很好的管理應(yīng)收款，公司太多的資源被栓在一項(xiàng)不能為企業(yè)帶來收益的應(yīng)收款資產(chǎn)上由于現(xiàn)金不能迅速地流入企業(yè)，企業(yè)不得不靠借款以維持經(jīng)營，這樣，利息費(fèi)用必然沖減利潤2024/3/31

30應(yīng)收帳款的定義應(yīng)收帳款是對(duì)企業(yè)和個(gè)人的現(xiàn)金要求權(quán)當(dāng)一個(gè)企業(yè)向另一企業(yè)以賒銷的形式提供商品或服務(wù)時(shí)，就產(chǎn)生了應(yīng)收款，它是賣者對(duì)買者就交易金額的要求權(quán)每筆賒銷業(yè)務(wù)至少包括兩方：債權(quán)人，提供商品或服務(wù)，并獲取應(yīng)收款一方；債務(wù)人，購買商品和服務(wù)并承擔(dān)應(yīng)付款的一方如果僅用現(xiàn)金支付貨款，汽車和住房市場就會(huì)小得多2024/3/31

31應(yīng)收帳款的功能應(yīng)收帳款的功能是指應(yīng)收帳款在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，主要有兩方面：１.增加銷售的功能。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種主要方式。進(jìn)行賒銷的企業(yè)，實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易。（１）向顧客銷售產(chǎn)品；（２）在一個(gè)有限時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮，市場疲軟，資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用十分明顯。特別是在銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時(shí)，賒銷意義更大2．減少存貨的功能。企業(yè)持有的產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)，倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；而企業(yè)持有的應(yīng)收款，則無需上述支出。在市場疲軟的條件下，把存貨轉(zhuǎn)化應(yīng)收帳款，減少存貨，可以節(jié)約支出。工廠的產(chǎn)成品存貨如其放在自己的倉庫里不如放在商店的貨架上，這更有利于銷售。。2024/3/31

32應(yīng)收帳款的成本持有應(yīng)收帳，也要付出一定的代價(jià)，主要包括以下幾方面：1.應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本：企業(yè)資金如果不投放于應(yīng)收帳款，便可用于投資其它項(xiàng)目并獲得收益。如投資股票有股息，投資有價(jià)，證券可有利息收入。現(xiàn)在企業(yè)的資金因占在應(yīng)收款上，必然要放棄些投資。這種因投放于應(yīng)收款而放棄的其他收入。即為應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本。2.應(yīng)收帳款的管理成本：它包括：調(diào)查顧客信用狀況的費(fèi)用；收集各種信息的費(fèi)用；記賬費(fèi)用；收帳費(fèi)用等3.應(yīng)收帳款的壞帳成本：應(yīng)收帳款因故不能收回而發(fā)生的損失，就是壞帳成本。一般與應(yīng)收帳款數(shù)額成正比2024/3/31

33應(yīng)收款的種類應(yīng)收款主要有應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收款三類，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別填列每一種應(yīng)收款都應(yīng)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算以避免漏收、重收現(xiàn)象2024/3/31

34信用與收帳部信用消費(fèi)在美國，應(yīng)該說信用消費(fèi)在發(fā)達(dá)國家比較普遍，有人說，美國人就知道到處簽支票發(fā)達(dá)國家許多大企業(yè)都有信用部門，專門制定信用政策，評(píng)價(jià)信用成果，效果非常好評(píng)價(jià)顧客信用狀況，有一套標(biāo)準(zhǔn)程序。在我國，信用消費(fèi)剛起步，但可以預(yù)見，它的發(fā)展?jié)摿艽?，我國企業(yè)應(yīng)設(shè)立信用與收帳部2024/3/31

35信用卡銷售

信用卡公司消費(fèi)者

購物收款商店付款

付款2024/3/31

36信用卡銷售

信用卡銷售在零售業(yè)中非常普遍。美國捷運(yùn)卡、維薩卡、精品卡等都很流行。顧客用信用卡付款，銷貨商準(zhǔn)備一式三份的銷貨發(fā)票。顧客和銷貨商各保存一聯(lián)作為收據(jù)。第三聯(lián)給信用卡公司，由其向銷貨商付款并將賬單轉(zhuǎn)給顧客信用卡給消費(fèi)者提供了不用立即支付現(xiàn)金的便利。消費(fèi)者每月從信用卡公司收到詳細(xì)列示每筆信用卡交易的賬單。他們可以簽發(fā)一張支票以支付全月用信用卡購買的商品2024/3/31

37信用卡銷售

零售商也從信用卡銷售中獲益。他們不用去調(diào)查顧客的信用情況，因?yàn)楹灠l(fā)信用卡的公司已經(jīng)調(diào)查過。零售商也不用為每個(gè)顧客設(shè)立應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬，不用從顧客處收取現(xiàn)金。零售商送給信用卡公司銷貨發(fā)票并立即向其催收賬款，而且零售商從信用卡公司收現(xiàn)比從顧客處收現(xiàn)更快捷迅速2024/3/31

38信用卡銷售

對(duì)銷貨商的這些服務(wù)不是免費(fèi)的。銷售商只能按小于面值的金額收取款項(xiàng)。信用卡公司要取得1％—5％的折扣（此比率會(huì)因公司和時(shí)間的不同而不同）。假設(shè)你在當(dāng)代商場用信用卡支付100元的購物賬單。銷售方（當(dāng)代商城）記錄這筆2％的折扣、1OO元的信用卡賒銷業(yè)務(wù)的分錄為：借：應(yīng)收賬款——信用卡公司98

信用卡折扣費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）2

貸：銷售收入100在收到折扣后金額的現(xiàn)金時(shí)，銷貨方的記錄為：借：現(xiàn)金98

貸：應(yīng)收賬款——信用卡公司

982024/3/31

39壞帳壞帳的定義壞帳的計(jì)量應(yīng)收帳款的貸方2024/3/31

40壞帳的定義會(huì)計(jì)師們把收不回來的應(yīng)收款叫做壞帳對(duì)企業(yè)來說，壞帳是一項(xiàng)費(fèi)用壞帳損失的大小因公司而異，在某些行業(yè)，六個(gè)月的應(yīng)收帳款１美元值６７美分，即6個(gè)月后的１元只相當(dāng)于現(xiàn)值６７美分；五年的應(yīng)收帳款，１元只值４美分，拖欠時(shí)間越長，現(xiàn)值越少2024/3/31

41壞帳的定義一個(gè)企業(yè)壞帳損失的大小取決于管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。敢冒信用風(fēng)險(xiǎn)的決策者，可能企業(yè)銷售量增大，但同時(shí)壞帳損失也較大不接受信用風(fēng)險(xiǎn)的決策者，銷售減少，但壞帳損失也較少2024/3/31

42壞帳的計(jì)量壞帳費(fèi)用是一項(xiàng)費(fèi)用（如同，折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用），因此，必須對(duì)此進(jìn)行計(jì)量，記錄并報(bào)告會(huì)計(jì)師們常用備抵法和直接沖銷法對(duì)壞帳費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量2024/3/31

43壞帳備抵法的定義根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在記錄應(yīng)收帳款的同時(shí)，根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞帳費(fèi)用并作出調(diào)整分錄記錄在銷售發(fā)生的當(dāng)期在實(shí)際工作中，在發(fā)生銷售時(shí)，按銷售額的一定的百分比：借：壞帳費(fèi)用貨：壞帳準(zhǔn)備在以后個(gè)別應(yīng)收帳款收不回來，需沖銷時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款2024/3/31

44壞帳備抵法舉例（1）１月４日賒銷1.5萬元，壞帳準(zhǔn)備率2‰，15000×2‰=300（元）

借：應(yīng)收帳款15000

貸：收入15000

同時(shí)確認(rèn)壞賬費(fèi)用

借：管理費(fèi)用（壞帳費(fèi)用）300

貸：壞帳準(zhǔn)備3002024/3/31

45壞帳備抵法舉例（2）１月５日發(fā)生賒銷100萬元，帳務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收帳款100萬元

貸：銷售收入100萬元

同時(shí)提取壞帳準(zhǔn)備分錄（壞帳準(zhǔn)備率2%）如下：（該分錄可在期末編制）

100萬元×2%=2萬元

借：管理費(fèi)用2萬元

貸：壞帳準(zhǔn)備2萬元2024/3/31

46壞帳備抵法舉例（3）１月１０日發(fā)生了一筆1.5萬元的應(yīng)收款收不回來

借：壞帳準(zhǔn)備1.5萬元

貸：應(yīng)收帳款1.5萬元這一分錄叫沖銷分錄，沖銷分錄不影響凈利潤，也不影響應(yīng)收帳款凈額應(yīng)收帳款凈額=應(yīng)收賬款總額-壞賬準(zhǔn)備2024/3/31

47實(shí)際沖銷額與壞帳準(zhǔn)備很少相符由于壞帳準(zhǔn)備是在應(yīng)收帳款沖銷前的預(yù)計(jì)數(shù)字，兩者相符是極少發(fā)生，有時(shí)壞帳準(zhǔn)備多于實(shí)際壞帳（或預(yù)計(jì)壞賬），那么下期就少提壞帳準(zhǔn)備或在本期做出調(diào)整，如果壞帳準(zhǔn)備少于實(shí)際壞帳額，就應(yīng)編制補(bǔ)提分錄：

借：管理費(fèi)用（壞帳費(fèi)用）

貸：壞帳準(zhǔn)備

將壞帳準(zhǔn)備調(diào)整為實(shí)際額（或預(yù)計(jì)額）2024/3/31

48壞帳的收回一筆應(yīng)收款雖已作為壞帳沖銷，這時(shí)顧客仍有付款義務(wù)，假如公司2004年５月沖銷了甲公司所欠的一筆應(yīng)收款5000元。編制沖銷分錄：

借：壞帳準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收帳款——甲公司5000假如2004年８月甲公司全額支付了欠款。編制轉(zhuǎn)回分錄：

借：應(yīng)收帳款——甲公司5000

貸：壞帳準(zhǔn)備5000

（恢復(fù)甲公司的應(yīng)收帳款）同時(shí)編制收款分錄：借：銀行存款（現(xiàn)金)5000

貸：應(yīng)收帳款——甲公司50002024/3/31

49估計(jì)壞帳額根據(jù)企業(yè)過去的收帳經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞帳額有銷售百分比法和應(yīng)收帳款帳齡法，以及兩者結(jié)合使用法銷售百分比法，按企業(yè)賒銷凈額乘以壞帳百分比計(jì)算壞帳費(fèi)用的方法2024/3/31

50銷售百分比法如果某年度顧客的信用較好，企業(yè)收帳率較高，就會(huì)出現(xiàn)壞帳準(zhǔn)備帳戶的貸方余額與應(yīng)收帳款的借方余額相比太大。如：壞帳準(zhǔn)備率為２％應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備

500001000

2024/3/31

51銷售百分比法如企業(yè)收回30000元應(yīng)收帳款中，只有400元變成壞帳，編制分錄:收回帳款：

借：現(xiàn)金29600

壞帳準(zhǔn)備400

貸：應(yīng)收帳款300002024/3/31

52銷售百分比法過帳后

應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備

5000030000400100020000600現(xiàn)在壞帳準(zhǔn)備是應(yīng)收帳款的多少？600/20000=3%3%雖然高估了壞帳損失。怎么辦？今后企業(yè)降底壞賬的銷售百分比如從2%降為1%，這樣壞帳準(zhǔn)備的貸方余額就會(huì)相對(duì)減少2024/3/31

53應(yīng)收帳款帳齡法將應(yīng)收帳款按收帳期劃分為不同的帳齡群，不同的帳齡群乘以不同的銷售百分比即壞帳準(zhǔn)備率得出每種帳齡群的壞帳準(zhǔn)備將其合并即可求出全年的壞帳準(zhǔn)備額帳齡法除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表所需的準(zhǔn)確信息外，還將管理的注意力引向那些需要追款的帳戶書P301表8-12024/3/31

54應(yīng)收帳