個人所得稅及其他稅種

個人所得稅及其他稅種的計算與賬務處理知識點1.個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。應稅所得，是指個人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所取得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時的，是貨幣、有價證券的，還是實物的。2.個人所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。

個人所得稅的征稅對象

1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

4.勞務報酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財產(chǎn)租賃所得

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

11.經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得個人所得稅的稅率

特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得

20%稿酬所得

20%，并按應納稅額減征30%

5%～35%的五級超額累進稅率

5%～35%的五級超額累進稅率勞務報酬所得工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的征稅項目

20%，收入畸高的加成征收

3%～45%的九級超額累進稅率具體稅率比例稅率超額累進稅率稅率形式工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的

302超過1500元至4500元的部分

101053超過4500元至9000元的部分

205554超過9000元至35000元的部分

2510055超過35000元至55000元的部分

3027556超過55000元至80000元的部分

3555057超過80000元的部分

4513505個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)全月應納所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的

502超過15000元至30000元的部分

107503超過30000元至60000元的部分

2037504超過60000元至100000元的部分

3097505超過100000元的部分

3514750知識點3.應納稅額的計算超額累進稅率：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)比例稅率：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率4.各類別的個人所得，應納稅所得額的計算（1）工資、薪金所得應納稅所得額=每月工資、薪金收入-費用扣除標準[1]一般標準：2000元（3500元），附加減除費用：2800元（1300元）[2]全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得，計算納稅。例題：甲公司12月發(fā)給員工小李工資1400元，年終獎金6000元，先進獎500元。小李當年尚未享受全年一次性獎金的計稅辦法，計算甲公司應代扣代繳的個人所得稅。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅所得額＝全年收入總額—扣除標準內(nèi)的成本、費用以及損失[1]投資者本人費用的扣除標準為2000元/月[2]工資、薪金支出，三項經(jīng)費，廣告費，業(yè)務招待費扣除標準與企業(yè)所得稅要求一樣。（3）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費用[1]收入總額既包括納稅人按照承包合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤又包括工資、薪金性質(zhì)的所得。[2]必要費用標準為每月2000元以上兩類個人所得按年計算，分月預繳?！纠坷钅?008年承包一印刷廠，承包期限一年，按合同規(guī)定分得經(jīng)營利潤10萬元，此外，李某還按月從印刷廠領取工資，每月1000元。要求計算李某2008年應繳納的個人所得稅稅額。全年應納稅所得額＝(100000＋12×1000)－12×2000＝88000(元)全年應納稅額＝88000×35％－6750＝24050(元)（4）勞務報酬所得：按次納稅，適用20%的比例稅率每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額－800每次收入4000元以上的：應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)[1]屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。[2]同一納稅人兼有不同勞務報酬所得，分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅。[3]提供勞務過程中支付的中介費，能提供有效憑證的，可以從其所得中扣除某月納稅人甲和乙分別一次取得外單位支付的技術(shù)咨詢費3000元和5000元，甲和乙應繳納多少個人所得稅？

甲應納稅額=（3000-800）×20%=440（元）乙應納稅額=[5000×（1-20%）]×20%=800元實例解答（5）稿酬所得：按次納稅，稅率20%，減征30%每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額－800每次收入4000元以上的：應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)[1]以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次；[2]在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品，分次征稅；[3]同一作品在報刊連載，合并所得為一次；連載之后出書，或先出書后連載的，分次征稅。（6）特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：按次納稅，稅率20%

每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額－800每次收入4000元以上的：應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)（7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按次納稅，稅率20%

應納稅所得額＝收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用[1]財產(chǎn)原值為購進價格及相關(guān)費用[2]合理費用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用（8）利息、股息、紅利所得和偶然所得：按次納稅，稅率20%

應納稅所得額＝每次收入額（9）個人公益、救濟性捐贈的處理[1]向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，可以扣除。[2]向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在應納稅所得額中全額扣除。陳某購買體育彩票中獎50000元。陳某在中了50000元的獎金后，將其中的10000元通過民政部門捐贈給貧困地區(qū)，計算其應交納的個人所得稅。應納稅額＝(50000－10000)×20％＝8000(元)個人所得稅的賬務處理代扣個人所得稅時：（1）支付工資、薪金所得借：應付職工薪酬貸：應交稅費——代扣個人所得稅（2）支付勞務報酬、稿酬所得借：管理費用貸：應交稅費——代扣個人所得稅（3）支付其他所得借：其他應付款（應付賬款）貸：應交稅費——代扣個人所得稅代繳個人所得稅時：借：應交稅費——代扣個人所得稅貸：銀行存款個人所得稅的賬務處理個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交個人所得稅借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款資源稅1.資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。

2.資源稅征收范圍是礦產(chǎn)品和鹽共七類3.資源稅的稅額根據(jù)資源的級差實行固定幅度稅額，單位稅額由于類別、產(chǎn)區(qū)、等級的不同而不同。4.應納稅額=應稅數(shù)量X單位稅額5.賬務處理借：營業(yè)稅金及附加（銷售）或生產(chǎn)成本、費用（自產(chǎn)自用）或材料采購（收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳）貸：應交稅費-應交資源稅城市維護建設稅及教育費附加1.城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。2.教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。3.凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅和教育費附加的納稅義務人。并與繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅時同時繳納城市維護建設稅和教育費附加。4.應納稅額＝（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率城市維護建設稅適用稅率分為三檔：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為７％；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為１％。教育費附加的適用稅率為3%

土地增值稅1.土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。

2.土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。二、土地增值稅的基本內(nèi)容(三)稅率采用四級超率累進稅率土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率(%)速算扣除率

1不超過50%的部分

30

0

2超過50%～100%的部分

40

5

3超過100%～200%的部分

50

15

4超過200%的部分

60

35(一)應納稅額的計算應納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率-扣除項目金額

×速算扣除率增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-扣除項目金額

1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的確定指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收入。包括貨幣收入、實物收入和其他(無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利)收入。任務二土地增值稅的計算及賬務處理(一)應納稅額的計算

2.扣除項目金額的確定轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目金額取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)費用與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金加計扣除指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務費用。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅及教育費附加。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按上述①、②兩項即房地產(chǎn)開發(fā)成本和地價金額之和的20%計算扣除。(一)應納稅額的計算轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項目金額房屋及建筑物的評估價格取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用購房時繳納的契稅(一)應納稅額的計算

【例5】2008年10月，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓，共取得收入5100萬元，公司按規(guī)定交納了有關(guān)稅金。該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費用為510萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為1550萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為120萬元(能按房地產(chǎn)項目分攤，并提供金融機構(gòu)證明)，比按工商銀行同類同期貸款利率計算的利息多出10萬元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%，營業(yè)稅率5%，城建稅率7%，教育費附加稅率3%，。試計算該公司應納土地增值稅額。實例(一)應納稅額的計算

(1)收入額＝5100(萬元)(2)扣除項目金額為：①取得土地使用權(quán)支付的地價款＝510(萬元)②房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1550(萬元)③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝(120－10)＋(510＋1550)×5%

＝213(萬元)

注意：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用金額之和的20%加計扣除。④加計扣除＝(510＋1550)×20%＝412(萬元)⑤與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝5100×5%×(1＋7%＋3%)

＝280.5(萬元)⑥扣除項目金額合計＝510＋1550＋213＋280.5＋412

＝2965.5(萬元)解答(一)應納稅額的計算

(3)土地增值額＝5100－2965.5＝2134.5(萬元)(4)土地增值額占扣除項目比例＝2134.5÷2965.5＝72%

適用稅率為40%，速算扣除率為5%(5)應納土地增值稅額＝2134.5×40%－2965.5×5%

＝705.53(萬元)解答（二）土地增值稅的賬務處理P328

借：營業(yè)稅金及附加

(其他業(yè)務成本、固定資產(chǎn)清理）貸：應交稅金——應交土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅P3311.以城鎮(zhèn)土地為征收對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人，就其使用土地的面積定額征收的一種稅。2.征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。3.應納稅額

＝納稅人實際占用的土地面積(平方米)×單位稅額4.城鎮(zhèn)土地使用稅實行定額幅度稅率P3345.如果土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6.借：管理費用貸：應交稅費-應交城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅P2861.房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。2.只有在特定區(qū)域（城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)）內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)才屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍，非經(jīng)營用房產(chǎn)以及企業(yè)建在農(nóng)村的房產(chǎn)是非稅房產(chǎn)。3.對經(jīng)營自用的房屋采用從價計征辦法

應納稅額＝房產(chǎn)原值×(1－原值減除率)×適用稅率原值減除率為10%-30%，適用稅率為1.2%對出租的房屋采用從租計征辦法

應納稅額＝租金收入×適用稅率（12%）4.賬務處理借：管理費用貸：應交稅費-房產(chǎn)稅車船稅P2931.車船稅是對在我國境內(nèi)依法應當?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。2.船舶的應納稅額

＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額載貨汽車、三輪汽車低速貨車的應納稅額＝自重噸位數(shù)×適用單位稅額

載客汽車、摩托車的應納稅額＝車輛數(shù)×適用單位稅額3.借：管理費用貸：應交稅費——應交車船稅印花稅P2991.對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人征收的一種稅。2.現(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。P3013.應納稅額＝應稅憑證計稅金額×適用稅率

各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為：書據(jù)所載金額；記載資金的營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為：“實收資本”和“資本公積”的兩項合計金額。

應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×單位稅額4.借：管理費