《審計(jì)實(shí)務(wù)》第3講 如何獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序）

審計(jì)實(shí)務(wù)如何獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序）

審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對將要獲得的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。審計(jì)程序是一個(gè)統(tǒng)稱，比如在審計(jì)過程中做的程序都可以認(rèn)為是審計(jì)程序。如何獲取審計(jì)證據(jù)如何獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序詢問檢查觀察函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算如何獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序詢問檢查觀察函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算如何獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序控制測試風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序詢問檢查觀察函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算如何獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序詢問檢查觀察函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算如何獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序詢問檢查觀察函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算大程序小程序目錄contents一總體審計(jì)程序二具體審計(jì)程序一、總體審計(jì)程序一、總體審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序使用的目的風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試一、總體審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師如果預(yù)期被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行有效時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，控制測試目的在于測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面運(yùn)行的有效性。從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。而實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，這個(gè)程序是注冊會(huì)計(jì)師必須完成的，以應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、具體審計(jì)程序二、具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序詢問檢查觀察函證分析程序重新執(zhí)行重新計(jì)算檢查記錄或文件是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。二、具體審計(jì)程序

1檢查注意方向檢查程序是應(yīng)用最廣泛的程序，在實(shí)質(zhì)性程序中，重點(diǎn)要注意檢查程序的方向順序，即“順查”和“逆查”?？煽啃詸z查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。二、具體審計(jì)程序

1檢查證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系

檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。檢查已執(zhí)行的合同可以提供與被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策（如收入確認(rèn)）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。二、具體審計(jì)程序

1檢查觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。觀察往往針對的是內(nèi)部控制的執(zhí)行。二、具體審計(jì)程序

2觀察例如，對控制活動(dòng)進(jìn)行觀察，存貨的監(jiān)盤程序是檢查和觀察的集合程序。對于觀察獲得的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)加以相互核對。觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。二、具體審計(jì)程序例如，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位人員執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察二、具體審計(jì)程序詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。二、具體審計(jì)程序３

詢問函證，是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。二、具體審計(jì)程序4函證當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會(huì)計(jì)師可能要求對被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。注冊會(huì)計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息二、具體審計(jì)程序

重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行通常包括：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。二、具體審計(jì)程序5

重新計(jì)算重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（只能用于控制測試）二、具體審計(jì)程序6重新執(zhí)行分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。

分析程序還包括，調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。7分析程序二、具體審計(jì)