《管理會計》項目六 營運(yùn)管理

項目六營運(yùn)管理延時符章節(jié)內(nèi)容任務(wù)一營運(yùn)管理概述延時符一、營運(yùn)管理的概述簽訂采購合同（采購部門）營運(yùn)管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運(yùn)目標(biāo)，各級管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵等活動，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價值增值管理。一、營運(yùn)管理的概述企業(yè)進(jìn)行營運(yùn)管理，應(yīng)區(qū)分計劃（Plan）、實施(Do)、檢查(Check)、處理(Act)等四個階段（簡稱PDCA管理原則），形成閉環(huán)管理，使?fàn)I運(yùn)管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學(xué)化。一、營運(yùn)管理的概述簽訂采購合同（采購部門）二、營運(yùn)管理的應(yīng)用環(huán)境簽訂采購合同（采購部門）三、營運(yùn)計劃的制定簽訂采購合同（采購部門）營運(yùn)計劃，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運(yùn)目標(biāo)的要求，從時間和空間上對營運(yùn)過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要作用是分解營運(yùn)目標(biāo)，分配企業(yè)資源，安排營運(yùn)過程中的各項活動。三、營運(yùn)計劃的制定簽訂采購合同（采購部門）三、營運(yùn)計劃的制定簽訂采購合同（采購部門）三、營運(yùn)計劃的制定簽訂采購合同（采購部門）四、營運(yùn)計劃的執(zhí)行簽訂采購合同（采購部門）經(jīng)審批的營運(yùn)計劃應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)逐級分解營運(yùn)計劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求分解落實到各所屬企業(yè)、部門、崗位或員工，確保營運(yùn)計劃得到充分落實。四、營運(yùn)計劃的執(zhí)行簽訂采購合同（采購部門）經(jīng)審批的營運(yùn)計劃應(yīng)分解到季度、月度，形成月度的營運(yùn)計劃，逐月下達(dá)、執(zhí)行。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)月度的營運(yùn)計劃組織開展各項營運(yùn)活動。四、營運(yùn)計劃的執(zhí)行

營運(yùn)計劃分解是對業(yè)務(wù)目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和落實的過程，目的是明確責(zé)任主體，保證業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部的組織構(gòu)架、生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理基礎(chǔ)和人員狀況，從橫向、縱向和時間三個方面盡可能地將營運(yùn)計劃進(jìn)行分解。四、營運(yùn)計劃的執(zhí)行橫向分解是指將企業(yè)營運(yùn)計劃按部門分解；縱向分解是指各項營運(yùn)計劃目標(biāo)和內(nèi)容要層層分解落實到每個部門、車間和崗位；時間分解是指預(yù)算的各項指標(biāo)要分解落實到每個季度、月份，甚至至旬、周、日。營運(yùn)計劃分解要盡量詳細(xì)、具體，把所有業(yè)務(wù)目標(biāo)和內(nèi)容都落實到具體時間和主體。四、營運(yùn)計劃的執(zhí)行企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機(jī)制，及時記錄營運(yùn)計劃執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保營運(yùn)計劃有效執(zhí)行。四、營運(yùn)計劃的執(zhí)行企業(yè)應(yīng)在月度營運(yùn)計劃的基礎(chǔ)上，開展月度、季度滾動預(yù)測，及時反映滾動營運(yùn)計劃所對應(yīng)的實際營運(yùn)狀況，為企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。五、營運(yùn)計劃的調(diào)整營運(yùn)計劃一旦批準(zhǔn)下達(dá)，一般不予調(diào)整。但企業(yè)在營運(yùn)計劃執(zhí)行過程中，應(yīng)關(guān)注和識別存在的各種不確定因素，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致企業(yè)營運(yùn)狀況與預(yù)期出現(xiàn)較大偏差的，企業(yè)可以適時對營運(yùn)計劃做出調(diào)整，使?fàn)I運(yùn)目標(biāo)更加切合實際，更合理地進(jìn)行資源配置。五、營運(yùn)計劃的調(diào)整企業(yè)在做出營運(yùn)計劃調(diào)整決策時，應(yīng)分析和評估營運(yùn)計劃調(diào)整方案對企業(yè)營運(yùn)的影響，包括對短期的資源配置、營運(yùn)成本、營運(yùn)效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。五、營運(yùn)計劃的調(diào)整企業(yè)應(yīng)建立營運(yùn)計劃調(diào)整的流程和機(jī)制，規(guī)范營運(yùn)計劃的調(diào)整。營運(yùn)計劃的調(diào)整應(yīng)由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調(diào)整申請，經(jīng)批準(zhǔn)后下達(dá)正式文件。六、營運(yùn)監(jiān)控企業(yè)的營運(yùn)監(jiān)控分析，是指以本期財務(wù)和管理指標(biāo)為起點，通過指標(biāo)分析查找異常，并進(jìn)一步揭示差異所反映的營運(yùn)缺陷，追蹤缺陷成因，提出并落實改進(jìn)措施，不斷提高企業(yè)營運(yùn)管理水平。六、營運(yùn)監(jiān)控六、營運(yùn)監(jiān)控六、營運(yùn)監(jiān)控六、營運(yùn)監(jiān)控六、營運(yùn)監(jiān)控營運(yùn)監(jiān)控機(jī)制企業(yè)應(yīng)建立預(yù)警、督辦、跟蹤等營運(yùn)監(jiān)控機(jī)制，及時對營運(yùn)監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行通報、預(yù)警，按照PDCA管理原則督促相關(guān)責(zé)任人將工作舉措落實到位。六、營運(yùn)監(jiān)控企業(yè)可以建立信息報送、收集、整理、分析、報告等日常管理機(jī)制，保證信息傳遞的及時性和可靠性；建立營運(yùn)監(jiān)控管理信息系統(tǒng)、營運(yùn)監(jiān)控信息報告體系等，保證營運(yùn)監(jiān)控分析工作的順利開展。七、營運(yùn)績效管理企業(yè)可以建立營運(yùn)績效管理委員會、營運(yùn)績效管理辦公室等不同層級的績效管理組織，明確績效管理流程和審批權(quán)限，制定績效管理制度。開展?fàn)I運(yùn)績效管理，激勵員工為實現(xiàn)營運(yùn)管理目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。七、營運(yùn)績效管理企業(yè)可以以營運(yùn)計劃為基礎(chǔ)，制定績效管理指標(biāo)體系，明確績效指標(biāo)的定義、計算口徑、統(tǒng)計范圍、績效目標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價周期、評價流程等內(nèi)容，確?？冃е笜?biāo)具體、可衡量、可實現(xiàn)、相關(guān)以及具有明確期限。七、營運(yùn)績效管理績效管理指標(biāo)應(yīng)以企業(yè)營運(yùn)管理指標(biāo)為基礎(chǔ)，做到無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)的落實。任務(wù)二本量利分析延時符一、本量利分析的概述概念：

本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。一、本量利分析的概述概念：其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本；“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量；“利”一般指營業(yè)利潤。一、本量利分析的概述基本公式：營業(yè)利潤=銷售收入-銷售成本

=銷售收入-（變動成本+固定成本）

=單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本=（單價-單位變動成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本一、本量利分析的概述基本公式：字母表示為：

π=（p-b）x-a其中，a表示固定成本、b表示單位變動成本、x表示銷售量、p表示單價、

π表示營業(yè)利潤。p-b稱為單位邊際貢獻(xiàn)，（p-b）x稱為邊際貢獻(xiàn)總額，（p-b）*x/px稱為邊際貢獻(xiàn)率。二、本量力分析的功能目標(biāo)利用本量利分析方法進(jìn)行企業(yè)盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析、利潤敏感性分析及邊際貢獻(xiàn)分析等，為企業(yè)的生產(chǎn)決策、成本決策和定價決策提供支撐，也可指導(dǎo)企業(yè)的投融資。二、本量力分析的功能目標(biāo)三、適用范圍及注意事項三、適用范圍及注意事項四、盈虧平衡分析盈虧平衡點分析（也稱保本分析），是指分析、測定盈虧平衡點，以及有關(guān)因素變動對盈虧平衡點的影響等，是本量利分析的核心內(nèi)容。盈虧平衡點分析的原理是，通過計算企業(yè)在利潤為零時處于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量，分析項目對市場需求變化的適應(yīng)能力等。四、盈虧平衡分析四、盈虧平衡分析1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析四、盈虧平衡分析

【例題6-1】愛陪烘食品有限公司全年生產(chǎn)和銷售提子面包10000袋，經(jīng)成本計算，該產(chǎn)品單位變動成本2.8元/袋，年固定成本為48024元，銷售單價為12元/袋。要求：計算公司盈虧平衡銷售量和盈虧平衡銷售額。1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析四、盈虧平衡分析盈虧平衡點銷售量X0=48024/(12-2.8)=5220（袋）盈虧平衡點銷售額S0=5220*12=62640（元）或S0=48024/(1-2.8/12)=62640（元）1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析四、盈虧平衡分析1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析圖示法—傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖四、盈虧平衡分析1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析四、盈虧平衡分析1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析圖示法—貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖四、盈虧平衡分析1.單一產(chǎn)品盈虧平衡點分析圖示法—利量式本量利關(guān)系圖四、盈虧平衡分析2.多種產(chǎn)品盈虧平衡點分析多種產(chǎn)品盈虧平衡分析是在掌握每種單一產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計算綜合邊際貢獻(xiàn)率，從而確定多產(chǎn)品組合的盈虧平衡點。四、盈虧平衡分析四、盈虧平衡分析2.多種產(chǎn)品盈虧平衡點分析【例題6-2】愛陪烘食品有限公司生產(chǎn)并銷售提子面包、紫薯面包、紅豆面包，有關(guān)資料如表6-1所示。（保留兩位小數(shù)，銷售權(quán)重尾差計入紅豆面包）四、盈虧平衡分析2.多種產(chǎn)品盈虧平衡點分析四、盈虧平衡分析2.多種產(chǎn)品盈虧平衡點分析根據(jù)表6-1計算整理，得出表6-2數(shù)據(jù)如下：四、盈虧平衡分析2.多種產(chǎn)品盈虧平衡點分析

五、目標(biāo)利潤分析目標(biāo)利潤分析是在本量利分析方法的基礎(chǔ)上，計算為達(dá)到目標(biāo)利潤所需達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法，該方法應(yīng)反映市場的變化趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等。五、目標(biāo)利潤分析五、目標(biāo)利潤分析1.單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤（稅前利潤），在假定其他因素不變時，通常應(yīng)提高銷售數(shù)量或銷售價格，降低固定成本或單位變動成本。五、目標(biāo)利潤分析1.單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析五、目標(biāo)利潤分析1.單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析

【例題6-3】果多愛食品有限公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品水果蛋糕，產(chǎn)品單價為188元/盒，單位變動成本為90元/盒，固定成本為175000元。假定企業(yè)的目標(biāo)利潤為143500元。要求：計算該企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量和銷售額。五、目標(biāo)利潤分析1.單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析

即果多愛食品有限公司銷售數(shù)量達(dá)到3250盒，銷售金額為611000元時，能實現(xiàn)目標(biāo)利潤143500元。五、目標(biāo)利潤分析2.產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤的分析五、目標(biāo)利潤分析2.產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤的分析【例題6-4】根據(jù)例題6-2提供的資料及計算結(jié)果，完成以下兩個業(yè)務(wù)：（1）假如愛陪烘食品有限公司的目標(biāo)利潤為150000元，實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額為多少？（2）假如愛陪烘食品有限公司的目標(biāo)利潤率為20%，實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額為多少？五、目標(biāo)利潤分析2.產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤的分析（1）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(150000+145600)/(76.37%)=387062.98（元）即愛陪烘食品有限公司產(chǎn)品組合的銷售額達(dá)到387062.98元時，能實現(xiàn)目標(biāo)利潤150000元。五、目標(biāo)利潤分析2.產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤的分析根據(jù)各種產(chǎn)品的銷售比重，可計算出實現(xiàn)目標(biāo)利潤時各產(chǎn)品的銷售額：提子面包的銷售額=387062.98×33.15%=128311.38（元）紫薯面包的銷售額=387062.98×30.39%=117628.4（元）紅豆面包的銷售額=387062.98×36.46%=141123.2（元）五、目標(biāo)利潤分析2.產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤的分析（2）實現(xiàn)目標(biāo)利潤率的銷售額=145600/(76.37%-20%)=258293.42（元）即愛陪烘食品有限公司產(chǎn)品組合的銷售額達(dá)到258293.42時，能實現(xiàn)目標(biāo)率潤率20%。五、目標(biāo)利潤分析2.產(chǎn)品組合目標(biāo)利潤的分析根據(jù)各種產(chǎn)品的銷售比重，可計算出實現(xiàn)目標(biāo)利潤時各產(chǎn)品的銷售額：提子面包的銷售額=258293.42×33.15%=85624.68（元）紫薯面包的銷售額=258293.42×30.39%=78495.37（元）

紅豆面包的銷售額=258293.42×36.46%=94173.37（元）任務(wù)三敏感性分析延時符一、敏感性分析的概念敏感性分析，是指對影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素變化進(jìn)行量化分析，以確定各因素變化對實現(xiàn)目標(biāo)的影響及其敏感程度。其實質(zhì)是通過逐一改變相關(guān)變量數(shù)值的方法來解釋關(guān)鍵指標(biāo)受這些因素變動影響大小的規(guī)律。一、敏感性分析的概念敏感性分析是從多個不確定性因素中逐一找出對投資項目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)有重要影響的敏感性因素，并分析、測算其對項目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的影響程度和敏感性程度，進(jìn)而判斷項目承受風(fēng)險的能力。若某參數(shù)的小幅度變化能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的較大變化，則稱此參數(shù)為敏感性因素，反之則稱其為非敏感性因素。一、敏感性分析的概念敏感性分析研究的主要內(nèi)容是：該模型中的某個或某幾個參數(shù)允許變化到怎樣的數(shù)值（最大或最小），原最優(yōu)解仍能保持不變；或者當(dāng)某個參數(shù)的變化已經(jīng)超出允許范圍，原有的最優(yōu)解不再“最優(yōu)”時，怎樣用簡便的方法重新求得最優(yōu)解。二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策在短期營運(yùn)決策中的敏感性分析，主要應(yīng)用于規(guī)劃目標(biāo)利潤。規(guī)劃目標(biāo)利潤的敏感性分析應(yīng)用程序主要包括確定決策目標(biāo)、根據(jù)決策環(huán)境確定決策目標(biāo)的基準(zhǔn)值、分析確定影響決策目標(biāo)的各個因素、計算敏感系數(shù)、根據(jù)敏感系數(shù)對各因素進(jìn)行排序等程序。二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策決策目標(biāo)是決策的起點和終點。在利潤規(guī)劃敏感性分析中，利潤規(guī)劃的決策目標(biāo)應(yīng)該是利潤最大化，利潤的相關(guān)公式如下：利潤＝銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本總額1.確定決策目標(biāo)二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策在確定利潤基準(zhǔn)時，企業(yè)可根據(jù)正常狀態(tài)下的產(chǎn)品銷售量、定價和成本狀況，計算目標(biāo)利潤基準(zhǔn)值。2.根據(jù)決策環(huán)境確定決策目標(biāo)的基準(zhǔn)值二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策在進(jìn)行利潤敏感性分析時，企業(yè)可視具體情況和以往經(jīng)驗選取對利潤基準(zhǔn)值影響較大的因素進(jìn)行分析。通常可根據(jù)本量利公式分析和識別影響利潤基準(zhǔn)的因素，包括銷售量、單價、單位變動成本和固定成本。3.分析確定影響決策目標(biāo)的各種因素二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（1）單因素敏感性分析的應(yīng)用。單因素敏感性分析中，敏感系數(shù)反映的是某一因素值變動對目標(biāo)值變動的影響程度，它表示選定變量變化1%時導(dǎo)致目標(biāo)值變動的百分?jǐn)?shù)。4.計算敏感系數(shù)二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策4.計算敏感系數(shù)二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（2）多因素敏感性分析的應(yīng)用。企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)利潤規(guī)劃時，通常以利潤基準(zhǔn)值為基礎(chǔ)測算銷售量、單價、單位變動成本和固定成本中兩個或兩個以上的因素同時發(fā)生變動時，對利潤基準(zhǔn)值的影響程度。4.計算敏感系數(shù)二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策根據(jù)敏感系數(shù)對各因素進(jìn)行排序，形成敏感性分析報告，為決策提供支撐。敏感系數(shù)的絕對值越大，該因素越敏感。5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策一般而言，在對利潤產(chǎn)生影響的各因素中，靈敏度最高的為單價，最低的是固定成本銷量和單位變動成本介于兩者之間。企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注敏感性因素，及時采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)控制敏感性因素，確保利潤規(guī)劃的完成。同時應(yīng)確定導(dǎo)致盈利轉(zhuǎn)為虧損的有關(guān)變量的臨界值，即確定銷售量和單價的最小允許值、單位變動成本和固定成本的最大允許值。5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（1）銷售量的最小允許值，是使企業(yè)利潤為零的銷售量，它就是盈虧臨界點銷售量計算公式為：銷售量的最小允許值＝固定成本÷（單價-單位變動成本）5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（2）單價的最小允許值。單價下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將會為零，它是企業(yè)能忍受的銷售單價最小值，計算公式為：單價的最小允許值＝（單位變動成本×銷售量+固定成本）÷銷售量5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（3）單位變動成本的最大允許值。單位變動成本上升會使利潤下降，并逐漸趨近于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值，計算公式為：單位變動成本的最大允許值＝（單價x銷售量一固定成本）÷銷售量5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（4）固定成本的最大允許值。固定成本上升也會使利潤下降，并趨近于零，此時的固定成本是企業(yè)能忍受的最大值，計算公式為：固定成本的最大允許值＝（單價一單位變動成本）×銷售量5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策

【例題6-5】愛陪烘食品有限公司生產(chǎn)和銷售提子面包，銷售單價為12元/袋，單位變動成本2.8元/袋，預(yù)計下一年固定成本為48024元，產(chǎn)銷量計劃10000袋。要求：計算銷售量、單價、單位變動成本、固定成本變動20%的敏感系數(shù)。5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（1）確定利潤的基準(zhǔn)假定沒有利息支出和所得稅，根據(jù)本量利工具分析原理，下一年預(yù)計利潤基數(shù)為：P＝10000×（12-2.8）-48024=43976（元）5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（2）計算各因素的敏感系數(shù)1）銷售量的敏感系數(shù)。假定銷售量增長20%，則：預(yù)計銷售量＝10000×（1＋20%）=12000（袋）預(yù)計利潤＝12000×（12-2.8）-48024＝62376（元）利潤變動百分比＝（62376-43976）÷43976×100%＝41.84%銷售量的敏感系數(shù)=41.84%÷20%=2.09

5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（2）計算各因素的敏感系數(shù)2）單價的敏感系數(shù)。假定單價增長20%，則：預(yù)計單價=12×（1+20%）=14.4（元）預(yù)計利潤=10000×（14.4—2.8）-48024＝67976（元）利潤變動百分比=（67976-43976）÷43976×100%＝54.58%單價的敏感系數(shù)=54.58%÷20%=2.73

5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（2）計算各因素的敏感系數(shù)3）單位變動成本的敏感系數(shù)。假定單位變動成本增長20%，則：預(yù)計單位變動成本＝2.8×（1+20%）＝3.36（元）預(yù)計利潤＝10000×（12-3.36）-48024＝38376（元）利潤變動百分比＝（38376-43976）÷43976＝-12.73%單位變動成本的敏感系數(shù)＝-12.73%÷20%＝-0.64

5.根據(jù)敏感系數(shù)對各因素排序二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策因素變動率為10%、0、-10%、-20%時，單因素變動敏感性分析表如下：二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策從敏感系數(shù)計算結(jié)果來看，銷量、單價、單位變動成本、固定成本的變化，都會影響利潤的高低。這種變化達(dá)到一定程度，會使企業(yè)利潤消失，進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)，使企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)發(fā)生質(zhì)變。這時就必須計算銷售量和單價的最小允許值、單位變動成本和固定成本的最大允許值。

二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（1）銷售量的最小允許值＝48024÷（12-2.8）＝5220（袋），該企業(yè)目前產(chǎn)銷量計劃為10000袋，銷售量的最小允許值為5220袋，即如果銷售計劃只完成52.2%，則企業(yè)利潤就為零。（2）單價的最小允許值＝（2.8×10000+48024）÷10000＝7.6（元/袋）。該公司目前單價為12元，單價的最小允許值為7.6元，即銷售單價降低36.67%時企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損。二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策（3）單位變動成本的最大允許值＝（12×10000-48024）÷10000＝7.2（元/件）。該公司日前單位變動成本為2.8元，單位變動成本的最大允許值為7.2元，即單位變動成本由2.8元上升至7.2元時，企業(yè)利潤由43976元降至零。（4）固定成本的最大允許值＝（12-2.8）×10000＝92000（元）。該企業(yè)目前固定成本為48024元，固定成本的最大允許值為92000元，即固定成本增至92000元時，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。二、敏感性分析與短期營運(yùn)決策

根據(jù)上述計算結(jié)果和敏感性分析表可看出，單價的變動會引起利潤2.73倍的正向變動，該企業(yè)應(yīng)慎重實施價格調(diào)整方案；銷量的變動會引起利潤2.13倍的正向變動，該企業(yè)可采取擴(kuò)大銷量的方式提高利潤；固定成本變動會引起利潤1.09倍的反向變動，該企業(yè)可采取控制固定成本的增加，提高利潤。三、敏感性分析與長期投資決策在長期投資決策中，通過衡量投資方案中某個因素的變動對該方案預(yù)期結(jié)果的影響程度，從而做對項目投資決策的可行性評價。1.方法應(yīng)用三、敏感性分析與長期投資決策具體分析步驟與短期營運(yùn)決策的敏感分析步驟基本一致。另外還要考慮以下因素：1.方法應(yīng)用三、敏感性分析與長期投資決策（1）短期營運(yùn)決策的標(biāo)準(zhǔn)相對簡單，多數(shù)以效益最大為目標(biāo)，但長期投資決策模型較為復(fù)雜，評價指標(biāo)較多，通常投資決策標(biāo)準(zhǔn)包括凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率、投資回收期、現(xiàn)值指數(shù)法等。1.方法應(yīng)用三、敏感性分析與長期投資決策（2）企業(yè)通常需要結(jié)合行業(yè)和項目特點，參考類似投資的風(fēng)險，對決策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響因素進(jìn)行識別和選取，主要影響因素包括項目的期限、現(xiàn)金流和折現(xiàn)率。1.方法應(yīng)用三、敏感性分析與長期投資決策（3）長期投資決策中的敏感性分析，通常分析項目期限、折現(xiàn)率和現(xiàn)金流量等變量的變化對投資方案的凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等產(chǎn)生的影響。1.方法應(yīng)用三、敏感性分析與長期投資決策以凈現(xiàn)值為目標(biāo)值進(jìn)行敏感性分析，可以計算投資期內(nèi)的年現(xiàn)金流量、有效使用年限和折現(xiàn)率的變動對盡享只的影響程度；也可以計算投資期內(nèi)的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限的下限。以內(nèi)含報酬率為基準(zhǔn)進(jìn)行敏感性分析，可以計算投資期內(nèi)的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限對內(nèi)含報酬率的影響程度。1.方法應(yīng)用三、敏感性分析與長期投資決策某集團(tuán)公司新建一套生產(chǎn)裝置，計劃投資4000萬元，建設(shè)期2年，生產(chǎn)期10年，裝置報廢時殘值與清理費(fèi)正好相等。投資者要求是項目投資收益率不低于10%。其他數(shù)據(jù)如下表：2.案例分析三、敏感性分析與長期投資決策2.案例分析要求：分析該項目的敏感性因素以及應(yīng)采取的措施。三、敏感性分析與長期投資決策2.案例分析三、敏感性分析與長期投資決策①投資成本。假定投資成本上升了15%，則新建生產(chǎn)裝置項目凈現(xiàn)值三、敏感性分析與長期投資決策②生產(chǎn)成本?，F(xiàn)假定項目投產(chǎn)后成本上升10%，則新建生產(chǎn)裝置項目凈現(xiàn)值三、敏感性分析與長期投資決策③銷售價格?，F(xiàn)假定項目投產(chǎn)后產(chǎn)品銷售價格下降了10%，則新建生產(chǎn)裝置項目凈現(xiàn)值三、敏感性分析與長期投資決策③銷售價格?，F(xiàn)假定項目投產(chǎn)后產(chǎn)品銷售價格下降了10%，則新建生產(chǎn)裝置項目凈現(xiàn)值三、敏感性分析與長期投資決策④敏感性分析結(jié)果匯總。三、敏感性分析與長期投資決策該項目的凈現(xiàn)值對銷售價格更為敏感，對投資成本敏感度最小，但是建設(shè)期結(jié)束后，投資成本將影響項目全生命過程，而成本和價格會經(jīng)常變動，有時一次劇烈價格變動只會影響較少時間。因此，從敏感度的角度分析，更應(yīng)注意投產(chǎn)后的管理，但從影響時間范圍的角度分析，也不能放松對投資期成本的管理。3.分析結(jié)果任務(wù)四邊際分析延時符邊際分析，是指分析某可變因素的變動引起其他相關(guān)可變因素變動的程度的方法，以評價既定產(chǎn)品或項目的獲利水平，判斷盈虧臨界點，提示營運(yùn)風(fēng)險，支持營運(yùn)決策。企業(yè)在營運(yùn)管理中，通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時運(yùn)用邊際分析工具方法。企業(yè)在營運(yùn)計劃的制定、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會應(yīng)用到邊際分析。一、邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率和變動成本率三個指標(biāo)。一、邊際貢獻(xiàn)分析1.邊際貢獻(xiàn)一、邊際貢獻(xiàn)分析1.邊際貢獻(xiàn)一、邊際貢獻(xiàn)分析【例題6-6】愛陪烘食品有限公司生產(chǎn)和銷售提子面包，銷售單價12元/袋，單位成本2.8元/袋，全年銷售量10000袋，要求，計算該企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)總額和單位邊際貢獻(xiàn)。一、邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)總額＝10000×12－10000×2.8＝92000（元）單位邊際貢獻(xiàn)＝12－2.8＝9.2（元/袋）一、邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，如果補(bǔ)償余額，則形成企業(yè)的利潤；如果不足以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。邊際貢獻(xiàn)代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。因此，企業(yè)進(jìn)行單一產(chǎn)品決策時，評價標(biāo)準(zhǔn)如下：當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本時，利潤大于0，表明企業(yè)盈利；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額小于固定成本時，利潤小于0，表明企業(yè)虧損；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本時，利潤等于0，表明企業(yè)保本。一、邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每1元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重。

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價×100%2.邊際貢獻(xiàn)率一、邊際貢獻(xiàn)分析根據(jù)例題6-6，計算邊際貢獻(xiàn)率。2.邊際貢獻(xiàn)率

一、邊際貢獻(xiàn)分析企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策的，可以通過計算邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評價待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。2.邊際貢獻(xiàn)率一、邊際貢獻(xiàn)分析對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)各不相同，因此需要計算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。其計算公式如下：2.邊際貢獻(xiàn)率

一、邊際貢獻(xiàn)分析根據(jù)例題6-2的資料，計算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。2.邊際貢獻(xiàn)率

一、邊際貢獻(xiàn)分析通過分析邊際貢獻(xiàn)，可以衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤的能力。當(dāng)企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策時，可以通過計算邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評價待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。如計算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并進(jìn)行比較，增加邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品組合。2.邊際貢獻(xiàn)率一、邊際貢獻(xiàn)分析變動成本率是指變動成本在銷售收入中所占的百分比。3.變動成本率

一、邊際貢獻(xiàn)分析3.變動成本率

以例題6-6的資料為例，計算變動成本率。一、邊際貢獻(xiàn)分析由于銷售收入被分為變動成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn)，兩者在銷售收入中所占百分比之和應(yīng)當(dāng)為1，即：變動成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝1根據(jù)6-5的資料計算結(jié)果如下：變動成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝23.33%＋76.67%＝13.變動成本率二、安全邊際分析安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運(yùn)風(fēng)險的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標(biāo)。二、安全邊際分析安全邊際，是指實際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)的安全程度。有關(guān)公式如下：安全邊際＝實際銷售量或預(yù)期銷售量－保本點銷售量1.安全邊際二、安全邊際分析

【例題6-7】愛陪烘食品有限公司實際銷售提子面包10000袋，保本銷售量為5220袋。要求，計算愛陪烘有限公司的安全邊際。1.安全邊際二、安全邊際分析安全邊際＝實際銷售量－保本點銷售量＝10000-5220＝4780（袋）1.安全邊際二、安全邊際分析安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式如下：2.

安全邊際率

二、安全邊際分析安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運(yùn)風(fēng)險的能力，尤其是銷售量下降時承受風(fēng)險的能力，也可以用于盈利預(yù)測。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運(yùn)風(fēng)險的能力越強(qiáng)，盈利能力越大。2.

安全邊際率二、安全邊際分析安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式如下：2.

安全邊際率

二、安全邊際分析

【例題6-7】愛陪烘食品有限公司實際銷售提子面包10000袋，保本銷售量為5220袋。要求，計算愛陪烘有限公司的安全邊際率。2.

安全邊際率二、安全邊際分析2.安全邊際率

二、安全邊際分析3.安全邊際與保本點的關(guān)系分析通過上述分析可知，企業(yè)產(chǎn)品的銷售量分為兩部分：一部分是保本銷售量，另一部分是安全邊際銷售量。正常銷售量＝保本銷售量＋安全邊際（銷售量）將上述公式兩端同時除以正常銷售量，則有：1＝保本作業(yè)率＋安全邊際率=52.2%＋47.8%＝1二、安全邊際分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析安全邊際部分的銷售額減去其自身變動成本后成為企業(yè)利潤，即安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤。二、安全邊際分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析推導(dǎo)過程如下：因為：利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本＝邊際貢獻(xiàn)-固定成本＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-保本銷售額×邊際貢獻(xiàn)率＝（銷售收入-保本銷售額）×邊際貢獻(xiàn)率且安全邊際銷售額＝銷售收入-保本銷售額所以：利潤＝安全邊際銷售額×邊際貢獻(xiàn)率二、安全邊際分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析

【例題6-8】愛陪烘食品有限公司全年生產(chǎn)和銷售提子面包10000袋，銷售單價為12元/袋，單位變動成本2.8元/袋，年固定成本為48024元。要求，計算提子面包的利潤。二、安全邊際分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析

二、安全邊際分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析

用常規(guī)的方法計算利潤，也得到相同的結(jié)果：

利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本

＝10000×12-10000×2.8-48024＝43976（元）

從上面的分析中可以看出，由于利潤和安全邊際之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，這為我們計算利潤又提供了一種新方法、新思路，它在企業(yè)的經(jīng)營管理中能發(fā)揮重要的作用。二、安全邊際分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析

用常規(guī)的方法計算利潤，也得到相同的結(jié)果：

利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本

＝10000×12-10000×2.8-48024＝43976（元）

從上面的分析中可以看出，由于利潤和安全邊際之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，這為我們計算利潤又提供了一種新方法、新思路，它在企業(yè)的經(jīng)營管理中能發(fā)揮重要的作用。任務(wù)五約束資源優(yōu)化延時符一、約束資源優(yōu)化的含義1.約束資源優(yōu)化的定義（注意問題）abc約束資源優(yōu)化的最終目的是優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高企業(yè)資源使用效率，解決頸時要注意投入產(chǎn)出比約束資源是指企業(yè)擁有的實際資源能力小于需要的資源能力的資源，主要是制約企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的短板。識別出的約束瓶頸資源，應(yīng)重點突出，切勿全面出擊，面面俱到，會更不利于企業(yè)將有限的資源充分發(fā)揮其效果和效率。d約束資源優(yōu)化是對制約企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的瓶頸進(jìn)行優(yōu)化