企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制講解-國家稅務(wù)總局所得稅司

稅務(wù)稽查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制講解

1稅務(wù)稽查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制講解1主要內(nèi)容如下：一、近年稅務(wù)稽查情況簡介；二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識；三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制；四、部分行業(yè)稅務(wù)稽查及應(yīng)對；五、企業(yè)自查策略和稅務(wù)稽查協(xié)商；2主要內(nèi)容如下：一、近年稅務(wù)稽查情況簡介；2一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（一）“十一五”期間，查處重大稅收違法案件情況。1、五年來，共查處各類稅收違法案件136萬起，其中：涉及稅款百萬元以上的重大案件2.5萬起，查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款）920億元。2010年，各地查處百萬元以上稅款的重大案件6425起，查補(bǔ)收入216億元。2、“十一五”期間，各地累計(jì)入庫稽查查補(bǔ)收入3468億元，比“十五”時(shí)期增加了2376億元。2009年和2010年，分別查補(bǔ)收入1176億元和1140億元；（2316億元）3一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（一）“十一五”期間，查處重大稅收違一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（二）打擊發(fā)票違法犯罪活動。1、2008年12月以來，查獲各類非法印制發(fā)票7.5億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn)3889個，打掉作案團(tuán)伙2437個，抓獲涉案人員1.6萬名。2、2010年，共配合公安機(jī)關(guān)查獲各類非法印制發(fā)票6.6億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn)23912391個，打掉作案團(tuán)伙1593593個，抓獲涉案人員9319名，避免了超過千億元的經(jīng)濟(jì)損失。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)大力查處虛假發(fā)票“買方市場”，檢查非法受票企業(yè)66.88萬戶，涉及使用虛假發(fā)票761761萬份。（平均每戶使用虛假發(fā)票11389份）4一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（二）打擊發(fā)票違法犯罪活動。4一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（三）稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作。1、十一五”期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共對29個行業(yè)的118萬戶企業(yè)開展了稅收專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)收入1719億元；總局統(tǒng)一組織開展了134戶大型企業(yè)集團(tuán)的稅收檢查，查補(bǔ)稅款并加收滯納金550億元。2、2010年，各地對12萬余戶企業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，并組織了對39個重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作，查補(bǔ)收入596億元；3、總局組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對61戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款及加收滯納金86億元。5一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（三）稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作。5一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（四）稽查體制改革深入推進(jìn)1、各地先后完成市（地）、縣兩級稽查機(jī)構(gòu)級別調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了稽查組織體系改革，促進(jìn)稽查工作凝聚力的有效增強(qiáng)。2、稽查體制和管理模式創(chuàng)新作為提高稽查執(zhí)法效率的重要舉措，大力探索實(shí)施市（地）級稅務(wù)機(jī)關(guān)一級稽查模式。3、64%的市級國稅局和72%的市級地稅局實(shí)現(xiàn)了這一稽查新模式。4、2011年，稽查管理方式調(diào)整改革主要任務(wù)是全面完成市（地）級稽查機(jī)構(gòu)一級稽查模式調(diào)整，整合稽查資源，充實(shí)省、市兩級稽查機(jī)構(gòu)力量，并以此為基礎(chǔ)開展分級分類稽查，加大重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。6一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（四）稽查體制改革深入推進(jìn)6一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（五）稽查法制建設(shè)加強(qiáng)。2006年以來，總局先后制定實(shí)施：1、《關(guān)于加強(qiáng)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查協(xié)作工作的意見》；2、《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》；3、《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》；4、修訂完善了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》；5、《稅務(wù)稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》6、協(xié)同立法機(jī)關(guān)起草論證的《刑法》第201條“逃避繳納稅款罪”條款修正案。7一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（五）稽查法制建設(shè)加強(qiáng)。2006年以一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（六）堅(jiān)持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法力度。（1）凝聚稽查執(zhí)法合力。明確劃分稽查與相關(guān)部門的職責(zé)分工，協(xié)調(diào)配合、信息溝通、業(yè)務(wù)銜接，實(shí)現(xiàn)稽查資源與其他稅收管理資源優(yōu)化配置，促進(jìn)各項(xiàng)工作有序開展。加強(qiáng)國稅與地稅、稅務(wù)與公安、海關(guān)等部門的合作。（2）依法規(guī)范稽查執(zhí)法行為。在稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，都要注重依法行使職權(quán)，既要杜絕越權(quán)執(zhí)法、過度執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為，又要避免疏于執(zhí)法、干預(yù)執(zhí)法的現(xiàn)象。（3）加強(qiáng)稽查執(zhí)法人員及經(jīng)費(fèi)保障。8一、近年稅務(wù)稽查情況簡介（六）堅(jiān)持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（一）稅務(wù)稽查有關(guān)文件：1、《稅收征收管理法》；2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2009]157號）；3、《重大稅務(wù)案件審理辦法（試行）》；4、《偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行）》；9二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（一）稅務(wù)稽查有關(guān)文件：9二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識5、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稽查工作制度：（1）《稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開制度（試行）》；（2）《國家稅務(wù)總局大案要案報(bào)告制度（試行）》；（3）《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》；（4）《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》；（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行重大稅收違法案件督辦制度的通知》（國稅發(fā)［2001］87號）；10二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識5、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稽查工作制度：10二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識6、加強(qiáng)稽查工作，理順稽查體制的文件：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見》（國稅發(fā)［2001］118號）；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局稽查工作協(xié)作的意見》（國稅函[2008]741號）；11二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識6、加強(qiáng)稽查工作，理順稽查體制的文二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識7、企業(yè)稅收自查和專項(xiàng)稽查有關(guān)文件：（1）2009年對10戶大企業(yè)自查的通知；（企便函）；（2）《國家稅務(wù)總局大企業(yè)司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號，不具有普遍適用性和向后執(zhí)行力）（3）《2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號）；（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2010年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2010]35號）；（5）2011年度稅收專項(xiàng)檢查工作的通知。12二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識7、企業(yè)稅收自查和專項(xiàng)稽查有關(guān)文件二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（5）《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處罰問題的意見（稽便函[2009]62號）：對下述問題，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)視違法性質(zhì)和情節(jié)，依法予以行政處罰：——自查提綱中已經(jīng)明確列出，違法稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件明確規(guī)定的稅收違法行為；——非法取得增值稅發(fā)票及海關(guān)完稅憑證騙抵稅款，采用虛假憑證虛列成本費(fèi)用的違法行為；——采取做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等其他違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的違法行為。對抽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)依法予以行政處罰。13二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（5）《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于大型二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（二）稅務(wù)稽查定位：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅收征收管理的重要步驟和環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人納稅情況檢查監(jiān)督的一種形式。實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的一種手段，對稅收制度資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動?！耙约{稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。14二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（二）稅務(wù)稽查定位：14二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識2、以稅收法律、法規(guī)政策規(guī)定作為稽查依據(jù)，掌握納稅人遵循稅收政策和管理要求的情況；3、稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部一個執(zhí)行部門，側(cè)重收集納稅人各項(xiàng)涉稅證據(jù)，據(jù)此判斷納稅人遵循稅法情況，起到規(guī)范稅收秩序，打擊涉稅違法行為，發(fā)揮威懾作用；稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防線。15二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識2、以稅收法律、法規(guī)政策規(guī)定作為稽二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識4、稽查是征納之間的法律、政策、管理、人際關(guān)系、協(xié)商等諸多方面的碰撞、交流、對抗，對法律性、技術(shù)性、藝術(shù)性要求較高，對納稅人影響更為嚴(yán)重，對稽查每一環(huán)節(jié)程序性要求更為嚴(yán)格。征納之間訴訟，稅務(wù)敗訴主要體現(xiàn)在“實(shí)體法合法，程序不規(guī)范”方面。近年來稅務(wù)敗訴率有所下降；每一環(huán)節(jié)對稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。16二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識4、稽查是征納之間的法律、政策、管二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識5、結(jié)合稅源管理和稅收違法情況，以及稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作，稅務(wù)稽查實(shí)施分級分類稽查：（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。分級分類稽查的主要作用：17二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識5、結(jié)合稅源管理和稅收違法情況，以二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識6、稽查包括日?；椤ｍ?xiàng)稽查和專案稽查等不同項(xiàng)目，案源選取除按正常程序由納稅評估、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)等升成外，日?；檫x戶具有一定靈活性。（1）日?；椋簠⒖肌秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號）；日常檢查：清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，征管部門基本工作職能和管理手段之一。18二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識6、稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查和專二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識征管與稽查在稅務(wù)檢查上職責(zé)范圍劃分原則：——征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；——稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；——專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。19二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識征管與稽查在稅務(wù)檢查上職責(zé)范圍劃分二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）專項(xiàng)稽查：稽查局按照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。根據(jù)納稅評估、選案系統(tǒng)確定具體檢查對象；（3）專案稽查：稽查局依照有關(guān)規(guī)定，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。兩個特點(diǎn)：一是稽查對象特定。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報(bào)、上級交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。20二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）專項(xiàng)稽查：稽查局按照上級稅務(wù)二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識7、稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)：查處稅收案件，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。（1）選案環(huán)節(jié)：選案部門負(fù)責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況跟蹤管理。選案其實(shí)與納稅評估情況在工作流程上近似。多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對象。對案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對象，制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》。21二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識7、稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)：21二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識案源信息包括：——財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；——上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；——上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；——稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；——檢舉的涉稅違法信息；——其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；——社會公共信息和其他相關(guān)信息。有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人檢查次數(shù)。22二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識案源信息包括：22二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）檢查環(huán)節(jié)：查前準(zhǔn)備工作：——查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，熟悉稅收政策，確定相應(yīng)檢查方法?！础抖悇?wù)稽查任務(wù)通知書》安排下戶或調(diào)賬檢查，可以詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查；23二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）檢查環(huán)節(jié)：23二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識檢查實(shí)施：——下戶檢查程序，出示檢查通知書和檢查證；——稽查證據(jù)的取得：◎依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)?！虿坏眠`反法定程序收集證據(jù)材料；不以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料?！蛱崛∽C據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。24二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識檢查實(shí)施：24二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識◎?qū)嵉卣{(diào)查取證，制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對實(shí)地檢查情況予以記錄或者說明?！谱鳜F(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章?！?dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明?！虍惖卣{(diào)查取證，發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證，必要派人參與受托地稽查局調(diào)查取證?！蛘f明：稅務(wù)機(jī)關(guān)重在取證，加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制；25二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識◎?qū)嵉卣{(diào)查取證，制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——調(diào)取賬簿：◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。26二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——調(diào)取賬簿：26二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——查詢銀行存款：◎查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢?！虿樵儼讣嫦尤藛T儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢?！蚺c涉案無關(guān)人員的存款賬戶，不在核查之列。（局限性）27二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——查詢銀行存款：27二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——稅收保全措施：◎檢查生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人以前納稅期納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施?！蛩瓦_(dá)《稅收保全措施決定書》，并根據(jù)不同情況送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》、《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》；28二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——稅收保全措施：28二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識◎?qū)τ诎绰男衅谙蘩U納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時(shí)解除稅收保全措施；◎解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書》?！蚨愂毡Ｈ胧┑钠谙抟话悴坏贸^6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報(bào)請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。29二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識◎?qū)τ诎绰男衅谙蘩U納稅款，稅收保全二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)檢查情形：◎提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，拒絕提供有關(guān)資料；◎拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料；◎在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料；◎其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的?！蚱髽I(yè)在各種涉稅文書上簽字，要注意實(shí)事求是，事關(guān)企業(yè)對待檢查的態(tài)度。30二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識——逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識檢查結(jié)束：——實(shí)際檢查結(jié)束前的交流程序：◎檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對象；◎可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；◎被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章?！獧z查部門將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。31二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識檢查結(jié)束：31二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（3）審理環(huán)節(jié)：三級審理制度；依據(jù)稅法和規(guī)范性文件，對檢查部門《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見；報(bào)審理部門負(fù)責(zé)人審核；案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局報(bào)請所屬稅務(wù)局集體審理（重大案件審理委員會）。32二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（3）審理環(huán)節(jié)：32二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識審理環(huán)節(jié)重點(diǎn)審核內(nèi)容：——被查對象是否準(zhǔn)確；——稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；——適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；——是否符合法定程序；——是否超越或者濫用職權(quán)；——稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；——其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。33二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識審理環(huán)節(jié)重點(diǎn)審核內(nèi)容：33二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知依法陳述、申辯及要求聽證權(quán)利。主要內(nèi)容：——認(rèn)定稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；——適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；——擬作出的稅務(wù)行政處罰；——當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；——告知書的文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；——其他相關(guān)事項(xiàng)。34二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識審理完畢，審理人員制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，擬制相應(yīng)文書；——有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)處理，擬制《稅務(wù)處理決定書》；——有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)行政處罰，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；——稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；——沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。上述文書經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。35二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識審理完畢，審理人員制作《稅務(wù)稽查審二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（4）執(zhí)行環(huán)節(jié)：執(zhí)行部門接到上述文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。同時(shí)，通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。查補(bǔ)稅款入庫；強(qiáng)制執(zhí)行；行政復(fù)議、行政訴訟；涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)；中止或終結(jié)執(zhí)行。36二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（4）執(zhí)行環(huán)節(jié)：36二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（三）企業(yè)稅收自查。1、定義與定位：（1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、改組、各項(xiàng)交易事項(xiàng)中的涉稅問題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。自查補(bǔ)繳稅款，在規(guī)定期限內(nèi)可以不予處罰；（稽便函[2009]62號）主要建立一種機(jī)制，形成內(nèi)在威懾力；同時(shí)給企業(yè)一次改過自新機(jī)會，推進(jìn)誠信納稅，同時(shí)增加稅收。37二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（三）企業(yè)稅收自查。37二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）企業(yè)稅收自查是特定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。2008年為應(yīng)對國際金融危機(jī)，稅務(wù)部門在稅源驟減情況下，實(shí)現(xiàn)稅收少減收的權(quán)宜之策。（3）企業(yè)自查制度由臨時(shí)作法逐漸常態(tài)化。一種全新的稅務(wù)稽查模式，在當(dāng)前稽查力量不足的情況下，有利于提高稽查效率。并將視企業(yè)自查情況決定是否延伸開展檢查，通過自查增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部約束；企業(yè)稅收自查面不受稅務(wù)稽查能力約束；38二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）企業(yè)稅收自查是特定歷史時(shí)期的二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識2、稽查工作會議的表述：（1）2009年全國稽查會議：對自查方式與其他稽查方式有效結(jié)合問題作了探索，仍需在理論、實(shí)踐、運(yùn)行中磨合；（自查主體是企業(yè)，其他稽查主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)）國外征納之間在評稅確定年度納稅義務(wù)時(shí)，也有類似作法。即由企業(yè)預(yù)估稅款并繳納，年終算稅時(shí)根據(jù)企業(yè)預(yù)估稅款的準(zhǔn)確度，予以適度獎懲。39二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識2、稽查工作會議的表述：39二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）2010年部分地區(qū)稽查會議：重點(diǎn)稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，稅收管理不規(guī)范，納稅遵從度較低，當(dāng)企業(yè)利益與稅收利益發(fā)生沖突時(shí)，往往以內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替稅收政策，存在較為嚴(yán)重的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化對重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收監(jiān)控，及時(shí)挽回重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收流失，是當(dāng)前擺在稅務(wù)稽查部門面前的一個重要課題。（3）2011年稅務(wù)稽查工作會議：大型企業(yè)集團(tuán)稅收檢查中，形成了“查前約談、統(tǒng)一自查、集中抽查和重點(diǎn)檢查”相結(jié)合的全新模式，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理與監(jiān)控，有效控制和防范了重大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。40二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識（2）2010年部分地區(qū)稽查會議：三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）稅務(wù)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容：1、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全有效，企業(yè)賬冊處理是否規(guī)范，綜合稅負(fù)是否達(dá)標(biāo)？（1）區(qū)分不同情況：大中型企業(yè)只要市場利潤率尚能支撐企業(yè)有效運(yùn)營，盡量健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范賬冊處理，保持財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員穩(wěn)定性。綜合稅負(fù)較低的企業(yè)，務(wù)必事先準(zhǔn)備合乎理性和可以解釋的原因（如一次性因素、以前年度查補(bǔ)稅、優(yōu)惠政策情況）；是否存在關(guān)聯(lián)交易避稅問題？41三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）稅務(wù)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容：三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，務(wù)必規(guī)范核算，至少對有關(guān)項(xiàng)目規(guī)范核算！中小型企業(yè)根據(jù)經(jīng)營利潤、稅收優(yōu)惠政策，盡量規(guī)范核算。采取核定征稅、定額征稅企業(yè)可以不建賬。2、內(nèi)控制度和綜合稅負(fù)情況，影響著稅務(wù)稽查的深淺！涉稅問題專業(yè)化，而非普遍化；該問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估結(jié)果對接；不提倡“兩套賬”、“賬外賬”，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。建議對合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付；42三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，務(wù)必規(guī)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、內(nèi)控制度不好，賬冊核算不健全企業(yè)應(yīng)對稽查對策：（1）沉著冷靜，專人應(yīng)對；（2）獨(dú)立場所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關(guān)人員的接觸；（3）對單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個清楚判斷；（4）對審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告謹(jǐn)慎提供（注意有無相互矛盾之處）；（5）對行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財(cái)稅不同規(guī)定之處，有一個清楚認(rèn)識。43三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、內(nèi)控制度不好，賬冊核算三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）發(fā)票管理不規(guī)范，是所有企業(yè)普遍存在的涉稅問題。1、有關(guān)文件：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）；（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）；44三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）發(fā)票管理不規(guī)范，是所三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、注意事項(xiàng)：（1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)正式運(yùn)行以來，在涉稅案件懲罰高壓態(tài)勢下，虛假發(fā)票和虛開代開基本受到遏制（走逃小型商貿(mào)企業(yè)仍存在）。企業(yè)不要心存僥幸，禁止通過非規(guī)范途徑取得增值稅發(fā)票；——黃金票抵扣問題。從小型商業(yè)企業(yè)、寫字樓商貿(mào)公司、中間個人提供的增值稅發(fā)票需謹(jǐn)慎，尤其是注冊時(shí)間較短的商貿(mào)公司提供的發(fā)票；按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證；（后續(xù)退貨也方便）更多的大案要案，都是內(nèi)外勾結(jié)做成的。煤電行業(yè)，尤其是煤炭行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)較少；在煤電環(huán)節(jié)之間如果存在中間非規(guī)范納稅人或交易的加入，一般容易出問題。45三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、注意事項(xiàng)：45三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）增值稅發(fā)票丟失及時(shí)處理：丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。——丟失前已認(rèn)證相符：購買方憑銷售方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核作為抵扣憑證；——丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可作為抵扣憑證。46三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）增值稅發(fā)票丟失及時(shí)處三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的?！獊G失抵扣聯(lián)：丟失前已認(rèn)證相符的，使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤！騺G失前未認(rèn)證的，使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤！騺G失發(fā)票聯(lián)，將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。——說明：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，原則上允許作為所得稅扣除憑證。47三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。47三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）發(fā)票填開和取得要規(guī)范。（國稅發(fā)[2008]80號）收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票；付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。48三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）發(fā)票填開和取得要規(guī)范三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。禁止在街頭、小廣告處購買發(fā)票入賬?。?yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴(yán)格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。企業(yè)之間代墊款項(xiàng)盡量少；企業(yè)開業(yè)有關(guān)發(fā)票的處理；普通發(fā)票的稽查；49三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、企業(yè)發(fā)生發(fā)票涉稅問題的應(yīng)對：（1）區(qū)分不同情況：增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票；——善意行為造成的；——交易現(xiàn)金流、合同、協(xié)議、違約、訴訟等情況；——盡量證明交易和支付的真實(shí)性，爭取能夠稅前扣除費(fèi)用，減少損失?！ㄗh企業(yè)日常以非現(xiàn)金結(jié)算方式支付合規(guī)性交易價(jià)款。對于企業(yè)與一些私人之間的合法交易，也盡量通過非現(xiàn)金方式結(jié)算。50三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、企業(yè)發(fā)生發(fā)票涉稅問題的三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）屬于企業(yè)自身故意造成的：低調(diào)面對，失責(zé)；區(qū)分流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理情況，爭取按核定征稅和罰款處理；承認(rèn)錯誤，承擔(dān)責(zé)任，爭取寬大處理；（3）《最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）〉的通知》，對增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面數(shù)額在10萬元以上，普通發(fā)票100份以上或者票面數(shù)額在40萬元以上，追究刑事責(zé)任。51三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）屬于企業(yè)自身故意造成三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）享受稅收優(yōu)惠政策情況的稽查：1、隨時(shí)了解國家出臺的稅收政策，掌握本行業(yè)稅收政策的變動情況，以及對本企業(yè)影響評估；2、本企業(yè)是否符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有無享受稅收優(yōu)惠政策的可能？（1）金融行業(yè)；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；（3）交通運(yùn)輸企業(yè)；（4）建筑業(yè)；52三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）享受稅收優(yōu)惠政策情況三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的主要依據(jù)，在稅收法律法規(guī)、稅收政策中是否有相應(yīng)規(guī)定；（1）企業(yè)符合優(yōu)惠政策的情況的評估，是否牽強(qiáng)地享受，有關(guān)要件是否具備？（2）如果稽查是否有應(yīng)對方案？4、本企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策是否有稅法依據(jù)。（1）是否履行審批、備案手續(xù)？（2）審批備案有何特殊要求？53三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、本企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否按規(guī)定進(jìn)行賬冊處理及核算，是否按規(guī)定取得有關(guān)票據(jù)？（1）如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均有分開核算或定價(jià)的要求；（2）職工福利費(fèi)、“三新”支出也有核算要求；（3）高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、就業(yè)安置企業(yè)、殘疾人就業(yè)企業(yè)均有特殊要件規(guī)定。54三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、本企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制6、已享受優(yōu)惠政策的原外商投資企業(yè)，不得隨意調(diào)整經(jīng)營范圍和中止經(jīng)營業(yè)務(wù)。（國稅函[2008]23號）7、不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對稽查？（1）不符合優(yōu)惠條件：心存僥幸；取消優(yōu)惠；（2）程序缺失：協(xié)調(diào)關(guān)系，抓緊補(bǔ)足（不該發(fā)生）；55三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制6、已享受優(yōu)惠政策的原外商三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（四）納稅評估疑點(diǎn)或?qū)０富閱栴}：1、參考文件：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)〔2006〕119號，已廢止）；（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]90號）；

56三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（四）納稅評估疑點(diǎn)或?qū)０富?、稅?wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、被稽查對象有關(guān)納稅評估或?qū)０富閱栴}的處理；（1）如存在問題；（2）減少延伸概率；對存在問題的嚴(yán)重性分析；2、案源選取與納稅評估工作機(jī)制的關(guān)系；（1）使企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)盡量正常，綜合指標(biāo)基本正常；（2）對不合理比率進(jìn)行適當(dāng)控制，盡量合乎經(jīng)營常規(guī)；（3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負(fù)水平；3、一項(xiàng)建議：禁止貪婪；57三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、被稽查對象有關(guān)納稅評估三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（五）企業(yè)往來款項(xiàng)的稽查：1、企業(yè)應(yīng)收預(yù)付等往來款項(xiàng)的分析；（1）發(fā)生原因分析？（2）發(fā)生時(shí)間及歸還可能性、催收記錄、對方經(jīng)營情況？（3）往來款項(xiàng)對應(yīng)的會計(jì)、稅務(wù)事項(xiàng)處理？（4）往來款項(xiàng)的核銷？歸還；抵頂債務(wù)；非貨幣交易；豁免；抽逃資本；58三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（五）企業(yè)往來款項(xiàng)的稽查：三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、墊付款項(xiàng)及其處理情況：（1）交易原因臨時(shí)墊付，收款流程；（2）非交易原因的墊付現(xiàn)象：是否關(guān)聯(lián)交易；持續(xù)時(shí)間；有無規(guī)律性；個人投資者；集團(tuán)公司抽調(diào)資金；業(yè)務(wù)人員出差借用資金；59三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、墊付款項(xiàng)及其處理情況：三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（六）增值稅、營業(yè)稅混合銷售和兼營行為的稽查：1、增值稅、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：（1）增值稅：第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。60三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（六）增值稅、營業(yè)稅混合銷三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）營業(yè)稅：第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。61三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）營業(yè)稅：第六條一項(xiàng)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建筑業(yè)企業(yè)采用此項(xiàng)政策需注意問題：——建筑業(yè)范疇；——建筑業(yè)資質(zhì)；——自產(chǎn)貨物；——分開核算；62三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）納稅人的下列混合銷售三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。2、實(shí)務(wù)中注意的問題：稽查中容易混淆混合銷售行為與兼營行為；注意營業(yè)執(zhí)照上的業(yè)務(wù)范圍，按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人和營業(yè)稅納稅人等手續(xù)；分開核算，并核算清楚；發(fā)生爭議，可建議國、地稅協(xié)調(diào)解決。63三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）納稅人兼營非增值稅應(yīng)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（七）視同銷售業(yè)務(wù)：1、基本規(guī)定：（1）增值稅政策：（增值稅實(shí)施細(xì)則第4條）（2）營業(yè)稅政策：（營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第5條）（3）消費(fèi)稅政策：（消費(fèi)稅條例4條、細(xì)則6條）（4）企業(yè)所得稅政策：（企業(yè)所得稅條例25條、國稅函[2008]828號）；64三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（七）視同銷售業(yè)務(wù)：64三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的異同：（1）增值稅規(guī)定：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（國稅發(fā)[1998]137號）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。65三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體?！糜谄渌矫妫杭{稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。66三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）消費(fèi)稅規(guī)定：66三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）營業(yè)稅規(guī)定：下列情形之一，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。67三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）營業(yè)稅規(guī)定：下列情形三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（4）企業(yè)所得稅規(guī)定：資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則；法人稅制下，視同銷售業(yè)務(wù)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化；流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的主要區(qū)別；——界定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別；——會計(jì)處理方法的區(qū)別；——企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)定價(jià)問題；（國稅函[2008]828號）納稅申報(bào)表的具體操作口徑；68三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（4）企業(yè)所得稅規(guī)定：68三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、非貨幣資產(chǎn)交易：《非貨幣性資產(chǎn)交換》（第7號）的會計(jì)與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題）（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)；貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的劃分；69三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、非貨幣資產(chǎn)交易：69三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分為按公允價(jià)值的交換和按賬面價(jià)值的交換。重點(diǎn)是引入公允價(jià)值觀念；公允價(jià)值的引入，縮小了會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異。非貨幣交易不論會計(jì)上如何處理，在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上均需視同銷售。非貨幣交易采取賬面價(jià)值方法的，會計(jì)與稅法差異較大。（3）支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：70三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制賬面價(jià)值公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)71三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制賬面價(jià)值公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)換三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（4）對于交換存貨的：稅收上，讓出存貨的一方要按銷售一項(xiàng)資產(chǎn)和同時(shí)購入一項(xiàng)資產(chǎn)來處理，并開具增值稅發(fā)票，征收增值稅；企業(yè)所得稅要確認(rèn)一項(xiàng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)入損益；（5）交換固定資產(chǎn)：按照財(cái)稅[2009]170號處理。具體處理意見：72三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（4）對于交換存貨的：72三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（6）交換無形資產(chǎn)：營業(yè)稅政策；企業(yè)所得稅政策及其優(yōu)惠。（7）會計(jì)損益與稅法損益。會計(jì)：公允價(jià)值模式可以確認(rèn)換入與換出價(jià)值的差額計(jì)入損益，賬面價(jià)值模式不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)先確認(rèn)補(bǔ)價(jià)所對應(yīng)的換出資產(chǎn)公允價(jià)值超出賬面價(jià)值的增值，并確認(rèn)為收益，計(jì)入“營業(yè)外收入”，如果發(fā)生損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”。73三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（6）交換無形資產(chǎn)：73三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)收益=×1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值————————換出資產(chǎn)公允價(jià)值說明：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值<換出資產(chǎn)公允價(jià)值，表明資產(chǎn)交換發(fā)生增值，則有收益（限于補(bǔ)價(jià)中對應(yīng)的收益）；反之發(fā)生損失。74三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)收益=×1－換出三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制稅法上：由于非貨幣交換按照公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)納稅所得額，對于上述非貨幣交易的補(bǔ)價(jià)中包含的應(yīng)確認(rèn)損益，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減，如果上述損益為負(fù)數(shù)，則進(jìn)行納稅調(diào)增；說明非貨幣交易中，換出資產(chǎn)發(fā)生了貶值。非貨幣交易存在的主要問題（交易稅金的處理）；非貨幣交易所得稅納稅申報(bào)表填寫口徑及應(yīng)注意問題；75三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制稅法上：由于非貨幣交換按照三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、企業(yè)重組：（1）增值稅：有關(guān)規(guī)定：——征稅對象：有形動產(chǎn)和工業(yè)性勞務(wù)（對有形動產(chǎn)的加工）；——以資產(chǎn)為交易對象的企業(yè)重組，應(yīng)課征增值稅；——以債權(quán)為轉(zhuǎn)讓對象的交易不征收增值稅；——以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅。具體征稅辦法：76三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、企業(yè)重組：76三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制以固定資產(chǎn)抵頂債務(wù)：——參考文件：財(cái)稅[2008]170號、財(cái)稅[2009]9號、國稅函[2009]90號——一般納稅人銷售2009年以前固定資產(chǎn)、舊貨，小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)、舊貨的稅收政策基本相同。77三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制以固定資產(chǎn)抵頂債務(wù)：77三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——2009年1月1日起，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)區(qū)分不同情形征收增值稅：◎2009年后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率，開具增值稅專用發(fā)票?！?009年前未納入增值稅試點(diǎn)的，銷售2008年前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?009年前納入增值稅試點(diǎn)的，銷售試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。78三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——2009年1月1日起，三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——免稅已用固定資產(chǎn)，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！{稅人對外銷售已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（銷售額不能偏低）——小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！蛐∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！蚣{稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。79三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——免稅已用固定資產(chǎn)，不得三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——銷售自己使用過固定資產(chǎn)銷售額和應(yīng)納稅額計(jì)算公式（國稅函[2009]90號）：◎一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2◎小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）【注意】

應(yīng)納稅額=銷售額×2%80三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——銷售自己使用過固定資產(chǎn)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）營業(yè)稅政策：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)清償債務(wù)，征收營業(yè)稅。參考財(cái)稅[2003]16號文件；（3）會計(jì)和所得稅差異比較：會計(jì)規(guī)定：——債務(wù)人財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)?！獋鶆?wù)重組是非貨幣交易的一種特殊方式；——債務(wù)重組的結(jié)果是消滅債權(quán)債務(wù)關(guān)系；——有讓步行為；81三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）營業(yè)稅政策：81三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組形式：（4種）——以資產(chǎn)清償債務(wù)；（銀行取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)）——將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（銀行禁止股權(quán)投資）——修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；——以上三種方式的組合等。會計(jì)上以公允價(jià)值計(jì)量，債務(wù)重組收益列入利潤表。會計(jì)制度未要求采用公允價(jià)值計(jì)量，將債務(wù)重組收益計(jì)入“當(dāng)期損益”。（不同）債務(wù)重組兩類所得的劃分；82三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組形式：（4種）82三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組收益情況表重組類型債務(wù)重組收益資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)清償債務(wù)現(xiàn)金償債可能有無非現(xiàn)金資產(chǎn)償債存貨償債可能有增值為收益，減值為損失固定、無形償債可能有增值為收益，減值為損失投資資產(chǎn)償債可能有增值為收益，減值為損失債轉(zhuǎn)股可能有計(jì)入資本公積，修改其他債務(wù)條件可能有一般沒有83三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組稅收規(guī)定（一般重組）：——以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。——債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！獋鶆?wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！獋鶆?wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。84三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組稅收規(guī)定（一般重組三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組的稅收處理（特殊重組）：——債務(wù)重組特殊重組的判定條件：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上；——具體處理：◎可在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！蜃⒁鈬叶悇?wù)總局[2010]19號公告；◎債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。85三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制債務(wù)重組的稅收處理（特殊重三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、對外捐贈（或贊助支出）：（1）增值稅政策：按市場價(jià)格確認(rèn)銷售收入，征收增值稅，開具專用發(fā)票；（免稅的，開普票）（2）所得稅政策：在原會計(jì)處理基礎(chǔ)上，在納稅申報(bào)表中確認(rèn)收入和成本，擠出視同銷售利潤，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對外捐贈非貨幣資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出，并按規(guī)定比例扣除。參考《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）、財(cái)稅[2010]45號等；86三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、對外捐贈（或贊助支出）三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制6、視同銷售業(yè)務(wù)需注意問題：（1）贊助支出視同銷售業(yè)務(wù)同捐贈有關(guān)處理，但不允許在所得稅前扣除。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。87三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制6、視同銷售業(yè)務(wù)需注意問題三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制7、企業(yè)未做視同銷售業(yè)務(wù)稽查對策：（1）參考《征管法》有關(guān)稅款追溯期的規(guī)定，是否不在追溯范圍內(nèi)；（前提是否曾申報(bào)）（2）低調(diào)面對問題；（3）非貨幣資產(chǎn)定價(jià)問題；（4）視同銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額；（5）是否屬于偷稅，滯納金和罰款問題。88三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制7、企業(yè)未做視同銷售業(yè)務(wù)稽三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（八）關(guān)聯(lián)方交易的稽查及風(fēng)險(xiǎn)控制：1、有關(guān)文件：（1）《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則；（2）《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）；（4）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）；89三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（八）關(guān)聯(lián)方交易的稽查及風(fēng)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]114號）；（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函[2009]363號）；（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展同期資料檢查的通知》（國稅函[2010]323號）；（8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收征管具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）；90三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、對關(guān)聯(lián)方要有一個正確認(rèn)識。（1）關(guān)聯(lián)方交易是集團(tuán)企業(yè)、多層次企業(yè)、跨國企業(yè)內(nèi)部交易之中難以避免的一種正常交易行為。（一些人對關(guān)聯(lián)交易有誤解）關(guān)聯(lián)方交易目標(biāo)很多，稅收只是其中一部分內(nèi)容。只對少繳稅款的關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整。（2）如關(guān)聯(lián)方?jīng)Q策層不考慮避稅目標(biāo)，其交易定價(jià)會接近市場價(jià)格。在跨國公司考慮集團(tuán)全球利益情況下，則關(guān)聯(lián)方交易之間基本不具有市場競爭特點(diǎn)，偏離會計(jì)成本，甚至與會計(jì)成本基本無關(guān)（不明智）。通過確定獨(dú)立交易原則，使交易定價(jià)盡可能接近會計(jì)成本，使稅收權(quán)益不無序流動。但操作較度較大。91三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、對關(guān)聯(lián)方要有一個正確認(rèn)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、關(guān)聯(lián)方交易的類型：（1）關(guān)聯(lián)方交易：（稅法41至44條，48條）轉(zhuǎn)讓定價(jià)；（稅務(wù)調(diào)整，企業(yè)也可自行處理）成本分?jǐn)倕f(xié)議；（企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)）預(yù)約定價(jià)安排；（企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)）（2）受控外國企業(yè)管理：稅法第45條、48條；（3）資本弱化：稅法第46條、48條；（4）一般反避稅：稅法第47條、48條；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》細(xì)化規(guī)定?！镀髽I(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》強(qiáng)調(diào)納稅人對關(guān)聯(lián)交易報(bào)告義務(wù)，增加納稅人申報(bào)責(zé)任。92三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3、關(guān)聯(lián)方交易的類型：92三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。（2）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。93三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。93三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（4）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。94三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）一方半數(shù)以上的高級管三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。95三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（6）一方的購買或銷售活動三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、關(guān)聯(lián)方交易反避稅管理方法分析：（1）反避稅是一種稅收管理工作方法，不是稅收政策問題，其中涉及很多交易、事項(xiàng)、證據(jù)的確認(rèn)，所涉及問題除典型偷稅情形外，稅務(wù)管理更多地采取柔性管理方法，如約談、評估、協(xié)商。實(shí)踐中與稽查聯(lián)系在一起。做為納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，其所采取的每一種交易方式，應(yīng)能夠在稅法、其他法規(guī)、經(jīng)營常規(guī)、跨國公司通行作法等方面獲取依據(jù)。96三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、關(guān)聯(lián)方交易反避稅管理方三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制地采集關(guān)聯(lián)方交易信息：——稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易基礎(chǔ)信息的有效途徑。增加了納稅人申報(bào)義務(wù)、法定責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)程度。要求企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)方交易往來報(bào)告表。——實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。97三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制地采三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——稅務(wù)機(jī)關(guān)籍此對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、違規(guī)程度有一個框架性認(rèn)識和判斷。◎?qū)嵺`中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易采取稅負(fù)比較方法；——稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)方交易信息與企業(yè)正常經(jīng)營、納稅信息比對。要求達(dá)到一定規(guī)模，符合一定條件的企業(yè)準(zhǔn)備同期資料，既獲取、比對交易信息，又籍此對交易是否符合獨(dú)立交易原則作出判斷。98三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——稅務(wù)機(jī)關(guān)籍此對企業(yè)關(guān)聯(lián)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）構(gòu)建違反獨(dú)立交易原則的糾正機(jī)制：1）稅務(wù)主導(dǎo)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查；受控外同企業(yè)不分配的，作視同分配處理，境內(nèi)企業(yè)取得股息免稅，個人所得稅管理；資本弱化利息扣除限制；一般反避稅條款，威脅機(jī)制；2）企業(yè)主導(dǎo)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析；預(yù)約定價(jià)；成本分?jǐn)倕f(xié)議（均需經(jīng)稅務(wù)認(rèn)可）；99三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（3）構(gòu)建違反獨(dú)立交易原則三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（4）對關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有主動權(quán)：1）所調(diào)整稅款加收利息，增加其避稅成本；2）稅務(wù)機(jī)關(guān)先行調(diào)整補(bǔ)稅，增加關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)方交易不是偷稅，從稅基角度而言，其全球稅基并未減少，只是實(shí)現(xiàn)稅收在政府間轉(zhuǎn)移，國外是否能退還稅款，其風(fēng)險(xiǎn)由納稅人承擔(dān)。納稅人被特別調(diào)整后，可以申請啟動政府間稅收協(xié)商程序，但耗時(shí)長，效率低，成功率低。如果不申請=多征稅款。100三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（4）對關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)處理三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（5）關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整，主要針對跨國交易和境內(nèi)企業(yè)濫用優(yōu)惠政策避稅問題。重點(diǎn)調(diào)整對象：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額大、類型多，頻繁的企業(yè)；長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（基本采集觀察3至5年情況）低于同行業(yè)利潤水平、低于集團(tuán)公司利潤水平的企業(yè)；利潤水平與其功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；101三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（5）關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整，主要三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的主要理念：1）實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少，不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整范圍。2）正常經(jīng)營企業(yè)，每一環(huán)節(jié)、每一步驟都應(yīng)該產(chǎn)生一定水平的利潤。（利潤率鏈條上每一環(huán)節(jié)對利潤的分配）3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營都應(yīng)符合經(jīng)營常規(guī)，不人為設(shè)定交易。4）產(chǎn)品、股權(quán)除符合免稅改組條件以外，原則上不應(yīng)低價(jià)、平價(jià)交易，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓雙方盡可能以合理的評估價(jià)入賬。102三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5）企業(yè)對外支付特許權(quán)使用費(fèi)，原則上按使用期間、使用收益確定特許權(quán)使用費(fèi)的支出比例，但最高上限不應(yīng)超過銷售收入的3%至5%；（歐美企業(yè)低，日企高）6）向境外支付的各項(xiàng)勞務(wù)類費(fèi)用及其納稅情況，始終是反避稅調(diào)查關(guān)注的熱點(diǎn)問題；（勞務(wù)發(fā)生地是否征稅，原則上遵循勞務(wù)發(fā)生地原則判斷，與營業(yè)稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所不同）7）關(guān)聯(lián)方之間實(shí)現(xiàn)的利潤情況，及其享受優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定的情況。8）關(guān)聯(lián)交易調(diào)查程序采取稅務(wù)檢查程序和要求。103三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5）企業(yè)對外支付特許權(quán)使用三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制6、債權(quán)投資與股權(quán)投資比例的限制。（資本弱化）（1）限制企業(yè)從關(guān)聯(lián)方關(guān)系取得債權(quán)投資與股權(quán)投資的比例，超出比例部分的利息支出，不得在稅前扣除。1）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。仍承認(rèn)獨(dú)立交易原則的可扣除性。104三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制6、債權(quán)投資與股權(quán)投資比例三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2）對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，國稅發(fā)[2009]2號作了進(jìn)一步規(guī)定：關(guān)聯(lián)方利息支付實(shí)際同時(shí)受轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化條款的影響；借款包括關(guān)聯(lián)方之間因各種原因形成的借款；利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用；所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；105三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2）對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。其中：——分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；——直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。106三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制不得扣除利息支出按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）標(biāo)準(zhǔn)比例：指《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的比例。107三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制不得扣除利息支出按以下公式三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和；各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2；108三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。109三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（九）“大小非”涉稅問題：1、“大小非”解禁，原營業(yè)稅政策下，不征收營業(yè)稅；新營業(yè)稅條例下，應(yīng)征收營業(yè)稅。即2009年前解禁減持的，不征收營業(yè)稅，2009年1月1日后解禁減持的，征收營業(yè)稅。110三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（九）“大小非”涉稅問題：三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、我國信托稅制不健全，企業(yè)持股征收企業(yè)所得稅和個人所得稅問題；（1）《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）；1）因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。111三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、我國信托稅制不健全，企三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。112三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制——企業(yè)未能提供完整、真實(shí)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：——企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅?！髽I(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。113三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制3）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）對于非股權(quán)分置改革原因形成的股權(quán)代持行為的所得稅問題：投資、借債關(guān)系；委托投資關(guān)系；單純代持股權(quán)關(guān)系：3、個人持有限售股解禁政策：個人持股按限售股政策征收個人所得稅；（財(cái)稅[2009]167號、國稅發(fā)[2010]8號、國稅發(fā)23號、財(cái)稅[2010]70號）114三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（2）對于非股權(quán)分置改革原三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、職工持股會、工會代持股份有關(guān)企業(yè)所得稅、個人所得稅政策的稽查處理。（1）方案一：與39號公告的關(guān)系；（2）方案二：盡快理清二者法律關(guān)系；5