北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)研究

緒論1.1研究背景為深入貫徹實(shí)施《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》精神，管好用好科技創(chuàng)新資金，激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，推進(jìn)科學(xué)技術(shù)事業(yè)高效率發(fā)展，北京市財(cái)政部門積極落實(shí)，從多角度發(fā)力，積極推動(dòng)構(gòu)建更加科學(xué)全面的科技創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)管理改革管理體系，并且修訂了《北京市科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》，著力全面落實(shí)中央關(guān)于科技創(chuàng)新領(lǐng)域“放管服”改革的精神，在“減科目、放權(quán)限、重激勵(lì)、強(qiáng)服務(wù)”等方面進(jìn)行改革完善。2022年安排資金16.5億元，截至七月底，已累計(jì)支持科研課題553項(xiàng)、科技創(chuàng)新主體1030家，科研人員約1.15萬名。加速構(gòu)建更加科學(xué)全面的科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系，市財(cái)政局配合相關(guān)部門還出臺(tái)了相關(guān)責(zé)任主體信用管理辦法、結(jié)余資金管理辦法等，不斷完善信用監(jiān)督管理、資金控制的相關(guān)措施，加強(qiáng)審計(jì)管理。在貫徹落實(shí)“放管服”要求的同時(shí)，確保資金使用規(guī)范、高效。為進(jìn)一步充分調(diào)動(dòng)科研人員的研究主動(dòng)性和創(chuàng)業(yè)興趣，推動(dòng)科學(xué)技術(shù)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，依據(jù)北京市支出預(yù)算要求及有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合本市財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際狀況，特出臺(tái)《北京市科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》，并面向社會(huì)招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)服務(wù)。北京中天呈會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“中天呈”）于2022年10月中標(biāo)，并簽署審計(jì)協(xié)議書對(duì)北京市A公司研發(fā)投入增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。1.2研究意義本課題選取北京市A公司作為研究對(duì)象，通過對(duì)該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)信息披露和資金使用范圍的考察，對(duì)該公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和檢驗(yàn)，進(jìn)而對(duì)該公司的舞弊動(dòng)機(jī)理論進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化，以期為相關(guān)部門制定關(guān)于科創(chuàng)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策提供參考，使相關(guān)部門能夠更好的發(fā)揮其應(yīng)有的功能。本課題從專項(xiàng)審計(jì)視角來研究企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中存在的問題，目的是防止企業(yè)為獲得研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)而做出虛假申報(bào)。并在此基礎(chǔ)上，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的虛報(bào)情況進(jìn)行分析，中天呈希望通過專項(xiàng)審計(jì)，準(zhǔn)確判斷所申報(bào)研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的申報(bào)合理性，發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防止企業(yè)高估研發(fā)投入。通過對(duì)A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)問題的研究，可以為相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域提供一定的理論依據(jù)和實(shí)踐參考，同時(shí)為科技創(chuàng)新相應(yīng)領(lǐng)域的研究和發(fā)展提供借鑒。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于研發(fā)支出業(yè)務(wù)審計(jì)相關(guān)的研究相對(duì)較少，不同行業(yè)、不同企業(yè)的科技創(chuàng)新研發(fā)過程，財(cái)務(wù)處理的慣例也各不相同。秦記榮、田世華在《中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的歸集范圍研究》中指出研發(fā)支出的歸集對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、存續(xù)期管理以及復(fù)審至關(guān)重要[1]，指出研發(fā)支出的重要性。芮立平在《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法探討》中指出，從當(dāng)前情況來看，我國(guó)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的管理和相關(guān)規(guī)定還存在許多不科學(xué)的地方[2]。王曉軍在《科技型中小企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算與管理的研究——以農(nóng)業(yè)育種企業(yè)為例》中闡述了研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的重要性，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算與管理工作中存在的問題進(jìn)行分析，給出了規(guī)范的實(shí)務(wù)操作建議，為提高研發(fā)費(fèi)用核算水平提供一些實(shí)用的參考[3]。在研發(fā)支出業(yè)務(wù)中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重點(diǎn)和一般審計(jì)所需要的關(guān)注點(diǎn)也會(huì)有所不同。國(guó)外方面，研發(fā)支出審計(jì)研究相對(duì)較多的有德國(guó)、美國(guó)等歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，這些國(guó)家現(xiàn)代化水平高，對(duì)國(guó)民科技創(chuàng)新鼓勵(lì)有較多的優(yōu)惠政策，所以并不排除有些企業(yè)為申請(qǐng)補(bǔ)貼、優(yōu)惠而存在研發(fā)支出舞弊現(xiàn)象，審計(jì)、稅務(wù)等各方面專家也對(duì)研發(fā)支出審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)措施。雖然絕大多數(shù)國(guó)家重視科技發(fā)展，但各國(guó)現(xiàn)代化水平不一，補(bǔ)貼、優(yōu)惠政策受國(guó)民經(jīng)濟(jì)、文化等客觀因素影響有較大差異，研發(fā)支出核算方式也大相徑庭。受國(guó)內(nèi)外形勢(shì)存在較大差異性影響，國(guó)外研究很難對(duì)國(guó)內(nèi)研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)研究提供參考。1.4研究?jī)?nèi)容及研究方法1.4.1研究?jī)?nèi)容圖1.1研究?jī)?nèi)容流程圖本文以北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)作為研究對(duì)象進(jìn)行深入研究，分析北京市A公司在被審計(jì)中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，為企業(yè)提供參考，具體內(nèi)容包括六部分。第一部分為緒論，主要闡述研究背景、研究意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)方法；第二部分為研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)理論，簡(jiǎn)要論述研發(fā)支出的含義及歸集范圍，介紹研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)政策；第三部分對(duì)北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行介紹，闡述審計(jì)原則、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)過程；第四部分對(duì)北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)中存在的問題進(jìn)行闡述，舉例分析；第五部分提出改進(jìn)北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)的措施，對(duì)研發(fā)增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)工作提供建議和參考；第六部分對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)得出結(jié)論，具體研究框架如圖1.1所示。1.4.2研究方法本文主要采用的是文獻(xiàn)研究法和案例研究法。通過文獻(xiàn)分析法，閱讀了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入情況、研發(fā)支出確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)資料，進(jìn)而對(duì)影響研發(fā)支出確認(rèn)的因素、常見判斷方式及研發(fā)支出確認(rèn)動(dòng)機(jī)等內(nèi)容進(jìn)行更深層次的了解，為文章進(jìn)行研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)的研究及評(píng)價(jià)提供依據(jù)。本項(xiàng)目以北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目為例，基于北京市A公司研發(fā)支出的實(shí)際情況，對(duì)其研發(fā)支出核算中可能出現(xiàn)的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)重點(diǎn)，提出與研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)的審計(jì)建議。

2研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)理論2.1研發(fā)支出的含義技術(shù)創(chuàng)新是時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)生存的重要支持，企業(yè)要想獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須加大技術(shù)創(chuàng)新投入，掌握知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新時(shí)需要投入大量的研發(fā)費(fèi)用，這部分支出所占企業(yè)總支出的比例較大，一般稱為研發(fā)支出。研究開發(fā)項(xiàng)目工作可以分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，每個(gè)階段對(duì)人力、物力、財(cái)力的投入都有很大的要求，并且涉及的領(lǐng)域非常廣泛，因此，給費(fèi)用的核算增加了很大的難度。企業(yè)的研發(fā)支出主要有研發(fā)階段中消耗的原料費(fèi)、直接參與的人工工資薪金、所用資產(chǎn)折舊額、開發(fā)過程中所用的租金與借款費(fèi)用等[4]。2.2研發(fā)支出的歸集范圍1.人員人工費(fèi)用包括對(duì)企業(yè)技術(shù)人員的工資，保險(xiǎn)及外來技術(shù)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)科技人員是指直接參與研發(fā)項(xiàng)目和相關(guān)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行了專門的管理，并為其提供了直接的技術(shù)服務(wù)，并且累計(jì)工作時(shí)間在183天以上的人員，一般包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。2.直接投入費(fèi)用企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí)所進(jìn)行的直接投資支出。包括：（1）材料、燃料和電力的直接消費(fèi)；（2）中間測(cè)試和產(chǎn)品試制所需要的模具和技術(shù)裝備的開發(fā)制造成本，非固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)、一般的測(cè)試手段的購(gòu)買成本，試制的產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本；（3）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、試驗(yàn)、測(cè)試、修理等費(fèi)用，以及用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租金支出。3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷折舊費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、相關(guān)儀器等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)備在更新、改造、維護(hù)等過程中所發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用。4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷支出是企業(yè)從事科研技術(shù)創(chuàng)新中的軟件產(chǎn)品、專利、非專利技術(shù)（專用工藝、許可證、設(shè)備和計(jì)算方法等）的攤銷支出。5.設(shè)計(jì)費(fèi)用產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)是指企業(yè)為開展對(duì)新商品和新技術(shù)加以構(gòu)想、研究和生產(chǎn)，并完成方法、技術(shù)、規(guī)程制度、技術(shù)特性等方面的工程設(shè)計(jì)而產(chǎn)生的費(fèi)用。包括為取得創(chuàng)新性、設(shè)計(jì)性、突破性商品而開展的創(chuàng)意活動(dòng)所產(chǎn)生的有關(guān)支出。6.裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指在模具研制階段所開展的研究和開發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，例如研制特殊的、專用的制造設(shè)備，改善產(chǎn)品和工藝的控制過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。用于批量生產(chǎn)和商用生產(chǎn)的傳統(tǒng)模具準(zhǔn)備費(fèi)用和工業(yè)工程費(fèi)用不應(yīng)該計(jì)入。試驗(yàn)費(fèi)用主要包括為研制新藥物而開展的臨床試驗(yàn)費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用以及勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。7.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在委托境內(nèi)外的其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，所產(chǎn)生的費(fèi)用（研發(fā)活動(dòng)的成果屬于委托方企業(yè)，并與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有緊密聯(lián)系），按照獨(dú)立交易原則，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的80%的比例作為研發(fā)費(fèi)用。8.其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指除上述費(fèi)用之外，與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如科學(xué)文獻(xiàn)翻譯費(fèi)、專家咨詢服務(wù)費(fèi)、科技圖書資料費(fèi)、高新技術(shù)開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，還包括對(duì)科研成果進(jìn)行鑒定、檢查、論證、評(píng)估、檢驗(yàn)等費(fèi)用、發(fā)明專利的申報(bào)費(fèi)、備案費(fèi)、代理費(fèi)，以及會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通信費(fèi)等。除非特別注明，這些費(fèi)用一般不會(huì)超過研究開發(fā)費(fèi)用的20%。2.3研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)政策《北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)際科技創(chuàng)新中心建設(shè)打造高精尖產(chǎn)業(yè)主陣地的若干意見》第六條：“對(duì)大中型重點(diǎn)企業(yè)、“專精特新”“小巨人”企業(yè)，向稅務(wù)部門申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，最高補(bǔ)貼金額為300萬元。”按照《2021年度北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)辦事指南》，本項(xiàng)目的具體獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)是：（1）1-11月，對(duì)企業(yè)（自費(fèi)）研發(fā)投入同比提高20%以上的（自費(fèi)），再提高20%以上給予獎(jiǎng)勵(lì)；（2）以2021年1-11月份研發(fā)費(fèi)用至2022年1-11月份研發(fā)費(fèi)用×120%為基數(shù)進(jìn)行測(cè)算；（3）一家公司一年所獲研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額不能超過300萬元人民幣。對(duì)一家企業(yè)給予的補(bǔ)貼總額為10萬元，低于10萬元者不予補(bǔ)貼；津貼按10000元計(jì)算，并扣除低于10000元的部分。

3A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)概況3.1A公司簡(jiǎn)介北京市A公司成立于2014年是中國(guó)業(yè)內(nèi)較早的一家專業(yè)著力于介入治療設(shè)備和服務(wù)的民族企業(yè)，擁有多年的數(shù)字血管造影系統(tǒng)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)。公司秉承“以科技創(chuàng)新，為生命護(hù)航！”的企業(yè)使命，用心打造醫(yī)療介入領(lǐng)域?qū)I(yè)品牌。北京市A公司肩負(fù)國(guó)家民族中高端醫(yī)療品牌崛起的責(zé)任，是北京市專精特新“小巨人”企業(yè)。北京市A公司專業(yè)專注于介入診療設(shè)備及全流程解決方案的提供，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，平均每?jī)赡晖瓿梢淮萎a(chǎn)品創(chuàng)新迭代，在介入手術(shù)機(jī)器人研發(fā)領(lǐng)域走在世界前列，成為國(guó)際僅有的五家介入手術(shù)機(jī)器人生產(chǎn)研發(fā)公司之一，在國(guó)際機(jī)器人領(lǐng)域首創(chuàng)發(fā)明專利數(shù)全球第二。3.2A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)狀3.2.1項(xiàng)目概況為進(jìn)一步激發(fā)科研人員的創(chuàng)造性和創(chuàng)新活力，促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展，依據(jù)北京市市級(jí)支出預(yù)算要求及有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合本市財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際情況，特制定《北京市科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》，并面向社會(huì)招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)服務(wù)。北京中天呈會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”）于2022年10月中標(biāo)，并簽署審計(jì)協(xié)議書對(duì)北京市A公司研發(fā)投入增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。北京市A公司為申報(bào)此項(xiàng)研發(fā)投入增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)之一，故北京中天呈會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此項(xiàng)申報(bào)展開審計(jì)，本篇論文是在此項(xiàng)目的基礎(chǔ)上展開研究的。3.2.2審計(jì)原則獨(dú)立原則。獨(dú)立是指審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立的法人地位，不受委托人和其他方面偏好、意圖等因素影響或干擾，能夠獨(dú)立自主地開展業(yè)務(wù)，并獨(dú)立地對(duì)自己獲得的審計(jì)結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任。獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所維持其客觀、公平、公正的工作態(tài)度，同時(shí)也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所享有良好聲譽(yù)的基礎(chǔ)?？陀^原則?？陀^是指審計(jì)的依據(jù)、方法和過程應(yīng)科學(xué)化。科學(xué)化審計(jì)要求實(shí)事求是，要了解并反映客觀、真實(shí)的信息，要與現(xiàn)實(shí)情況相對(duì)比，要以理論為依據(jù)，不弄虛作假；必須嚴(yán)格遵循本公司正確的操作流程、審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范，無任何違背客觀規(guī)律的行為；這就要求有科學(xué)的理論、方法、知識(shí)、技巧，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量，并能經(jīng)受住時(shí)間與歷史的考驗(yàn)。審計(jì)工作的科學(xué)性，直接影響到審計(jì)工作的層次與質(zhì)量，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果的可靠性、準(zhǔn)確性與有效性。公正原則。公正是指在審計(jì)工作中，應(yīng)保持公平公正的立場(chǎng)。審計(jì)的公正性，并不是指無原則地調(diào)和或折中，更不能單純地在矛盾的雙方保持中立，審計(jì)是原則性、政策性很強(qiáng)的工作，要恪守職業(yè)道德。不要僅僅為了個(gè)人的利益，而缺乏客觀的原則。3.2.3審計(jì)重點(diǎn)首先，舞弊風(fēng)險(xiǎn)。申報(bào)研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)的管理層存在為了享受研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)政策而舞弊的動(dòng)機(jī)，可能導(dǎo)致該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)的過程時(shí)應(yīng)當(dāng)假定其研發(fā)支出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。其次，費(fèi)用的真實(shí)性。中天呈應(yīng)根據(jù)其所申報(bào)的研發(fā)支出，對(duì)其實(shí)際運(yùn)用情況進(jìn)行審查。例如，該公司在關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的詳細(xì)資料中，研究與開發(fā)支出是否真實(shí)，這些都是中天呈在審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的問題。3.2.4審計(jì)過程在審計(jì)過程中，事務(wù)所審計(jì)小組實(shí)施了如下審計(jì)程序：第一，檢查了申請(qǐng)表、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、高新證書，檢查各項(xiàng)申報(bào)資質(zhì)是否滿足條件；第二，審閱、分析了2021-2022年的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬及各季度研發(fā)費(fèi)用情況；第三，檢查了研發(fā)費(fèi)用核算歸集、記賬憑證、發(fā)票、合同、手續(xù)單據(jù)及入賬憑據(jù)、證明材料；第四，檢查了申報(bào)單位研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、項(xiàng)目核算情況；第五，檢查了申報(bào)單位的知識(shí)產(chǎn)權(quán)文件；第六，重新計(jì)算研發(fā)增長(zhǎng)率并計(jì)算出獎(jiǎng)勵(lì)金額。

4A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)中存在的問題4.1研發(fā)支出歸集不準(zhǔn)確北京市A公司存在研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，且信息化程度低，研發(fā)活動(dòng)各部門溝通不暢的問題，導(dǎo)致研發(fā)支出的歸集不準(zhǔn)確、不及時(shí)。另外，企業(yè)研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的界定標(biāo)準(zhǔn)不清晰，研發(fā)支出歸集較難。4.1.1人員人工歸集不準(zhǔn)確確定研究開發(fā)人員的類別，確定研究開發(fā)人員的費(fèi)用數(shù)額，是確定研究開發(fā)人員費(fèi)用的關(guān)鍵。比如，參與研究開發(fā)項(xiàng)目的人員還參與了企業(yè)的管理工作，即不是全職的研究開發(fā)人員，因此對(duì)他們的工資如何在研究開發(fā)項(xiàng)目中計(jì)算，沒有明確的規(guī)定。通過表4.1可以看出北京市A公司張建軍、許濤并不是專職的研發(fā)人員，但其工資全部計(jì)入了研發(fā)人員工資，需對(duì)兩人工資進(jìn)行進(jìn)一步審核。表4.1A公司2月份研發(fā)人員工資表姓名性別部門職務(wù)工資張建軍男綜合管理部高級(jí)管理人員27000金向明男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員24000姜同海男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員25447李唯女產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員15232盧健男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員13254顧玉凱男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員17586溫中平男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員16859范軍波男產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員18978許濤女市場(chǎng)營(yíng)銷部營(yíng)銷管理人員15000聶晶女產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員12003楊柳女產(chǎn)品研發(fā)部研發(fā)專職人員150024.1.2材料費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確由于企業(yè)的研發(fā)需要使用多種物資，并且有些物資清單上并沒有反映出具體的科研項(xiàng)目，這就造成了直接的投入材料分配的困難。此外，北京市A公司在前一年度并未設(shè)置專門的研發(fā)費(fèi)用科目，而只是將發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入其他會(huì)計(jì)科目，如管理費(fèi)用、在建工程等，而且明細(xì)科目設(shè)置不夠細(xì)化，會(huì)計(jì)科目與申報(bào)明細(xì)表之間也不存在明顯的勾稽關(guān)系。如表4.2所示，北京市A公司材料費(fèi)用中介入手術(shù)機(jī)器人自籌項(xiàng)目分?jǐn)偡孔?85807.61元，核銷預(yù)付北京環(huán)試檢測(cè)技術(shù)有限公司多軸DSA項(xiàng)目電路板加速老化試驗(yàn)費(fèi)17262.14元。其金額是否按照真實(shí)項(xiàng)目比例與其他項(xiàng)目分?jǐn)傂柽M(jìn)一步審計(jì)確認(rèn)。表4.2A公司材料費(fèi)用審計(jì)抽查表記賬日期業(yè)務(wù)內(nèi)容科目名稱金額附件2020/7/26介入手術(shù)機(jī)器人自籌項(xiàng)目分?jǐn)偡孔夤芾碣M(fèi)用-租賃費(fèi)-房租585807.61報(bào)銷單、發(fā)票、出庫單2020/11/26支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司機(jī)器人項(xiàng)目動(dòng)物實(shí)驗(yàn)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)-實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)372641.50報(bào)銷單、發(fā)票、出庫單2020/11/12支付北京鉑帷檢測(cè)服務(wù)有限公司外科C型臂項(xiàng)目EMC檢測(cè)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)-實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)213750.00報(bào)銷單、發(fā)票、出庫單2020/1/17核銷：預(yù)付北京環(huán)試檢測(cè)技術(shù)有限公司多軸DSA項(xiàng)目電路板加速老化試驗(yàn)費(fèi)（經(jīng)手人：劉文龍）研究開發(fā)費(fèi)-實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)17262.14報(bào)銷單、發(fā)票、出庫單2020/11/26介入手術(shù)機(jī)器人自籌項(xiàng)目分?jǐn)傠娰M(fèi)研究開發(fā)費(fèi)-水電費(fèi)-電費(fèi)15610.62報(bào)銷單、發(fā)票、出庫單2020/9/24支付北京鉑帷檢測(cè)服務(wù)有限公司機(jī)器人項(xiàng)目介入機(jī)器人攝像頭EMC測(cè)試費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)-實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)5400.00報(bào)銷單、發(fā)票、出庫單4.1.3折舊與攤銷歸集不準(zhǔn)確表4.3A公司研發(fā)用固定資產(chǎn)表序號(hào)編號(hào)名稱金額所在部門1500002車間辦公綜合樓（北樓）16426825.28綜合管理部2200203數(shù)控車床2臺(tái)311965.82產(chǎn)品生產(chǎn)部3200012數(shù)據(jù)快走絲線切割機(jī)303000.00產(chǎn)品研發(fā)部4200355雙夾研磨機(jī)+自動(dòng)上下料機(jī)1298230.08產(chǎn)品研發(fā)部5200107銑床3臺(tái)108974.37產(chǎn)品研發(fā)部6200131數(shù)控銑床106837.60產(chǎn)品研發(fā)部7200200熱流道系統(tǒng)106324.78產(chǎn)品研發(fā)部8200230西門子貼片機(jī)97087.38產(chǎn)品研發(fā)部9200178熱風(fēng)隧道爐49572.65產(chǎn)品研發(fā)部同一種機(jī)械設(shè)備、工程或?qū)＠夹g(shù)既可以來制造產(chǎn)品，又可以進(jìn)行研發(fā)相關(guān)活動(dòng)，但北京市A公司沒有嚴(yán)格劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)與研發(fā)用資產(chǎn)。對(duì)非專用于研究費(fèi)用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，中天呈的主要判斷難點(diǎn)是折舊攤銷的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和折舊攤銷在各研發(fā)活動(dòng)之間是如何分配的。如表4.3所示，A公司車間辦公樓（北樓）屬于公司固定資產(chǎn)，并非研發(fā)項(xiàng)目專用房產(chǎn)，該公司卻把該房屋金額全部計(jì)入研發(fā)專用固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，不能嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用資產(chǎn)且無法合理地分配。4.2研發(fā)支出缺乏合理性4.2.1設(shè)計(jì)費(fèi)用缺乏合理性A公司的研究開發(fā)人員或研究開發(fā)部門勢(shì)單力薄，往往要將研究開發(fā)的新工藝或產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)外包出去。A公司將設(shè)計(jì)外包給其他企業(yè)，卻沒有簽訂合同，因此如何準(zhǔn)確判定設(shè)計(jì)費(fèi)用的合理性是研發(fā)支出認(rèn)定的難點(diǎn)。表4.4設(shè)計(jì)費(fèi)用審計(jì)抽查表記賬日期業(yè)務(wù)內(nèi)容科目名稱金額附件2021/11/10支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司機(jī)器人大臨床項(xiàng)目第一筆20%款項(xiàng)(經(jīng)手人：張樹玉）研究開發(fā)費(fèi)-注冊(cè)認(rèn)證費(fèi)449056.59報(bào)銷單、發(fā)票2021/4/22支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司介入手術(shù)機(jī)器人自籌項(xiàng)目臨床試驗(yàn)40%服務(wù)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)-注冊(cè)認(rèn)證費(fèi)150943.39報(bào)銷單、發(fā)票2021/4/22支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司多軸DSA項(xiàng)目臨床試驗(yàn)40%服務(wù)費(fèi)（介入手術(shù)機(jī)器人自籌）研究開發(fā)費(fèi)-注冊(cè)認(rèn)證費(fèi)150943.39報(bào)銷單、發(fā)票2021/4/22支付上海凌仕醫(yī)療科技有限公司多軸DSA項(xiàng)目臨床試驗(yàn)40%服務(wù)費(fèi)（介入手術(shù)機(jī)器人自籌）研究開發(fā)費(fèi)-注冊(cè)認(rèn)證費(fèi)-150943.39報(bào)銷單、發(fā)票4.2.2委托外部研究開發(fā)費(fèi)用缺乏合理性由于生產(chǎn)力增長(zhǎng)，企業(yè)的分工越來越細(xì)化，精細(xì)化分工也促使了精通某領(lǐng)域?qū)＜业某霈F(xiàn)，北京市A公司往往因?yàn)榧寄?、專業(yè)知識(shí)等各方面問題而無法充分控制研發(fā)項(xiàng)目，這時(shí)專家就可以代替企業(yè)所有者進(jìn)行管理，企業(yè)所有者和專家就形成了代理關(guān)系。這就使得雙方利益不相同，委托人與代理商都往往謀求各方收益的最優(yōu)化，兩者存在沖突，便產(chǎn)生代理問題，如代理人付出低于其報(bào)酬、代理人為增加自身利益損害委托人利益。北京市A公司認(rèn)為自己的研發(fā)力量相對(duì)薄弱，所以更傾向于與其他科研院所進(jìn)行合作，并與其簽署委托開發(fā)協(xié)議。經(jīng)審計(jì)，中天呈發(fā)現(xiàn)其合同內(nèi)容缺乏合理性，無法準(zhǔn)確判定委托外部研發(fā)成果的真實(shí)性。表4.5委托外部研究開發(fā)費(fèi)用審計(jì)抽查表記賬日期業(yè)務(wù)內(nèi)容科目名稱金額附件2020/10/16支付北京智加問道科技有限公司介入手術(shù)機(jī)器人自籌項(xiàng)目外觀設(shè)計(jì)60%首付款研究開發(fā)費(fèi)-外協(xié)開發(fā)費(fèi)42452.83報(bào)銷單、發(fā)票、合同2020/10/16支付北京智加問道科技有限公司多軸DSA項(xiàng)目外觀設(shè)計(jì)60%首付款（介入手術(shù)機(jī)器人自籌）研究開發(fā)費(fèi)-外協(xié)開發(fā)費(fèi)42452.83報(bào)銷單、發(fā)票、合同2020/10/16支付北京智加問道科技有限公司多軸DSA項(xiàng)目外觀設(shè)計(jì)60%首付款（介入手術(shù)機(jī)器人自籌）研究開發(fā)費(fèi)-外協(xié)開發(fā)費(fèi)-42452.83報(bào)銷單、發(fā)票、合同2021/9/15核銷：劉文龍.預(yù)付南京一正醫(yī)療科技有限公司機(jī)器人無菌盒開發(fā)設(shè)計(jì)加工費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)-外協(xié)開發(fā)費(fèi)92920.35報(bào)銷單、發(fā)票、合同2021/10/27核銷：預(yù)付北京智加問道科技有限公司機(jī)器人項(xiàng)目產(chǎn)品外觀設(shè)計(jì)60%第一期款（經(jīng)手人：黃韜）研究開發(fā)費(fèi)-外協(xié)開發(fā)費(fèi)49811.32報(bào)銷單、發(fā)票、合同4.3研發(fā)支出管理不夠細(xì)化北京市A公司對(duì)研發(fā)支出的確認(rèn)與計(jì)量雖然最終符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但仍存在不足。在現(xiàn)實(shí)生活中，不少非同一類型的研發(fā)項(xiàng)目，可能存在因同一研究成果而獲益的情況，或各類項(xiàng)目之間的收益是相互影響的。還有可能的情況是即使是研究后期失敗的項(xiàng)目，也有一定機(jī)率衍生出新的科研成果，而這些新的科研成果，可能會(huì)促進(jìn)后續(xù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展。基于此，若未能針對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目支出作精準(zhǔn)的核算，便不能清晰反映每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)成本。對(duì)于A公司來說，目前公司自行研究開發(fā)的產(chǎn)品介入手術(shù)機(jī)器人，能夠適應(yīng)多種手術(shù)場(chǎng)景，其根據(jù)我國(guó)醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，A公司申請(qǐng)多種注冊(cè)批文，并分別歸集各項(xiàng)目研發(fā)支出。但各個(gè)項(xiàng)目手術(shù)場(chǎng)景不同，其價(jià)值也不盡相同。若未來某個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)同類手術(shù)機(jī)器人，并且失去競(jìng)爭(zhēng)力，那么對(duì)于該項(xiàng)目與其他項(xiàng)目來說，在對(duì)其之后進(jìn)行的計(jì)量中，會(huì)涉及到一個(gè)減值的測(cè)試。毫無疑問的是，如果能將各個(gè)項(xiàng)目都分類進(jìn)行攤銷和減值，就更有助于準(zhǔn)確地確認(rèn)與計(jì)量研發(fā)支出。4.4研發(fā)項(xiàng)目披露格式不清晰新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，北京市A公司的研發(fā)支出應(yīng)不再計(jì)入當(dāng)期損益，而改為計(jì)入無形資產(chǎn)。由于許多科研項(xiàng)目十分復(fù)雜，同一資源之間也存在著交叉使用的情況，使得每一個(gè)科研項(xiàng)目的成本很難準(zhǔn)確地核算。另外，大多數(shù)公司的信息披露都是以公司的自愿性為基礎(chǔ)，相關(guān)的內(nèi)容和形式也是按照公司所有者的主觀意愿進(jìn)行的，這導(dǎo)致了公司對(duì)研究成果的披露形式并不確定，并且?guī)в幸欢ǖ碾S意性?？萍夹推髽I(yè)研發(fā)階段的核心成本，主要包括科研項(xiàng)目啟動(dòng)前的調(diào)研成本、科研成果一致性評(píng)價(jià)過程中的科研成本等。在研發(fā)過程中，此支出主要用于受試者保險(xiǎn)、外部合作費(fèi)用以及其他臨床支出。在2020年以前，A公司直接把研發(fā)費(fèi)用列入管理費(fèi)用當(dāng)中，未對(duì)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，A公司的研發(fā)人員工資、臨床試驗(yàn)費(fèi)用、研發(fā)進(jìn)度和研發(fā)結(jié)果均未在報(bào)表及附注中顯示。從2020年開始，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表“管理費(fèi)用”下增設(shè)了“研發(fā)費(fèi)用”一項(xiàng)，將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)列示，同時(shí)還對(duì)相關(guān)的材料支出、折舊費(fèi)、銷售費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、診療費(fèi)等項(xiàng)目做了相應(yīng)的說明，相對(duì)于前幾年，這些項(xiàng)目的披露更為詳細(xì)。雖說這張表可以在一定程度上反映出一家企業(yè)在研發(fā)方面的投入，但卻無法準(zhǔn)確地反映出一家企業(yè)在研發(fā)方面的投入究竟有多大。由于研發(fā)成本無法按照項(xiàng)目分別披露，無法從其它非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找到特定的信息，所以無法得知仿制藥與創(chuàng)新藥各自的研發(fā)材料成本，也難以證實(shí)企業(yè)各項(xiàng)目的資本化是否真實(shí)。另外，A公司對(duì)研發(fā)計(jì)劃、研發(fā)進(jìn)展和未來研發(fā)戰(zhàn)略的描述也只是一概而過，而對(duì)研發(fā)產(chǎn)出，通常都是提到項(xiàng)目取得的醫(yī)療設(shè)備臨床批件、科技獎(jiǎng)勵(lì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，所有的描述都是引用了大量的文字，堆積在開發(fā)支出下的附注中，近幾年的關(guān)鍵的信息都沒有凸顯出來，并且沒有強(qiáng)調(diào)當(dāng)年的變動(dòng)信息，文字信息看上去既冗余又繁瑣，這就給信息使用者獲得企業(yè)研發(fā)信息增加了難度。通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)A公司在研發(fā)項(xiàng)目披露的形式上，存在著一些細(xì)微的差別，在研發(fā)支出確認(rèn)方面的信息不夠全面，而對(duì)于信息用戶較為關(guān)注的具體的研發(fā)投入的數(shù)量、規(guī)模和研發(fā)強(qiáng)度，其公開披露的內(nèi)容仍然非常有限，因此，在研發(fā)信息披露方面，仍有待進(jìn)一步規(guī)范。

5改進(jìn)A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)的措施5.1完善研發(fā)支出歸集為了解決北京市A公司研發(fā)支出歸集中存在的問題，公司采取相應(yīng)措施完善研發(fā)費(fèi)用歸集，建立健全研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系，提高公司財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化水平；合理設(shè)置研發(fā)支出明細(xì)科目，明確最末級(jí)明細(xì)核算，制定科學(xué)的費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)；建立各部門人員的溝通平臺(tái)，便于財(cái)務(wù)工作的開展。5.1.1建立健全研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系建立健全研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)北京市A公司提升科創(chuàng)屬性，順利通過專精特新“小巨人”認(rèn)定、科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)政策等相關(guān)政策具有重大意義。首先，提升A公司財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門建設(shè)，便于與其他各部門人員對(duì)接，提升財(cái)務(wù)管理水平。其次，在自身能力提高的基礎(chǔ)上制定規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，建立健全研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系，明確研發(fā)支出授權(quán)和審批制度。再次，深度參與項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算實(shí)施等活動(dòng)，對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃實(shí)施全程監(jiān)控，并根據(jù)要求匹配相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力。最后，在工作中不斷修訂完善科學(xué)合理的內(nèi)控制度，涉及研發(fā)及相關(guān)人員的崗位職責(zé)及合理流程應(yīng)明確，確保研發(fā)活動(dòng)順利開展和研發(fā)支出的正確歸集，形成良性循環(huán)，促進(jìn)公司發(fā)展。5.1.2合理設(shè)置研發(fā)支出明細(xì)科目建議北京市A公司對(duì)研發(fā)支出設(shè)置四級(jí)明細(xì)核算，一級(jí)“研發(fā)支出”，二級(jí)“費(fèi)用化支出”“資本化支出”，三級(jí)研發(fā)項(xiàng)目全稱，四級(jí)明細(xì)按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中研發(fā)支出所列明細(xì)及企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置。5.1.3建立各部門人員的溝通平臺(tái)財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)熟悉研發(fā)活動(dòng)全過程，掌握研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度、業(yè)績(jī)轉(zhuǎn)化過程，才能正確指導(dǎo)科技人員在項(xiàng)目調(diào)研立項(xiàng)前就從市場(chǎng)、產(chǎn)品財(cái)務(wù)等視角進(jìn)行規(guī)劃，同時(shí)由財(cái)務(wù)部門針對(duì)研發(fā)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行定期宣傳、培訓(xùn)，提升參與研發(fā)活動(dòng)其他各部門人員的財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，使得科技人員能更好地做好研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、人員配置、研發(fā)進(jìn)度記錄、研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷等工作，提高跨部門協(xié)作能力，提升工作效率，提高核算和管理質(zhì)量，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視生產(chǎn)研發(fā)、人力資源和財(cái)務(wù)等部門的跨部門合作，要求人力資源部定期組織開展企業(yè)內(nèi)部跨專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，建立各部門人員的溝通平臺(tái)，有利于財(cái)務(wù)工作的開展。5.2優(yōu)化研發(fā)支出管理5.2.1優(yōu)化委托科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制研發(fā)主管部門、研發(fā)組成員、財(cái)務(wù)人員共同參與委托科研經(jīng)預(yù)算的編制工作，研發(fā)主管部門把握項(xiàng)目的科學(xué)性、政策契合度，研究開發(fā)人員根據(jù)下一步科研計(jì)劃提出研發(fā)項(xiàng)目所需的資金，財(cái)務(wù)人員在財(cái)稅政策、財(cái)務(wù)法規(guī)、經(jīng)費(fèi)分配使用規(guī)定這方面把握方向，做到經(jīng)濟(jì)性、合理性，三方共同努力編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃，保證計(jì)劃科學(xué)、合理、真實(shí)。5.2.2完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度根據(jù)國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)使用管理辦法，重新制定企業(yè)內(nèi)部的科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審核制度，重新說明研發(fā)結(jié)題規(guī)定、經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整流程、經(jīng)費(fèi)檢查制度以及經(jīng)費(fèi)開支范圍等相關(guān)細(xì)則，做到專款專用。加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理，嚴(yán)格按照研發(fā)支出預(yù)算書的要求編制預(yù)算，防止突擊花錢、虛列支出，更要嚴(yán)格控制研發(fā)預(yù)算調(diào)整的審批手續(xù)。此外，還應(yīng)進(jìn)一步健全研發(fā)支出的資訊公開制度，公開研發(fā)預(yù)算，并接受有關(guān)部門的定期監(jiān)察和監(jiān)察。要加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，對(duì)違反科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的單位或個(gè)人，要嚴(yán)肅查處。5.3加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的對(duì)象化管理A公司如果想要將某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化金額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，首先要準(zhǔn)確歸集研發(fā)支出，無論是對(duì)手術(shù)機(jī)器人，還是對(duì)其相關(guān)設(shè)計(jì)的擴(kuò)展研發(fā)項(xiàng)目，都需要確保被記入該項(xiàng)目的支出是與其相關(guān)的，對(duì)于間接相關(guān)的研發(fā)支出要作好分類和分配?；诖?，A公司可以針對(duì)每個(gè)手術(shù)場(chǎng)景，設(shè)置其相應(yīng)的管理部門，并由該部門來獨(dú)立完成該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃的制定、立項(xiàng)與審核等工作。對(duì)于研發(fā)完成后形成的無形資產(chǎn)，也應(yīng)按每個(gè)手術(shù)場(chǎng)景來進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量，比如減值測(cè)試與攤銷方法。A公司第一個(gè)介入手術(shù)機(jī)器人，截至目前，其表皮縫合手術(shù)、骨傳導(dǎo)手術(shù)已經(jīng)上市應(yīng)用，而肝臟手術(shù)場(chǎng)景的研發(fā)還處于試驗(yàn)中。因此，對(duì)于表皮縫合手術(shù)和骨傳導(dǎo)手術(shù)項(xiàng)目減值與攤銷的判斷，是與其各自所處市場(chǎng)環(huán)境相關(guān)的，是有必要分為兩項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的，而不能僅將它們作為手術(shù)機(jī)器人這個(gè)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。5.4明確研發(fā)信息的披露要求5.4.1遵循重要性原則與研發(fā)有關(guān)的信息披露應(yīng)更加合理。A公司應(yīng)重點(diǎn)對(duì)信息使用者比較關(guān)心的研發(fā)關(guān)鍵信息進(jìn)行披露，如投入的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)模等，以避免過多的描述造成的信息繁雜冗余。當(dāng)與研發(fā)相關(guān)的重要事項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生顯著變化時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則，在財(cái)務(wù)報(bào)告中分別予以解釋說明，以便提供給報(bào)表使用者更為直觀明了的信息和數(shù)據(jù)參考。如果A公司出現(xiàn)研發(fā)支出較多的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”欄中單獨(dú)列示“研究與開發(fā)活動(dòng)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。A公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)編制“研發(fā)支出增減明細(xì)表”等附表，以便公司所有者、審計(jì)師更加熟悉研發(fā)支出相關(guān)信息，進(jìn)一步掌握研發(fā)支出金額及研發(fā)投入產(chǎn)生的效益。另外，已完成的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表無形資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)表中單獨(dú)進(jìn)行披露，且對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷處理方式，應(yīng)該做好明確批注，因此，能夠很好地體現(xiàn)出A公司的自主創(chuàng)新能力并且能夠清晰地反映出研發(fā)項(xiàng)目的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化情況。5.4.2鼓勵(lì)適度增加非財(cái)務(wù)信息的披露一個(gè)公司的全部經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都是通過財(cái)務(wù)信息得到的，然而，僅憑財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息，是很難完整地展示出研發(fā)項(xiàng)目的具體信息的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注就成為了重要的信息披露手段之一。《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)》第25條：“公司應(yīng)當(dāng)在披露期限內(nèi)，密切注意公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的重大變動(dòng)，以及這種變動(dòng)是否會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生影響。”第二十八條：企業(yè)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展趨勢(shì)、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)表外信息的披露，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，明確表明研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)及研發(fā)進(jìn)展，另外，還應(yīng)體現(xiàn)出研發(fā)成功后的應(yīng)用前景及預(yù)期收益、研發(fā)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)等，使中天呈能夠準(zhǔn)確有效地認(rèn)定研發(fā)支出增長(zhǎng)金額。此外，A公司還應(yīng)根據(jù)自身所處的環(huán)境，在今后一段時(shí)期內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而確保公司可持續(xù)、健康地發(fā)展，可以通過表格和附注對(duì)未來研發(fā)計(jì)劃的符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。產(chǎn)品是要通過市場(chǎng)來驗(yàn)證的，所以，恰當(dāng)?shù)嘏c市場(chǎng)上的產(chǎn)品相對(duì)比，甚至其它公司開發(fā)出的具有相似競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，才能更好地適應(yīng)公司當(dāng)前的策略，從而達(dá)到對(duì)市場(chǎng)變化的動(dòng)態(tài)反應(yīng)。

結(jié)論北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目按照進(jìn)度于2023年1月30日前完成審計(jì)工作，并按照合同的約定支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)，審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)成本均按照預(yù)定目標(biāo)完成。保障了A公司研發(fā)增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)的正常穩(wěn)定申請(qǐng)，借助研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算體系、各部門溝通平臺(tái)、加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目對(duì)象化管理，為緩解政府補(bǔ)貼被濫用、引導(dǎo)企業(yè)申報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)揮積極作用。通過對(duì)北京市A公司研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)審計(jì)研究，發(fā)現(xiàn)A公司存在研發(fā)支出歸集不準(zhǔn)確；研發(fā)支出缺乏合理性；研發(fā)支出管理不夠細(xì)化；研發(fā)項(xiàng)目紕漏格式不夠清晰的問題等問題，并針對(duì)存在的問題給出相應(yīng)的解決措施，希望能給予A公司一定幫助。為了可以有效申請(qǐng)研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際研發(fā)投入情況，分析申報(bào)研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)的可行性以及可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而給其他科技創(chuàng)新型企業(yè)選擇一個(gè)合理的研發(fā)支出增長(zhǎng)獎(jiǎng)勵(lì)申報(bào)方案提供借鑒，確保科技創(chuàng)新企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

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附錄表A1研發(fā)費(fèi)用投入?yún)R總表序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目2021年1-11月2020年1-11月2020年度2021年1-11月同比增長(zhǎng)額2021年1-11月同比增長(zhǎng)率1一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)14235847.017019366.148599883.807216480.87102.81%2（一）人員人工費(fèi)用（3+4+5）9,439,734.535522228.635967746.133917505.9070.94%31.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金7322108.364661224.635021432.962660883.7357.09%42.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金2117626.17861004.00946313.171256622.17145.95%53.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用----6（二）直接投入費(fèi)用3627994.641251124.822196964.552376869.82189.98%71.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料2403015.35--2403015.35-82.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料-----93.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用-15610.6215610.62-15610.62-100.00%104.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)-----115.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)-----126.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)733969.80649706.591385659.4084263.2112.97%137.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用219596.33--219596.33