《企業(yè)財務會計》課件 2項目二貨幣資金會計核算

主要內(nèi)容貨幣資金與金融資產(chǎn)長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)存貨資產(chǎn)

財務會計

常見的資產(chǎn)及歸屬的報表項目資產(chǎn)《初級會計實務》中最重要的部分，考試題型覆蓋了單選、多選、判斷、不定項選擇題全部題型，歷年考試情況為2019年25分，2018年24分，2017年27分，預計考試占20分－30分。項目二貨幣資金管會計核算資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類項目：(一)貨幣資金(二)交易性金融資產(chǎn)(三)應收票據(jù)及應收賬款

(四)預付款項(五)其他應收款(六)存貨

(七)合同資產(chǎn)

(八)持有待售資產(chǎn)(九)一年內(nèi)到期的非流資產(chǎn)(十)債權投資

(十一)其他債券投資(十二)長期應收款

(十三)長期股權投資負債類項目：

(一)短期借款

(二)交易性金融負債

(三)應交稅費

(四)應付票據(jù)及應付賬款

(五)預收款項

(六)合同負債

(七)應付職工薪酬

(八)應交稅費

(九)其他應付款

(十)持有待售負債

(十一)一年內(nèi)到期的非流動負債

(十二)其他流動負債

(十三)長期借款資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類項目：(十四)其他權益工具投資(十五)其他非金融資產(chǎn)(十六)投資性房地產(chǎn)(十七)固定資產(chǎn)(十八)在建工程(十九)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(二十)油氣資產(chǎn)(二十一)無形資產(chǎn)(二十二)開發(fā)支出(二十三)商譽(二十四)長期待攤費用(二十五)遞延所得稅資產(chǎn)(二十六)其他非流動資產(chǎn)負債類項目：

(十四)應付債券

(十五)長期應付款

(十六)預計負債

(十七)遞延收益

(十八)遞延所得稅負債

(十九)其他非流動負債所有者權益類項目：

(一)實收資本(或股本)

(二)其他權益工具

其中：優(yōu)先股

永續(xù)債

(三)資本公積減：庫存股

(四)盈余公積

(五)未分配利潤貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元一、貨幣資金內(nèi)容、特點貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。貨幣資金內(nèi)容、特點、內(nèi)控規(guī)范1.不相容崗位分離。出納不得擔任的工作？2.崗位輪換3.授權審批4.印鑒管理5.保管票據(jù)出納人員會計人員

二、貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范

模塊一

庫存現(xiàn)金的管理與核算一、庫存現(xiàn)金的管理是指通常存放于企業(yè)財務部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。

1.《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點（1000元）以下的零星支出；——允許支付給個人：1000元以下的工資、勞務報酬、獎金和零星開支等；1000元以上的除了向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款和出差人員必須隨身攜帶的差旅費以外,不能使用現(xiàn)金?！辉试S（用現(xiàn)金）支付給單位。⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結算，超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉賬結算。2.現(xiàn)金的庫存限額

開戶行核定：3—5天的零星開支，邊遠地區(qū)15天。3.日?，F(xiàn)金收支的規(guī)定不得“坐支現(xiàn)金”；（特殊情況處理）不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，即不得公款私存，不得設置“小金庫”等?！纠}·單選題】企業(yè)上月平均每天支付3000元，該企業(yè)非偏遠山區(qū)企業(yè)，存取錢方便，請問該企業(yè)庫存現(xiàn)金限額應該是多少。A.3000B.15000C.30000D.45000『正確答案』B【例題·單選題】（2019年）按照現(xiàn)金管理相關規(guī)定，下列各項中，企業(yè)一般不能使用庫存現(xiàn)金進行結算的經(jīng)濟業(yè)務是（）。A.按規(guī)定頒發(fā)給科技人員的創(chuàng)新獎金B(yǎng).發(fā)放給職工的勞保福利C.向個人收購農(nóng)產(chǎn)品的價款D.向外單位支付的機器設備款『正確答案』D『答案解析』支付給單位的價款一般不可以使用庫存現(xiàn)金支付。【案例分析】劉麗與朋友共同投資開辦了一家玩具公司。成立初期，業(yè)務量少，劉麗自己負責出納工作，同時聘請了代理記賬公司幫助記賬并編制會計報表。后來公司發(fā)展迅速，劉麗無力顧及出納工作，請聘請自己的表妹王梅當出納。為了節(jié)省費用，干脆也不再請代理記賬公司，會計（記賬）、出納均由其表妹王梅以人全權負責，甚至連支票印簽也交給她。期初王梅還老實，后來就截留收入用于炒股，結果全部套牢。這時，剛好又趕上公司因業(yè)務發(fā)展急需一筆大額資金，因此白白失去了一次大好機會。分析思考：你能指出該家玩具公司在貨幣資金管理中存在的主要問題嗎？應該如何對貨幣資金進行管理和控制？二、庫存現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的總分類核算收到現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務收入銀行存款其他應收款等科目支出現(xiàn)金時:借：管理費用等科目貸：庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金序時核算（記賬人？）（1）現(xiàn)金日記賬的格式

三欄式

多欄式（2）登記要求由出納逐日逐筆序時登記，要求做到日清月結。3.庫存現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：

借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：

借：待處理財產(chǎn)損溢借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）

貸：待處理財產(chǎn)損溢盤點方法：實地盤點法，盤點結果與庫存現(xiàn)金日記賬核對現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對實存金額賬存金額對比結果備注盤盈盤虧現(xiàn)金使用情況(1)庫存現(xiàn)金限額(2)白條抵庫情況(3)違反規(guī)定的現(xiàn)金支出情況(4)其他違規(guī)行為處理決定：

總經(jīng)理：填制現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金短缺（短款）審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200審批后：借：其他應收款100

管理費用100貸：待處理財產(chǎn)損溢200今日賬存6600元實存6800元

現(xiàn)金溢余（長款）

審批前：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢200

審批后：

借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：其他應付款100營業(yè)外收入1004.備用金的核算（1）定額備用金的核算支付現(xiàn)金給部門時：借：其他應收款——某某部門備用金貸：庫存現(xiàn)金（直接支付現(xiàn)金時）或銀行存款（開出現(xiàn)金支票時）報銷時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金（直接支付現(xiàn)金時）或銀行存款（開出現(xiàn)金支票時）4、備用金的核算（2）非定額備用金的核算支付現(xiàn)金給借款人時：借：其他應收款——某某人貸：庫存現(xiàn)金（直接支付現(xiàn)金）報銷時：借：管理費用貸：其他應收款——某某人（一）銀行存款的管理開立賬戶規(guī)定

基本賬戶（一個：可存、可取、可轉賬）一般賬戶（只存、轉賬。借款或其他結算）臨時賬戶（臨時存、可取、可轉賬）專用賬戶（?？顚Ｓ谩⒖纱?、可取、可轉賬）模塊二銀行存款的管理與核算（二）銀行存款的核算1.總分類核算（1）銀行存款收入核算（2）銀行存款支付的核算2.銀行存款的序時核算3.銀行存款的清查核算企業(yè)銀行日記賬與銀行的對賬（核對時間要求？）未達賬項、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（★重點掌握）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。模塊二銀行存款的管理與核算銀行存款余額調(diào)節(jié)表格式

（三）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因：（1）可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤；（2）存在未達賬項。

未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，一方收到憑證并已經(jīng)入賬，而另一方未收到憑證因而未能入賬的賬項。未達賬項一般分為以下四種情況：①企業(yè)已收、銀行未收；②企業(yè)已付、銀行未付；③銀行已收、企業(yè)未收；④銀行已付、企業(yè)未付。說明：①④會造成企業(yè)銀行存款日記賬＞銀行對賬單②③會造成企業(yè)銀行存款日記賬＜銀行對賬單如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)?！纠?-9】2023年12月31日，甲公司銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。①企業(yè)送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（企業(yè)已收銀行未收）②企業(yè)開出轉賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（企業(yè)已付銀行未付）③企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（銀行已收，企業(yè)未收）④銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。（銀行已付，企業(yè)未付）表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收企業(yè)未收4800000加：企業(yè)已收銀行未收6000000減：銀行已付企業(yè)未付400000減：企業(yè)已付銀行未付4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000【例題·單選題】（2019年）下列各項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是（）。A.企業(yè)開具支票，對方未到銀行兌現(xiàn)B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶C.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知D.企業(yè)收到購貨方轉賬支票一張，送存銀行，銀行尚未入賬『正確答案』D『答案解析』選項ABC，會導致企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額?！景咐治觥可钲谀匙C券營業(yè)部財務部設財務經(jīng)理、會計及出納三個崗位，按照相關規(guī)定由出納負責保管現(xiàn)金、登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬；由財務經(jīng)理將銀行對賬單與銀行存款日記賬核對后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。20X2年8月，由于該營業(yè)部總經(jīng)理調(diào)離，新總經(jīng)理對營業(yè)部情況不熟悉，很多事務需要財務經(jīng)理協(xié)助處理，財務經(jīng)理因工作繁忙便沒有核對8～11月份的銀行對賬單，也未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。營業(yè)部出納朱某見財務經(jīng)理8月份未核對銀行對賬單，便從9月份開始挪用營業(yè)部資金?！景咐治觥?2月初，財務經(jīng)理要其將銀行對賬單拿來核對，以便編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。朱某見事情敗露。便于當晚潛逃。第二天財務經(jīng)理發(fā)現(xiàn)銀行對賬單與銀行存款日記賬不符，便向總公司匯報，經(jīng)過仔細檢查，發(fā)現(xiàn)朱某從9月份挪用第一筆資金開始，3個月時間累計挪用人民幣90萬元、港幣10萬元。

——摘自：閩紅玉《財會月刊：會計版》【案例分析】分析思考：你能指出銀行存款余額調(diào)節(jié)表在企業(yè)會計核算工作中發(fā)揮主要作用是什么？編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表需要特別注意事項是什么？

模塊三其他貨幣資金（一）其他貨幣資金內(nèi)容1.銀行匯票存款2.銀行本票存款3.外埠存款4.存出投資款5.信用卡存款6.信用證保證金存款（二）其他貨幣資金核算1.銀行本票存款辦妥銀行本票時：

借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款使用匯票時：借：原材料、庫存商品應交稅費——增（進）貸：其他貨幣資金——銀行本票退回多余款：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票2.銀行匯票存款辦妥銀行匯票時：

借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款使用匯票時：借：原材料、庫存商品應交稅費——增（進）貸：其他貨幣資金——銀行匯票退回多余款：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票3.外埠存款的核算外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。匯出時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款支付貨款時：

借：原材料、庫存商品應交稅費——增（進項）貸：其他貨幣資金余款退回時：

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款4.存出投資款的核算★存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的資金；（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似于押金）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款使用存出投資款借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金——存出投資款

5.信用卡存款的核算★單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。6.信用證保證金存款

信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。

其他貨幣資金的賬務處理舉例1.取得時【案例】福喜公司取得銀行本票存款（銀行匯票存款、信用卡存款等）120萬元。會計分錄如下：

借：其他貨幣資金120貸：銀行存款1202.支付時【案例】福喜公司（一般納稅人）用上述資金購買材料，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額13萬元。會計分錄如下：

借：在途物資/材料采購/原材料100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13貸：其他貨幣資金113

其他貨幣資金的賬務處理舉例3.退回時【案例】福喜公司收到退回的銀行本票存款（銀行匯票存款、信用卡存款等）7萬元。會計分錄如下：

借：銀行存款7貸：其他貨幣資金7

甲公司為增值稅一般納稅人，為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將11300元銀行存款轉作銀行本票存款。公司取得銀行本票后，應根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證。甲公司應編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——銀行本票11300貸：銀行存款11300甲公司用銀行本票購買辦公用品10000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1300元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：管理費用10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300貸：其他貨幣資金——銀行本票11300【例題·多選題】（2019年、2016年）下列各項中，企業(yè)應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A.用銀行本票支付采購辦公用品的款項B.存入證券公司指定賬戶的款項C.匯往異地銀行開立采購專戶的款項D.存入銀行信用證保證金專戶的款項『正確答案』ABCD【例題·判斷題】（2019年）企業(yè)收到退回銀行匯票的多余款項，記入“其他貨幣資金”科目的借方。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)收到退回的銀行匯票多余款項時，記入“其他貨幣資金”科目的貸方。支付結算業(yè)務（拓展知識，可不講）銀行結算方式銀行匯票銀行本票

商業(yè)匯票

支票匯兌

信用卡托收承付

委托收款

支票1.支票結算的核算（同城或同一票據(jù)交換區(qū)域）支票分為轉賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票。轉賬支票只能用于轉賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角畫兩條平行線，即為畫線支票。畫線支票只能用于轉賬，不得用來支取現(xiàn)金。(1)支票結算方式付款借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

(2)收到支票借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

銀行本票2.本票結算的核算（單位或個人在同城范圍內(nèi)）①付款方申請辦理銀行本票時，根據(jù)“銀行本票申請書”的存根聯(lián)借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款②付款方用銀行本票支付結算款項時，根據(jù)發(fā)票賬單等有關原始憑證：借：在途物資貸：其他貨幣資金——銀行本票存款銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，定額本票面額為1000元、5000元、10000元、50000元2.本票結算的核算收款方將進賬單及銀行本票送存銀行后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單聯(lián)及有關原始憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應收賬款等銀行匯票

3.銀行匯票結算的核算（同城和異地）(1)付款單位的賬務處理。①付款單位收到出票銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)“銀行匯票申請書”存根聯(lián)，編制會計分錄如下。借：其他貨幣資金—銀行匯票存款貸：銀行存款3.銀行匯票結算的核算(1)付款單位的賬務處理。②以銀行匯票辦理結算時，假定為購買材料支付貨款，且匯票款項有余額，應根據(jù)“銀行匯票”第四聯(lián)“多余款收賬通知”和購貨發(fā)票等原始憑證編制會計分錄如下。借：在途物資(材料采購等)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)銀行存款(多余金額)貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款3.銀行匯票結算的核算(2)收款單位的賬務處理。收款單位收到銀行匯票后，應填制進賬單，連同銀行匯票和解訖通知一起送交銀行，根據(jù)進賬單回單和有關原始憑證，編制會計分錄如下借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)商業(yè)匯票—銀行承兌匯票（同城和異地）商業(yè)匯票—

商業(yè)承兌匯票（同城和異地）4.商業(yè)匯票核算：付款方：借：在途物資

應交增值稅

貸：應付票據(jù)收款方：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入

應交增值稅（銷項稅額）商業(yè)承兌匯票到期無法支付：付款方：借：應付票據(jù)貸：應付賬款收款方：借：應收賬款貸：應收票據(jù)銀行承兌匯票到期無法支付：付款方：借：應付票據(jù)貸：短期借款收款方：借：銀行存款貸：應收票據(jù)委托收款收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）5.委托收款結算的核算（同城、異地）憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務憑證，可采用委托收款方式收取款項(1)收款單位的賬務處理。①收款人辦妥委托銀行收款手續(xù)后，根據(jù)委托收款結算憑證的第一聯(lián)回單及有關原始憑證，借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”。②待收到銀行轉來委托收款憑證的第四聯(lián)收賬通知時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”(2)付款單位的賬務處理。付款人接到銀行轉來委托收款憑證第五聯(lián)付款通知時，借記有關科目，貸記“銀行存款”托收承付6.托收承付結算的核算（異地）根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向付款人收取款項。收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)(1)收款單位的賬務處理。①收款單位辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收承付結算憑證的第一聯(lián)回單聯(lián)及有關原始憑證，借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”。②待收到銀行轉來托收承付憑證的第四聯(lián)收賬通知時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”(2)付款單位的賬務處理。付款單位接到銀行轉來的托收承付憑證第五聯(lián)付款通知時，借記“在途物資”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”匯兌7.匯兌結算的核算（異地）有電匯和信匯兩種方式(1)付款單位的賬務處理。付款人委托銀行匯出款項后，根據(jù)信(電)匯憑證回單及有關原始憑證，借記“在途物資”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”。(2)收款單位的賬務處理。收款單位根據(jù)銀行轉來的收賬通知及有關原始憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”等科目信用卡8.信用卡結算的核算（同城和異地的特約單位）(1)付款單位的賬務處理①付款單位辦理信用卡，填寫申請書、存入備用金及支付手續(xù)費時，根據(jù)申請書存根及有關