《企業(yè)財務(wù)會計》課件 項目九 資本資金會計

企業(yè)財務(wù)會計項

目

九資

本

資

金

會

計——模塊一債務(wù)資本籌資核算短期借款的核算01

滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款等。

任務(wù)一

短期借款取得的核算短期借款的概述

辦理銀行貸款是否收取手續(xù)費，可以查看貸款合同。一般情況下，銀行只是根據(jù)貸款額收取利息，是沒有手續(xù)費的。但根據(jù)銀行的不同及當(dāng)事人選擇的貸款方式不同，可能會有手續(xù)費產(chǎn)生。如果有手續(xù)費則：

借：銀行存款貸：短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時任務(wù)一

短期借款取得的核算

借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款

短期借款的賬務(wù)處理【例9-1】2023年1月1日，佳華公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款20萬元，期限為5個月，年利率9%，按月計提利息，到期一次還本付息。佳華公司借入借款時應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款200000貸：短期借款200000任務(wù)一

短期借款取得的核算短期借款利息的核算02借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：財務(wù)費用貸：銀行存款

財務(wù)費用計入當(dāng)期損益，并按不同情況進(jìn)行處理：如果短期借款利息是按季、半年、或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大，可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計入財務(wù)費用

若短期借款利息是按月支付、或在到期時連同本金支付但數(shù)額不大，可在實際支付時直接記入當(dāng)期財務(wù)費用

在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。任務(wù)二

短期借款利息的核算【例9-2】接前例【例9-1】按月計提借款利息=200000×9%÷12=1500借：財務(wù)費用1500貸：應(yīng)付利息1500任務(wù)二

短期借款利息的核算

如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的辦法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。【單選題】下列關(guān)于短期借款的說法中不正確的是（）。A.短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的B.企業(yè)短期借款利息的計提應(yīng)當(dāng)通過“短期借款”科目的貸方核算C.如果短期借款的利息是按期支付的，例如按季度支付利息，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算D.如果企業(yè)短期借款利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益任務(wù)二

短期借款利息的核算練習(xí)【答案】B【解析】企業(yè)計算確定短期借款利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。任務(wù)二

短期借款利息的核算答案短期借款到期的核算03借：短期借款貸：銀行存款借：短期借款

應(yīng)付利息/財務(wù)費用

貸：銀行存款

短期借款到期時，應(yīng)及時歸還。企業(yè)在短期借款到期償還本金時，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

如果利息是在借款到期時連同本金一起歸還的，企業(yè)應(yīng)將歸還的利息通過“應(yīng)付利息”或“財務(wù)費用”科目核算。任務(wù)三

短期借款到期的核算【例9－3】接上例【例9-2】：2023年6月1日，短期借款到期，應(yīng)編制償還借款本金和利息的會計分錄借：短期借款200000應(yīng)付利息7500（7500=1500×5）貸：銀行存款207500任務(wù)三

短期借款到期的核算【例9－4】2023年1月1日，甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計120000元，期限9個月，年利率4%。根據(jù)與銀行簽署的協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息按季度支付。請編制甲公司借入借款分錄；按月計提利息按季度支付利息的分錄；到期償還本金時的分錄。任務(wù)三

短期借款到期的核算1.1月1日借入借款時：借：銀行存款120000貸：短期借款1200002.1月末，計提1月份應(yīng)付利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息4002月末，計提2月份應(yīng)付利息的處理與1月份相同。任務(wù)三

短期借款到期的核算3.3月末，支付第一季度銀行借款利息同時確認(rèn)當(dāng)月利息費用：借：財務(wù)費用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同第一季度。4.10月1日償還銀行借款本金時：借：財務(wù)費用400借：短期借款120000貸：銀行存款120000。任務(wù)三

短期借款到期的核算如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還本金，同時支付7月和8月已計提未支付的利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800任務(wù)三

短期借款到期的核算長期借款的核算04任務(wù)四

長期借款的核算

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。一、長期借款的概述

企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算其借款的借入、歸還等情況。應(yīng)分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款—本金

銀行存款差額計入“利息調(diào)整”借：銀行存款長期借款—利息調(diào)整貸：長期借款—本金任務(wù)四

長期借款的核算二、長期借款的賬務(wù)處理(一)長期借款的取得與使用企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。借：銀行存款

長期借款—利息調(diào)整貸：長期借款—本金任務(wù)四

長期借款的核算【例9-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2020年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限3年，年利率6.9%（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款2400000元，增值稅額312000元，另支付保險費等費用32000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄：任務(wù)四

長期借款的核算（1）取得借款借：銀行存款3000000貸：長期借款——本金3000000（2）支付設(shè)備款及保險費借：固定資產(chǎn)2432000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）312000貸：銀行存款2744000任務(wù)四

長期借款的核算（二）長期借款利息的確認(rèn)

籌建期間——管理費用生產(chǎn)經(jīng)營期間——財務(wù)費用購建固定資產(chǎn)預(yù)計可使用狀態(tài)前——資本化在建工程預(yù)計可使用狀態(tài)后——費用化財務(wù)費用按實際利率貸：應(yīng)付利息按合同利率差額計入“長期借款—利息調(diào)整長期借款利息應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定。任務(wù)四

長期借款的核算【例9-6】承【例9-5】甲企業(yè)于2020年12月31日計提長期借款利息。利息=3000000×6.9%÷12=17250（元）借：財務(wù)費用17250貸：長期借款——應(yīng)計利息172502021年1月至2023年10月每月末預(yù)提利息分錄如上。任務(wù)四

長期借款的核算（三）歸還長期借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記"銀行存款"科目；按歸還的利息，借記"應(yīng)付利息"或"長期借款——應(yīng)計利息"科目，貸記"銀行存款"科目。任務(wù)四

長期借款的核算【例9-7】承【例9-6】2023年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。應(yīng)計利息＝3000000×6.9%÷12×35＝603750（元）借：財務(wù)費用17250長期借款——本金3000000——應(yīng)計利息603750貸：銀行存款3621000任務(wù)四

長期借款的核算長期應(yīng)付款的核算05任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，如以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，核算以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的應(yīng)付款項及償還情況。一、長期應(yīng)付款的概述二、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

本科目屬負(fù)債類科目，貸方登記應(yīng)付的長期應(yīng)付款項，借方登記長期應(yīng)付款的償還數(shù)，期末貸方余額反映應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。本科目可以按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述

企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。借：在建工程(或固定資產(chǎn)）（購買價款現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費用（未來應(yīng)付利息）貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息）任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述借：財務(wù)費用/在建工程

貸：未確認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率

在信用期內(nèi)，按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

按期支付的價款，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述【例9-8】2019年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6000萬元，首期款項1000萬元，于2019年1月2日支付，其余款項在2019年至2023年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。不考慮一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債，請編制甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理。[已知（P/A，10%，5）＝3.7908]任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述（1）2019年1月2日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)4790.8未確認(rèn)融資費用1209.2貸：長期應(yīng)付款（1000×5）5000銀行存款1000（2）2019年12月31日借：財務(wù)費用[（5000－1209.2）×10%]379.08貸：未確認(rèn)融資費用379.08借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述（3）2020年12月31日借：財務(wù)費用（3169.88×10%）316.99貸：未確認(rèn)融資費用316.99借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000（4）2021年12月31日借：財務(wù)費用[（5000－1000－1000）－（1209.2－379.08－316.99）]×10%=248.687貸：未確認(rèn)融資費用248.687借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述（5）2022年12月31日借：財務(wù)費用[（5000－1000－1000－1000）－（1209.2－379.08－316.99－248.687）]×10%=173.5557貸：未確認(rèn)融資費用173.5557借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000（6）2023年12月31日借：財務(wù)費用90.88貸：未確認(rèn)融資費用90.88借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000任務(wù)五

長期應(yīng)付款概述企業(yè)財務(wù)會計項

目九資

本

資

金

會

計——模塊二權(quán)益資本籌資核算權(quán)益資本概述01權(quán)益資本概述權(quán)益資本，是企業(yè)依法籌集并長期擁有、自主支配的資本。我國企業(yè)權(quán)益資金，包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。1.權(quán)益資本的所有權(quán)歸屬于所有者，因此，所有者可以參與企業(yè)經(jīng)營管理決策、取得收益，并對企業(yè)的經(jīng)營承擔(dān)有限責(zé)任；2.權(quán)益資本屬于企業(yè)長期占用的“永久性資本”，形成法人財產(chǎn)權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回資本，企業(yè)依法擁有財產(chǎn)支配權(quán)；3.權(quán)益資本沒有還本付息的壓力，籌資風(fēng)險低；4..權(quán)益資本主要通過國家財政資金、其他企業(yè)資金、居民個人資金、外商資金等渠道，采用吸收直接投資、發(fā)行股票、留存利潤等方式籌集形成。特征權(quán)益資本籌資方式:吸收直接投資發(fā)行普通股發(fā)行優(yōu)先股留存收益權(quán)益資本概述（一）吸收直接投資企業(yè)采用吸收直接投資方式籌集的資金一般可分為三類：吸收國家投資，吸收法人投資，吸收個人投資等。（二）發(fā)行普通股

股票，是股份公司發(fā)給股東用來證明其在公司投資入股并借以取得股利的一種有價證券。普通股股票，是公司發(fā)行的代表首股東享有平等權(quán)利和義務(wù)，不加特別限制，股利不固定的股票。發(fā)行普通股股票(簡稱普通股)是股份有限公司籌集權(quán)益資金最常見的方式，企業(yè)發(fā)行普通股股票籌集的資金成為普通股股本。。權(quán)益資本概述權(quán)益資本籌資方式:（三）發(fā)行優(yōu)先股優(yōu)先股股票，是一種兼具普通股票和債券特點的有價證券。優(yōu)先股股票募集的資金成為優(yōu)先股股本。發(fā)行優(yōu)先股股票(簡稱優(yōu)先股)是公司獲得權(quán)益資金的方式之一。（四）留存收益

留存收益，是指公司以稅后利潤支付股東的股利后，留下的歸公司支配的利潤。留存收益是構(gòu)成公司的權(quán)益資本的一部分，也是公司進(jìn)行權(quán)益籌資的重要方式。權(quán)益資本概述權(quán)益資本籌資方式:實收資本02實收資本一、實收資本概述實收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財產(chǎn)，是企業(yè)注冊登記的法定資本，是資本總額的主要來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。一般而言，不論何種投資方式，被投資企業(yè)都應(yīng)在接受投資時，按實際收到的出資額作為實收資本入賬。某些特殊情況下投資者投入企業(yè)的資本金并不全部構(gòu)成實收資本。實收資本一、實收資本概述（1）特定情況下，投資者的出資額中，只有按投資者占被投資企業(yè)注冊資本比例計算的部分，才作為實收資本。投資者的出資額超出其在注冊資本中所占的份額部分，作為資本溢價單獨核算。

（2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)在注冊資本中應(yīng)享有的份額。（3）接受股票投資時，應(yīng)按股票面值計人實收資本，超過股票面值部分作為股本溢價單獨核算。實收資本二、實收資本(股本)的核算(一)企業(yè)接受投資者投入資本的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不允許折價發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時，應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計處理；股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目；按實際發(fā)行的股票面值，貸記“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。實收資本二、實收資本(股本)的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。實收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。實收資本二、實收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。收到投入固定資產(chǎn)時，在辦理實物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按其在注冊資本中占有的份額，貸記“實收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。實收資本二、實收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）接受投入材料物資。企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。收到投資者投入的材料物資時，在辦理實物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)的價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按其在注冊資本中占有的份額，貸記“實收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。實收資本二、實收資本(股本)的核算2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（3）接受投入無形資產(chǎn)。企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額?！豆痉ā芬?guī)定，被投資企業(yè)接受的無形資產(chǎn)投資的總額占企業(yè)注冊資本總額的比例不得超過20％，如遇特殊情況需要超過20％時，需報經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。實收資本【例9-9】甲公司為股份有限公司，2023年發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款500000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款500000貸：股本100000資本公積——股本溢價400000二、實收資本(股本)的核算實收資本【例9-10】張三、李四、王五共同投資設(shè)立甲公司為有限責(zé)任公司，注冊資本為200000元，張三、李四、王五持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，張三、李四、王五投入資本分別為120000元、50000元和30000元。甲公司收到各投資者一次繳足的款項。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款200000貸：實收資本——張三120000

——李四50000

——王五30000二、實收資本(股本)的核算實收資本【例9-11】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為300000元，增值稅進(jìn)項稅額為39000元（允許抵扣），合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39000貸：實收資本——乙公司339000二、實收資本(股本)的核算實收資本【例9-12】甲有限公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為10000元，增值稅進(jìn)項稅額為1300元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣，不考慮其他因素。甲有限公司的會計處理如下：借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300貸：實收資本——乙公司11300二、實收資本(股本)的核算實收資本【例9-13】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為50000元，同時收到丙公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為70000元。假設(shè)甲有限責(zé)任公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定價值作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000

——土地使用權(quán)70000貸：實收資本——乙公司50000

——丙公司70000二、實收資本(股本)的核算實收資本二、實收資本(股本)的核算(二)實收資本(股本)增減變動的核算一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化?！镀髽I(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資本增加或減少的幅度超過20％時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。實收資本1．實收資本(股本)的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如果是股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)該按照原投資者的出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。二、實收資本(股本)的核算實收資本二、實收資本(股本)的核算【例9-14】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為500000元，甲、乙、丙分別出資62500元、250000元和187500元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本擴大為700000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資25000元、100000元和75000元。A有限責(zé)任公司收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司的會計處理如下：借：銀行存款200000貸：實收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實收資本二、實收資本(股本)的核算【例9-15】承【例9-14】，假設(shè)因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按原出資比例將資本公積（資本溢價）200000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司會計處理如下：借：資本公積——資本溢價200000貸：實收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實收資本二、實收資本(股本)的核算【例9-16】承【例9-14】，假設(shè)因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司按原出資比例將盈余公積200000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司會計處理如下：借：盈余公積200000貸：實收資本——甲25000

——乙100000

——丙75000實收資本二、實收資本(股本)的核算2．實收資本(股本)的減少企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積以及未分配利潤。如果回購股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。實收資本二、實收資本(股本)的核算

【例9-17】甲股份有限公司2023年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲股份有限公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定甲股份有限公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會計處理如下：回購本公司股票時：庫存股成本?=?20000000×2?=?40000000（元）借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積?=?20000000×2?-?20000000×1?=?20000000（元）借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000實收資本二、實收資本(股本)的核算

【例9-18】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股3元回購股票，其他條件不變，甲股份有限公司的會計處理如下：回購本公司股票時：庫存股成本?=?20000000×3?=?60000000（元）借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000注銷本公司股票時：應(yīng)沖減的資本公積?=?20000000×3?-?20000000×1?=?40000000（元），由于公司現(xiàn)有的資本公積只有30000000元，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。借：股本20000000資本公積——股本溢價30000000盈余公積10000000貸：庫存股60000000實收資本二、實收資本(股本)的核算

【例9-19】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變。甲股份有限公司的會計處理如下：回購本公司股票時：庫存股成本?=?20000000×0.9?=?18000000（元）借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000注銷本公司股票時：應(yīng)增加的資本公積?=?20000000×1?-?20000000×0.9?=?2000000元，由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。借：股本20000000貸：庫存股18000000資本公積——股本溢價2000000資本公積03資本公積一、資本公積概述(一)資本公積的定義資本公積是指企業(yè)收到投資者出資的超出其在企業(yè)注冊資本(股本)中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積屬于所有者權(quán)益的范疇，其所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本或股本的那部分資本。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。資本(股本)溢價其他資本公積資本公積一、資本公積概述

(一)資本公積的內(nèi)容1．資本(股本)溢價資本(股本)溢價是企業(yè)收到投資者出資的超出其在企業(yè)注冊資本(股本)中所占份額的投資。形成資本(股本)溢價的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2．其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。二、資本公積的核算為了核算資本公積的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)；借方登記資本公積的減少數(shù)；期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。為了反映每個投資者投入資本的實際情況，該賬戶應(yīng)當(dāng)分別按“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積1.資本(股本)溢價的核算；2.其他資本公積的核算；3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算。包括（一）資本(股本)溢價的核算1.資本溢價的核算投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所享有的份額，計入資本溢價。2.股本溢價的核算。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的部分。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成和注冊資本等信息，在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的股票收入，相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”賬戶，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積—股本溢價”賬戶。二、資本公積的核算資本公積（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議批準(zhǔn)可將資本公積用于轉(zhuǎn)增資本(股本)。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，并不引起所有者權(quán)益總額的增加，只是引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。公司用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本(股本)的結(jié)構(gòu)比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”(或“股本”)賬戶下各所有者的明細(xì)分類科目。二、資本公積的核算資本公積留存收益04留存收益一、留存收益概述(一)留存收益的定義及內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積未分配利潤留存收益一、留存收益概述(二)盈余公積1.盈余公積的分類盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。提取盈余公積的主要目的是對投資者的利潤分配進(jìn)行限制，增強企業(yè)自我發(fā)展和承受風(fēng)險的能力。1.法定盈余公積：法定盈余公積是指企業(yè)按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，從凈利潤中提取的具有特定用途的內(nèi)部積累資金；2.任意盈余公積：公司在提取法定盈余公積后，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)從凈利潤中提取的盈余公積。；分類留存收益一、留存收益概述(二)盈余公積1.盈余公積的用途彌補虧損企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后年度的稅前利潤彌補，連續(xù)彌補期限不得超過5年。當(dāng)發(fā)生的虧損在連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補的，應(yīng)用以后年度的稅后利潤彌補。轉(zhuǎn)增資本(股本)公司制企業(yè)經(jīng)股東大會決議，在辦理增資手續(xù)后，可用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)時，應(yīng)到原登記機關(guān)辦理注冊資本變更手續(xù)。發(fā)放股利如果公司當(dāng)年沒有利潤，原則上是不能分配股利的，但在用盈余公積彌補虧損后，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)特別決議，可用盈余公積分配現(xiàn)金股利。；留存收益一、留存收益概述(三)未分配利潤未分配利潤是經(jīng)過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，未分配利潤未指定用途，企業(yè)對其使用有較大的自主權(quán)。留存收益二、留存收益的核算(一)盈余公積的核算為了核算、監(jiān)督盈余公積的提取和使用等增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)提取的盈余公積數(shù)額，借方登記盈余公積的使用數(shù)額，期末貸方余額為企業(yè)盈余公積的實有數(shù)額。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。留存收益二、留存收益的核算1．盈余公積的提取企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應(yīng)通過“利潤分配—提取盈余公積”和“盈余公積”等賬戶進(jìn)行核算。2．盈余公積彌補虧損企業(yè)未彌補的虧損表現(xiàn)為“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方余額，因此，用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。在賬務(wù)處理上不直接貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，而是記入“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬時再從“盈余公積補虧”明細(xì)賬戶的借方轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶的貸方。留存收益二、留存收益的核算3．盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額均不產(chǎn)生影響，只是改變所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。4．用盈余公積分派股利股份有限公司經(jīng)股東大會決議，可用盈余公積分派現(xiàn)金股利和股票股利。用盈余公積分配現(xiàn)金股利時，按分配的金額，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；分配股票股利時，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。。留存收益二、留存收益的核算(二)未分配利潤的核算從數(shù)量上講，企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和盈余公積補虧后的余額，為可供分配的利潤。年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目；以后年度實現(xiàn)利潤時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實現(xiàn)的利潤從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)的利潤與借方的虧損自然抵消，虧損將減少。留存收益二、留存收益的核算【例9-21】甲股份有限公司2023年年初未分配利潤為0元，本年實現(xiàn)凈利潤1000000元，按法定比例10%提取法定盈余公積100000元，按股東大會決議提取20%的任意盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。假定不考慮其他因素。甲股份有限公司的會計處理如下：借：利潤分配——提取法定盈余公積100000

——提取任意盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利400000貸：盈余公積——法定盈余公積100000

——任意盈余公積200000