委托加工存貨

西安培華學(xué)院西安培華學(xué)院1

第四章存貨

主要內(nèi)容一、存貨概述

二、

存貨的初始計(jì)量

三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

四、計(jì)劃成本法

五、存貨的期末計(jì)量與清查西安培華學(xué)院第四章存貨一、存貨概述二、存貨的初始計(jì)量2第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念與特征

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)2.存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)且存在價(jià)值減損的可能性

西安培華學(xué)院第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與特征西安培華學(xué)院3第一節(jié)存貨概述

二、存貨的確認(rèn)(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能可靠地計(jì)量

三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類

（二）存貨按取得方式分類西安培華學(xué)院第一節(jié)存貨概述二、存貨的確認(rèn)三、存貨的分類西安培華4第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對入賬價(jià)值的確定。企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同的取得方式下，存貨成本的具體構(gòu)成內(nèi)容并不完全相同，因此，存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。

西安培華學(xué)院第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)5一、外購存貨

（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（即：在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價(jià)和與其有關(guān)的稅金和采購費(fèi)用）西安培華學(xué)院一、外購存貨（一）外購存貨的成本西安培華學(xué)院6（一）外購存貨的成本1.購買價(jià)款：已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格。2.相關(guān)稅費(fèi)：采購貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購買者收取的增值稅。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：是指存貨采購過程中發(fā)生的除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。例題見書西安培華學(xué)院（一）外購存貨的成本1.購買價(jià)款：已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折7（一）外購存貨的成本注意：對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）存貨在運(yùn)輸途中發(fā)生短缺，屬于過失人造成的損失，應(yīng)向過失人索取賠償，不計(jì)入采購成本;屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)將扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出;屬于無法查明原因的途中損耗，應(yīng)先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，在查明原因后再作處理。

（2）市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)等，一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中。西安培華學(xué)院（一）外購存貨的成本注意：對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺8（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理（1）存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成時(shí)，企業(yè)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等西安培華學(xué)院（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理（1）存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成9

（2）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中，企業(yè)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

①支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中,會(huì)計(jì)處理：借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

②原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫,會(huì)計(jì)處理：借：原材料等貸：在途物資西安培華學(xué)院（2）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸10

（3）存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算

在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時(shí)可先不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。①月末先按暫估價(jià)入庫,借：原材料等貸：應(yīng)付賬款②下月初用紅字沖回,借：原材料等貸：應(yīng)付賬款西安培華學(xué)院（3）存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收11

（4）采用預(yù)付貨款方式購入存貨①預(yù)付貨款時(shí),借：預(yù)付賬款（實(shí)際預(yù)付金額）貸：銀行存款②購入材料，且入庫時(shí),借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（存貨成本與增值稅之和）

③購貨方補(bǔ)付貨款時(shí),借：預(yù)付賬款貸：銀行存款④供貨方退回多付的貨款時(shí),借：銀行存款貸：預(yù)付賬款西安培華學(xué)院（4）采用預(yù)付貨款方式購入存貨①預(yù)付貨款時(shí),③購貨方補(bǔ)付貨12

(5)采用賒購方式購入存貨

（1）賒購原材料時(shí),借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。西安培華學(xué)院(5)采用賒購方式購入存貨（1）賒購原材料時(shí),西安培華學(xué)13

（6）外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。（4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。西安培華學(xué)院（6）外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損14

二、自制存貨

（一）自制存貨的成本采購成本是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工（直接費(fèi)用）和制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）其他成本是指除采購成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出必須注意，三類支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（見書）西安培華學(xué)院二、自制存貨（一）自制存貨的成本西安培華學(xué)院15三、委托加工存貨（一）委托加工存貨的成本的概念

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。

（二）委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“委托加工物資”、“原材料”、“庫存商品”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。西安培華學(xué)院三、委托加工存貨（一）委托加工存貨的成本的概念西安培華學(xué)院16三、委托加工存貨（1）企業(yè)撥付待加工的材料物資，委托其他單位加工存貨時(shí)，借：委托加工物資（按發(fā)出材料物資的實(shí)際成本）貸：原材料（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借：委托加工物資貸：銀行存款（3）支付應(yīng)由受托加工方代收代交的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款西安培華學(xué)院三、委托加工存貨（1）企業(yè)撥付待加工的材料物資，委托其他單位17三、委托加工存貨（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：①委托加工存貨收回后直接用于銷售，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本，會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資貸：銀行存款待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅。西安培華學(xué)院三、委托加工存貨（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加18三、委托加工存貨②委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（或）應(yīng)付賬款待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。（5）委托加工的存貨加工完成驗(yàn)收入庫并收回剩余物資時(shí)，借：原材料或庫存商品或周轉(zhuǎn)材料貸：委托加工物資西安培華學(xué)院三、委托加工存貨②委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，19

四、投資者投入的存貨（一）投資者投入存貨的成本概念投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。

（二）投資者投入存貨的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“實(shí)收資本”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。西安培華學(xué)院四、投資者投入的存貨（一）投資者投入存貨的成本概念西安培華20四、投資者投入的存貨企業(yè)收到投資者投入的存貨時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料（按照投資合同或協(xié)議約定的存貨價(jià)值）或（庫存商品）或（周轉(zhuǎn)材料）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（按投資者在注冊資本中所占的份額）

資本公積（按其差額）西安培華學(xué)院四、投資者投入的存貨企業(yè)收到投資者投入的存貨時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下21五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格的估計(jì)金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本;(2)同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。西安培華學(xué)院五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情22五、接受捐贈(zèng)取得的存貨

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨,該項(xiàng)接受捐贈(zèng)的利得應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料（按照確定的存貨入賬成本）或（

庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得（按其差額）西安培華學(xué)院五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨,該項(xiàng)接受捐贈(zèng)23

六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入存貨或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量，分別以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量或以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量（一）換入的存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量（二）換入的存貨以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量西安培華學(xué)院六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交24七、通過債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬成本。如果企業(yè)受讓存貨時(shí)還發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)等，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)存貨的成本。作為存貨成本入賬的公允價(jià)值是指不含增值稅的公允價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨包含增值稅的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

本節(jié)完西安培華學(xué)院七、通過債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按25第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）存貨計(jì)價(jià)方法對損益計(jì)算有直接影響。（2）存貨計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。西安培華學(xué)院第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)西安培華學(xué)院26

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。西安培華學(xué)院二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出27（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。西安培華學(xué)院（一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物28（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本西安培華學(xué)院（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是以月初結(jié)存存貨29

（三）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨的數(shù)量×最近移動(dòng)加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨的數(shù)量×最近移動(dòng)加權(quán)平均單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法也采用倒擠的方法，將計(jì)算尾差擠入發(fā)出商品的成本

西安培華學(xué)院（三）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫一批存貨30

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。由于采用該方法要求各批發(fā)出的存貨必須可以逐一辨認(rèn)所屬的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，因此，需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。西安培華學(xué)院（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是31

三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料原材料在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用后，其原有實(shí)物形態(tài)會(huì)發(fā)生改變乃至消失，其成本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)領(lǐng)用原材料時(shí)，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料西安培華學(xué)院三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料西安培華學(xué)院32（二）出售庫存商品或原材料企業(yè)出售庫存商品，取得的收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。即：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售的庫存商品的成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品西安培華學(xué)院（二）出售庫存商品或原材料企業(yè)出售庫存商品，取得的收入計(jì)入主33（二）出售庫存商品或原材料

企業(yè)出售不需用的原材料，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。即：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售的原材料的成本，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料西安培華學(xué)院（二）出售庫存商品或原材料企業(yè)出售不需用的原材料，取得的收34

（三）在建工程領(lǐng)用庫存商品或原材料在建工程領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。借：在建工程（按其賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：庫存商品（按其賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）在建工程領(lǐng)用原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。借：在建工程貸：原材料西安培華學(xué)院（三）在建工程領(lǐng)用庫存商品或原材料在建工程領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)35（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價(jià)等，按該庫存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)，按該庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。西安培華學(xué)院（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料企業(yè)將庫存商品或原材料用36

（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，對于包裝物和低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。周轉(zhuǎn)材料具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。西安培華學(xué)院（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易37領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一部分，其賬面價(jià)值應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；車間一般性物料消耗領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；銷售部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)視為材料銷售，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；西安培華學(xué)院領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一38領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理用于出租的周轉(zhuǎn)材料，收取的租金應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入并計(jì)算繳納增值稅，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；用于出借的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入工程施工成本。西安培華學(xué)院領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理用于出租的周轉(zhuǎn)材料，收取的租金應(yīng)作為其他39周轉(zhuǎn)材料的攤銷

企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的消耗方式、價(jià)值大小、耐用程度等，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將其帳面價(jià)值一次或分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。攤銷是出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價(jià)值逐漸減少直至消失，其價(jià)值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有：一次攤銷法、五五攤銷法、分期（次）攤銷法。西安培華學(xué)院周轉(zhuǎn)材料的攤銷企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的消耗方式、價(jià)值大小、耐用40

1.一次攤銷法

一次攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，借：管理費(fèi)用（按領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的帳面價(jià)值）生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料西安培華學(xué)院1.一次攤銷法一次攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)411.一次攤銷法周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按其殘料價(jià)值沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借：原材料銀行存款貸：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用采用一次攤銷法，應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理，并在備查簿中進(jìn)行登記。西安培華學(xué)院1.一次攤銷法周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按其殘料價(jià)值沖減有關(guān)資產(chǎn)成本42

2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另外50%的方法。

（1）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料——在用（按其賬面價(jià)值）貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫同時(shí)，攤銷其賬面價(jià)值的50%，借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷（按其賬面價(jià)值的50%）西安培華學(xué)院2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)攤銷其432.五五攤銷法（2）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，再攤銷其賬面價(jià)值的另外50%，借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷（按其賬面價(jià)值的另外50%）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額，借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——在用西安培華學(xué)院2.五五攤銷法（2）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，再攤銷其賬面價(jià)值的另外5442.五五攤銷法（3）報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借：原材料銀行存款貸：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用西安培華學(xué)院2.五五攤銷法（3）報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或45

3.分期（次）攤銷法分期（次）攤銷法是按周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。分期（次）攤銷法與五五攤銷法的核算原理相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷50%。本節(jié)完西安培華學(xué)院3.分期（次）攤銷法分期（次）攤銷法是按周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用46第四節(jié)計(jì)劃成本法

一、計(jì)劃成本法的基本核算程序

計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出及結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。

西安培華學(xué)院第四節(jié)計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法的基本核算程序西安培華學(xué)47一、計(jì)劃成本法的基本核算程序（1）制定存貨的計(jì)劃成本目錄,規(guī)定存貨的分類,各類存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。（2）設(shè)置“材料成本差異”賬戶，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，并分別設(shè)置“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”等賬戶，按照材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。（3）存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末，通過存貨成本差異的分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和月末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映。西安培華學(xué)院一、計(jì)劃成本法的基本核算程序（1）制定存貨的計(jì)劃成本目錄,規(guī)48二、存貨的取得及成本差異的形成（1）企業(yè)購進(jìn)存貨時(shí)，作如下分錄，借：材料采購（按確定的實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)西安培華學(xué)院二、存貨的取得及成本差異的形成（1）企業(yè)購進(jìn)存貨時(shí)，作如下分49二、存貨的取得及成本差異的形成（2）已購進(jìn)的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，按其計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差額，計(jì)入“材料成本差異”賬戶的借方，作如下分錄，借：原材料（按其計(jì)劃成本）周轉(zhuǎn)材料材料成本差異（按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差額）貸：材料采購（按確定的實(shí)際采購成本）西安培華學(xué)院二、存貨的取得及成本差異的形成（2）已購進(jìn)的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，50二、存貨的取得及成本差異的形成（3）已購進(jìn)并驗(yàn)收入庫的存貨，按其計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶，按實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額，計(jì)入“材料成本差異”賬戶的貸方，作如下分錄，借:原材料（按其計(jì)劃成本）周轉(zhuǎn)材料貸：材料采購材料成本差異（按實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額）西安培華學(xué)院二、存貨的取得及成本差異的形成（3）已購進(jìn)并驗(yàn)收入庫的存貨，51二、存貨的取得及成本差異的形成（4）月末，對已驗(yàn)收入庫但尚未收到發(fā)票帳單的存貨，按計(jì)劃成本暫估入帳，作如下分錄，借：原材料貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款（5）下月初再用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，下月收到發(fā)票帳單并結(jié)算時(shí)，按正常的程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理西安培華學(xué)院二、存貨的取得及成本差異的形成（4）月末，對已驗(yàn)收入庫但尚未52三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛捎糜?jì)劃成本法對存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支（節(jié)約）差額四、例題見書西安培華學(xué)院三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛捎糜?jì)劃成本法對存貨進(jìn)行日常核53五、計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)1.簡化了存貨的日常核算手續(xù)2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績鑒于上述優(yōu)點(diǎn)，計(jì)劃成本法在我國大中型企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。本節(jié)完西安培華學(xué)院五、計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)1.簡化了存貨的日常核算手續(xù)本節(jié)完西安培54第五節(jié)存貨的期末計(jì)量

一、存貨期末計(jì)量的原則存貨的期末計(jì)量是指會(huì)計(jì)期末對存貨價(jià)值的計(jì)量。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。西安培華學(xué)院第五節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量的原則西安培華學(xué)院55

二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。采用這種方法，當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍然按成本計(jì)量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。西安培華學(xué)院二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，56二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計(jì)售價(jià)、至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容構(gòu)成，是指存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的估計(jì)售價(jià)或合同價(jià)。西安培華學(xué)院二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，57三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定(一)確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素1.確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.持有存貨的目的3.確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響西安培華學(xué)院三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定(一)確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主58（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

西安培華學(xué)院（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持59（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（4）用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料、半成品的市場銷售價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料、半成品存在銷售合同約定，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。西安培華學(xué)院（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的60（三）材料存貨的期末計(jì)量（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料期末應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料期末應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。西安培華學(xué)院（三）材料存貨的期末計(jì)量（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變61四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。西安培華學(xué)院四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)62（一）存貨減值的判決依據(jù)

存在下列情況之一，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（1）存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。西安培華學(xué)院（一）存貨減值的判決依據(jù)存在下列情況之一，表明存貨的可變現(xiàn)63