會計學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 7-采購與付款

第七章采購與付款第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)第二節(jié)材料采購第三節(jié)貨幣資金第四節(jié)應(yīng)付款項學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)流程及支付結(jié)算方式；解釋增值稅的一般原理及其會計核算；界定材料采購成本的范圍，記錄實際成本法下材料采購相關(guān)交易或事項；解釋材料成本差異賬戶的作用，記錄計劃成本法購入、發(fā)出材料的交易或事項；實施貨幣資金內(nèi)部管理；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并解釋其目的；進行采購延期付款的處理，解釋應(yīng)付款項的披露方式。本章預(yù)覽第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)一、采購與付款業(yè)務(wù)流程二、企業(yè)支付結(jié)算方式三、材料采購與會計信息處理系統(tǒng)一、采購與付款業(yè)務(wù)流程1.采購申請——請購單2.采購執(zhí)行——訂貨單3.采購驗收——入庫單4.貨款結(jié)算——付款申請單與結(jié)算單一、采購與付款業(yè)務(wù)流程在確認(rèn)負(fù)債或支付貨款之前，應(yīng)進行以下檢查：（1）與采購有關(guān)的原始憑證（如采購訂單、采購合同、驗收單、入庫單、采購發(fā)票等）是否齊全、是否合法，尤其相關(guān)人員在單證上的簽字是否齊全；（2）相關(guān)憑證內(nèi)容是否一致，如不一致，應(yīng)了解原因；（3）是否有公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字的付款通知單；（4）發(fā)票的折扣是否與合同要求相符；采購數(shù)量、價格、金額合計、稅金的計算等是否正確。此外，財務(wù)部門還應(yīng)及時取得供貨商對賬單，并定期與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對。如有差異，應(yīng)查明原因，及時處理。二、企業(yè)支付結(jié)算方式網(wǎng)銀付款業(yè)務(wù)三、材料采購與會計信息處理系統(tǒng)第二節(jié)材料采購一、材料采購成本與增值稅的處理二、材料按實際成本計價的核算三、材料按計劃成本計價的核算一、材料采購成本與增值稅的處理（一）材料采購成本

材料采購成本是采購過程中實際發(fā)生的費用，通常包括買價和采購費用兩部分。（1）運雜費（2）運輸途中發(fā)生的合理損耗（3）入庫前的挑選整理費用（4）按規(guī)定應(yīng)計入采購成本的各項稅金（5）其他費用一、材料采購成本與增值稅的處理（一）材料采購成本【說明】（1）如果企業(yè)一次性采購多種材料，對于幾種材料共同發(fā)生的采購費用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將其合理分配至各種材料。（2）采購過程中發(fā)生的材料毀損、短缺等，合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為材料采購費用直接計入材料采購成本，其他損耗不得計入材料采購成本，如果有從供應(yīng)單位、外部運輸單位等收回的物資短缺、毀損賠款等，應(yīng)沖減材料采購成本。（3）企業(yè)采購過程中取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價計入采購成本，但與買價直接相關(guān)的增值稅稅額屬于價外稅，不計入采購成本。增值稅是采購過程中一項重要的核算內(nèi)容。一、材料采購成本與增值稅的處理（二）增值稅原理及其會計處理※“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：

增值

稅：價外稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）進項稅額（購買材料時實際交納的數(shù)額）購進貨物或勞務(wù)價款×稅率銷項稅額（銷售產(chǎn)品時應(yīng)當(dāng)交納的數(shù)額）銷售額×稅率

增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)，銷項稅扣除進項稅額的差額上繳國家企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額

增值稅稅率：13%一、材料采購成本與增值稅的處理（二）增值稅原理及其會計處理一般納稅人增值稅基本原理一、材料采購成本與增值稅的處理（三）增值稅發(fā)票查驗《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。因此，對報銷發(fā)票的查驗至關(guān)重要。一、材料采購成本與增值稅的處理（三）增值稅發(fā)票查驗全國增值稅發(fā)票查驗平臺（）二、材料按實際成本計價的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。二、材料按實際成本計價的核算【例7-1】華誠紙業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，20×5年8月2日，從森博進出口貿(mào)易有限公司購進化學(xué)闊葉漿50噸，每噸單價6000元，金額300000元，增值稅稅率13%，全部款項已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。二、材料按實際成本計價的核算【例7-1】華誠紙業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，20×5年8月2日，從森博進出口貿(mào)易有限公司購進化學(xué)闊葉漿50噸，每噸單價6000元，金額300000元，增值稅稅率13%，全部款項已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。

借：原材料——化學(xué)闊葉漿300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）39000

貸：銀行存款339000二、材料按實際成本計價的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用匯兌結(jié)算方式從江蘇西華商貿(mào)公司購進化學(xué)針葉漿30噸，每噸單價8000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價款240000元，增值稅稅率13%，增值稅額31200元，材料尚未到達。此外，支付銀行電匯手續(xù)費15元。二、材料按實際成本計價的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用匯兌結(jié)算方式從江蘇西華商貿(mào)公司購進化學(xué)針葉漿30噸，每噸單價8000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價款240000元，增值稅稅率13%，增值稅額31200元，材料尚未到達。此外，支付銀行電匯手續(xù)費15元。

借：在途物資——化學(xué)針葉漿240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）31200

財務(wù)費用15

貸：銀行存款271215二、材料按實際成本計價的核算【例7-3】20×5年8月8日，華誠紙業(yè)通過網(wǎng)上銀行向嘉興裕豐紙業(yè)有限公司預(yù)付貨款20萬元，預(yù)定一批化學(xué)機械漿。（假設(shè)暫不考慮轉(zhuǎn)賬手續(xù)費）

借：預(yù)付賬款——裕豐紙業(yè)200000

貸：銀行存款200000二、材料按實際成本計價的核算【例7-4】20×5年8月9日，華誠紙業(yè)從金華聯(lián)科實業(yè)投資有限公司購入造紙?zhí)盍希禾妓徕}100噸，每噸單價600元；硫酸鋇80噸，每噸單價400元，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款92000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額11960元。聯(lián)科實業(yè)代墊運費3924元，運輸專用發(fā)票注明運費價款3600元，增值稅稅率9%，增值稅稅額324元?？铐椛形粗Ц?，材料已驗收入庫。公司按照材料的數(shù)量比例進行運費分配。材料采購費用分配率=共同性采購費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該材料分配標(biāo)準(zhǔn)×材料采購費用分配率二、材料按實際成本計價的核算借：原材料——碳酸鈣

62000——硫酸鋇

33600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12284（11960+324）

貸：應(yīng)付賬款

107884二、材料按實際成本計價的核算【例7-5】20×5年8月11日，收到嘉興裕豐紙業(yè)有限公司發(fā)來的化學(xué)機械漿40噸，隨貨物附來的增值稅專用發(fā)票上注明單價5500元/噸，價款220000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額28600元，除沖銷原預(yù)付款200000元外，不足款項通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬立即支付。另發(fā)生運雜費800元（不考慮增值稅），用現(xiàn)金支付。

借：原材料——化學(xué)機械漿220800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）28600

貸：預(yù)付賬款200000

銀行存款48600

庫存現(xiàn)金800二、材料按實際成本計價的核算【例7-6】20×5年8月11日，從江蘇西華商貿(mào)公司購進化學(xué)針葉漿到貨，驗收入庫。企業(yè)材料完成采購過程驗收入庫后，由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

借：原材料——化學(xué)針葉漿240000

貸：在途物資——化學(xué)針葉漿240000三、材料按計劃成本計價的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。三、材料按計劃成本計價的核算三、材料按計劃成本計價的核算【例7-7】星海制造有限公司原材料按計劃成本計價核算。20×6年4月12日，用銀行存款購入甲材料5000千克，增值稅專用發(fā)票注明其價款78000元，增值稅進項稅額10140元。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運雜費。借：材料采購——甲材料81000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10140

貸：銀行存款88140

庫存現(xiàn)金3000三、材料按計劃成本計價的核算【例7-7】材料驗收入庫（1）20×6年4月15日，上述甲材料驗收入庫，其計劃成本為80000元。借：原材料——甲材料80000

材料成本差異1000

貸：材料采購——甲材料81000（2）如果本例中甲材料計劃成本為83000元，則可以確定甲材料成本的節(jié)約差異額為2000元（83000-81000）：借：原材料——甲材料83000

貸：材料采購——甲材料81000

材料成本差異2000三、材料按計劃成本計價的核算【例7-7】材料領(lǐng)用

假設(shè)星海制造公司當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本為150000元，采用計劃成本進行材料日常核算，發(fā)出材料編制會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本150000

貸：原材料——甲材料150000三、材料按計劃成本計價的核算

三、材料按計劃成本計價的核算

第三節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金四、貨幣資金收支管理貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是流動性最強的資產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)一、庫存現(xiàn)金通常把存放于企業(yè)財務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣稱為庫存現(xiàn)金，簡稱現(xiàn)金，主要用于滿足日常零星開支。（一）現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫存現(xiàn)金（二）現(xiàn)金限額現(xiàn)金主要是為滿足企業(yè)日常零星開支需要而留存于企業(yè)，留存的最高限額是由企業(yè)開戶銀行根據(jù)企業(yè)實際需要核定，一般按照企業(yè)3~5天的日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，每日現(xiàn)金結(jié)存額不得超過核定限額，超過部分應(yīng)及時送存銀行。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。一、庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金收支管理（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。一、庫存現(xiàn)金（四）現(xiàn)金日常核算企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余情況，借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和日記賬進行核算，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查通常采用實地盤點法，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查【例7-8】華誠紙業(yè)出納人員張燁在20×5年12月31日臨近下班時結(jié)出當(dāng)日庫存現(xiàn)金日記賬余額為3800元，但通過盤點發(fā)現(xiàn)保險柜實際現(xiàn)金是3950元。據(jù)此編制庫存現(xiàn)金盤點報告表，見表7-4。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查【例7-8】根據(jù)表7-4，華誠紙業(yè)出納人員盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款編制會計分錄：借：庫存現(xiàn)金150

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

若經(jīng)反復(fù)核查，現(xiàn)金長款150元系應(yīng)付給職工李寧的款項，經(jīng)批準(zhǔn)后編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

貸：其他應(yīng)付款——李寧150

若無法查明現(xiàn)金長款原因，記入“營業(yè)外收入”賬戶。二、銀行存款企業(yè)設(shè)置“銀行存款”賬戶用于反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)余情況，借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)實際持有的銀行存款余額。企業(yè)設(shè)置銀行存款總賬和日記賬開展核算。根據(jù)銀行收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記銀行存款日記賬，每日終了，結(jié)出余額。銀行存款核查——若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。二、銀行存款未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，即一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未登記記賬的款項。正常情況下，雙方的記錄過程及結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致A企業(yè)銀行存款日記賬×××銀行企業(yè)存款—A企業(yè)×××二、銀行存款存在未達賬項時，雙方的記錄過程及結(jié)果會出現(xiàn)不一致A企業(yè)銀行存款日記賬×××銀行企業(yè)存款—A企業(yè)×××委托銀行向購貨單位收貨款對賬單收回貨款并登記企業(yè)存款賬戶未接到“收款通知”前尚未記賬——未達賬項收款通知（結(jié)算憑證）通知企業(yè)通常未達賬項有四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收；（2）企業(yè)已付銀行未付；（3）銀行已收企業(yè)未收；（4）銀行已付企業(yè)未付。二、銀行存款如果存在未達賬項，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制應(yīng)在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別加減未達賬項，計算調(diào)整后的雙方余額，如果不存在記賬錯誤調(diào)整后雙方余額應(yīng)該相符，也是企業(yè)當(dāng)期實際可以動用的款項。其計算公式如下:二、銀行存款【例7-9】20×5年12月15日，華誠紙業(yè)出納張燁在核對賬目時發(fā)現(xiàn)，銀行存款日記賬賬面余額為252600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為269600元。張燁將銀行對賬單上的每筆存款增減記錄與銀行存款日記賬上的記錄進行核對發(fā)現(xiàn)：（1）12月12日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票56000元支付購貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）12月13日企業(yè)委托銀行代收款項35000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）12月13日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票70000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）12月14日，銀行代企業(yè)支付水電費4000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。二、銀行存款“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金在途資金、存出投資款、擔(dān)保保證金、存放在中央銀行法定存款準(zhǔn)備金、信用證保證金等其他貨幣資金核算賬戶：“其他貨幣資金”——反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況。該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金金額。四、貨幣資金收支管理（1）崗位分工與授權(quán)審批（2）貨幣資金收支計劃與控制（3）閑置資金利用“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額合計數(shù)填列在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目中，資產(chǎn)負(fù)債表中當(dāng)期期末貨幣資金較期初貨幣資金的變化反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金凈增加額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”具有鉤稽關(guān)系。第四節(jié)應(yīng)付款項一、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)三、其他應(yīng)付款應(yīng)付款項

應(yīng)付款項是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，因采購商品物資、原材料、接受勞務(wù)供應(yīng)等，應(yīng)付未付供應(yīng)商的款項，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款等。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是購銷雙方進行商品交易時，購貨方收到貨物后不立即支付貨款，也不出具憑據(jù)，而是形成“欠賬”，延遲一定時期后才付款。核算賬戶：“應(yīng)付賬款”——負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)賒購貨物或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)付賬款的增加，借方登記償還等使得應(yīng)付賬款的減少，余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額?，F(xiàn)金折扣：“折扣/付款期限”【例】

2/10，1/20，n/30”

當(dāng)購貨方選擇提前付款享受現(xiàn)金折扣而得到優(yōu)惠，按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定可以沖減財務(wù)費用。一、應(yīng)付賬款【例7-10】華誠紙業(yè)與森茂進出口貿(mào)易有限公司簽訂一份購貨合同，合同價款10萬元，付款條件是“2/10，n/30”。公司適用的增值稅稅率為13%，現(xiàn)金折扣只針對貨款部分，貨物作為原材料已驗收入庫。

（1）華誠紙業(yè)購貨時：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅

額）13000

貸：應(yīng)付賬款113000一、應(yīng)付賬款（2）如果公司選擇在10天內(nèi)付款，則享受2%的折扣，折扣2000元（100000×2%）計入財務(wù)費用，實際支付111000元（98000+13000）。借：應(yīng)付賬款113000

貸：銀行存款111000

財務(wù)費用2000（3）如果客戶在11~30天內(nèi)付款，則需全部支付。借：應(yīng)付賬款113000

貸：銀行存款113000二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是購銷雙方按購銷合同進行商品交易，延期付款而簽發(fā)的、反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種商業(yè)匯票種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票我國商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)可以帶息，也可以不帶息，其付款期限一般不超過6個月核算賬戶：“應(yīng)付票據(jù)”——貸方按面值登記開出、承兌匯票的增加，借方登記實際支付票據(jù)的金額，即應(yīng)付票據(jù)的減少，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。二、應(yīng)付票據(jù)【例7-11】承【例7-10】，假設(shè)華誠紙業(yè)開出并承兌一張金額113000元，期限3個月、票面利率2%的商業(yè)匯票，支付森茂進出口貿(mào)易有限公司的貨款（材料）。（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入貨物時：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：應(yīng)付票據(jù)113000二、應(yīng)付票據(jù)【例7-11】承【例7-10】，假設(shè)華誠紙業(yè)開出并承兌一張金額113000元，期限3個月、票面利率2%的商業(yè)匯票，支付森茂進出口貿(mào)易有限公司的貨款（材料）。（2）3個月票據(jù)到期時：利息=113000×2%=2260（元）借：應(yīng)付票據(jù)113000

財務(wù)費用