管理會(huì)計(jì) 第3版 課件全套 劉金星 項(xiàng)目1-13 管理會(huì)計(jì)認(rèn)知- 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)（第三版）高等職業(yè)教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類富媒體智能型·工學(xué)結(jié)合教材

國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)資金支持媒體融合重大項(xiàng)目項(xiàng)目一管理會(huì)計(jì)認(rèn)知管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展及作用1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系2管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容、目標(biāo)、職能及工作程序3知識(shí)目標(biāo)

1.了解管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展。

2.掌握管理會(huì)計(jì)的概念、職能、作用、基本內(nèi)容。

技能目標(biāo)

1.能分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。

2.能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行分析。

態(tài)度目標(biāo)

1.培養(yǎng)學(xué)生的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，從總體上理解管理會(huì)計(jì)的重要作用。

2.培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)劃分意識(shí)，認(rèn)知管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

項(xiàng)目一管理會(huì)計(jì)認(rèn)知任務(wù)一

管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展及作用項(xiàng)目一

管理會(huì)計(jì)認(rèn)知

1.1管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展、作用

一、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展（一）管理會(huì)計(jì)的萌芽階段（二）管理會(huì)計(jì)的形成階段

（三）管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展階段

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代西方國(guó)家把“管理”與“會(huì)計(jì)”這兩個(gè)主題巧妙結(jié)合起來的一門綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。它主要是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。

（一）管理會(huì)計(jì)的萌芽階段

（20世紀(jì)30年代以前）

（1）1911年，美國(guó)人泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》（泰羅制），開辟了企業(yè)管理的新紀(jì)元。

（2）1922年，美國(guó)人奎因斯坦在其專著《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入門》中首次提出“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)詞匯，主張把會(huì)計(jì)服務(wù)重心放在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理上。

（3）1924年，學(xué)者麥金西出版了《管理會(huì)計(jì)》專著。

西方管理會(huì)計(jì)萌芽于19世紀(jì)末的美國(guó)，是企業(yè)管理和會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)以成本控制為特征，關(guān)注如何提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率。（二）管理會(huì)計(jì)的形成階段

（20世紀(jì)30年代―70年代）

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中逐漸形成了一整套相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)方法體系和理論——管理會(huì)計(jì)。1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這一專門名詞。

這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)由生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)決策，由關(guān)注勞動(dòng)生產(chǎn)效率的提高轉(zhuǎn)向關(guān)注全局性經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會(huì)計(jì)正式形成以后，傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)系統(tǒng)就逐步分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)。

西方國(guó)家把以提供財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段，以企業(yè)外部投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對(duì)象的會(huì)計(jì)稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”；將會(huì)計(jì)中為企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行正確決策及有效經(jīng)營(yíng)服務(wù)的內(nèi)容從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，稱為“管理會(huì)計(jì)”。

（三）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

（20世紀(jì)70年代至今）

20世紀(jì)70年代，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在美國(guó)成立，并出版了專門的管理會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教科書開始走上講臺(tái)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別開始明朗化、規(guī)范化。

20世紀(jì)80年代以后，管理會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的大發(fā)展階段，從一般性的企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、控制、考核、評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移到企業(yè)化和行為化問題，形成了許多新的領(lǐng)域，諸如作業(yè)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等。

二、管理會(huì)計(jì)的作用

管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，標(biāo)志著會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入了一個(gè)

新的發(fā)展階段，它的理論和方法大大豐富了會(huì)計(jì)工

作和會(huì)計(jì)科學(xué)的傳統(tǒng)內(nèi)容：

1.把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從單純的反映過去，擴(kuò)展到著重于規(guī)劃未來；

2.把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從日常繁雜的記賬、算賬工作中解脫出來，演變?yōu)橹赜趯?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行日?？刂婆c事前控制；

3.把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從事后編制報(bào)表并向外界提供信息，擴(kuò)展到著重于利用信息，幫助企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策；

4.把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從孤立的指標(biāo)核算，演變?yōu)閷?shí)施與責(zé)、權(quán)、利緊密聯(lián)系起來的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

什么是管理會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。任務(wù)二管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容、目標(biāo)職能及工作程序項(xiàng)目一

管理會(huì)計(jì)認(rèn)知

一、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括：預(yù)測(cè)分析決策分析全面預(yù)算成本控制責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)規(guī)劃控制會(huì)計(jì)控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)1.2管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與職能（一）成本管理會(huì)計(jì)成本管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)控制和降低成本服務(wù)的，主要包括作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、本量利分析。

（二）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)預(yù)測(cè)前景和規(guī)劃未來服務(wù)的，主要包括預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策分析、長(zhǎng)期投資決策分析、決策實(shí)施的全面預(yù)算。（三）控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過去服務(wù)的。

管理會(huì)計(jì)職能分析職能預(yù)測(cè)職能決策職能計(jì)劃職能控制職能成本計(jì)算考核職能二、管理會(huì)計(jì)的職能

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是提供管理信息以

滿足實(shí)施各項(xiàng)管理職能的需要。

三、管理會(huì)計(jì)的工作程序（一）確認(rèn)（二）計(jì)量（三）歸集（四）分析（五）報(bào)告任務(wù)三管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系項(xiàng)目一

管理會(huì)計(jì)認(rèn)知

1.3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

的關(guān)系及特征管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，兩者關(guān)系密切，既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（一）聯(lián)系1、起源相同2、最終目標(biāo)相同3、基本信息相同4、服務(wù)對(duì)象交叉

（二）區(qū)別區(qū)別管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位，側(cè)重于內(nèi)部管理服務(wù)，是“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”整個(gè)企業(yè)，側(cè)重于對(duì)外服務(wù)，是“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”具體職能目標(biāo)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)”履行核算、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”約束條件不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度核算程序沒有固定的核算程序必須執(zhí)行固定的會(huì)計(jì)核算程序核算方法靈活多樣，大量運(yùn)用概率論、微積分等現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)計(jì)算核算重點(diǎn)預(yù)計(jì)將要發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息精確度要求及時(shí)性和相關(guān)性，計(jì)算結(jié)果不要求絕對(duì)精確要求及時(shí)性、相關(guān)性和真實(shí)性，計(jì)算結(jié)果絕對(duì)精確性核算信息特征特定的、部分的、有選擇的經(jīng)濟(jì)信息全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息核算行為影響注重管理行為的結(jié)果，關(guān)注管理過程，設(shè)法調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性注重財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，一般不注重管理人員行為影響核算時(shí)間不確定，按管理需要進(jìn)行按會(huì)計(jì)期間定期進(jìn)行提供信息的約束性提供信息的時(shí)間特征信息與個(gè)人行為的關(guān)系管理會(huì)計(jì)的特征不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束面對(duì)未來，以未來的事件作為決策和控制對(duì)象提供信息時(shí)重視信息對(duì)人的行為的影響謝謝！項(xiàng)目二成本習(xí)性成本的分類及成本習(xí)性模型1成本習(xí)性分析2知識(shí)目標(biāo)

1.了解成本的概念、分類及成本習(xí)性模型。

2.熟悉成本習(xí)性和相關(guān)范圍的概念及其意義。

3.重點(diǎn)掌握固定成本和變動(dòng)成本的概念、特征及其分類。

技能目標(biāo)

1.會(huì)運(yùn)用各種成本習(xí)性分析的方法。

2.會(huì)運(yùn)用高低點(diǎn)法和回歸直線法。

態(tài)度目標(biāo)

1.培養(yǎng)學(xué)生形成管理會(huì)計(jì)成本的概念。

2.培養(yǎng)學(xué)生分析成本會(huì)計(jì)中的成本核算與管理會(huì)計(jì)中的成本習(xí)性各自側(cè)重點(diǎn)的能力。

項(xiàng)目二

成本習(xí)性

任務(wù)一成本分類及成本習(xí)性模型項(xiàng)目二

成本習(xí)性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)成本是指為取得一定資產(chǎn)或?yàn)樘峁┮欢▌趧?wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本是指在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)2.1成本分類及成本習(xí)性模型

一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類制造成本又稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。

它包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其中，制造費(fèi)用包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。非制造成本又稱非生產(chǎn)成本或期間成本，是指除生產(chǎn)成本以外的成本。

它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、成本按實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本，是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本，也就是實(shí)際成本。未來成本，又稱預(yù)計(jì)成本，是指預(yù)先測(cè)算的成本。是一種目標(biāo)成本或控制成本。

三、成本按相關(guān)性分類相關(guān)成本，是指與決策有關(guān)的未來成本。非相關(guān)成本，是指過去已發(fā)生，與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

四、成本按可控性分類可控成本，是指在特定時(shí)間和范圍內(nèi)，

由特定部門的主管人員直接確定和掌握的

有關(guān)成本費(fèi)用。不可控成本，是指某一特定部門的主管人員無法直接掌握，或不受某一特定部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接影響的成本費(fèi)用。

五、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

（一）固定成本固定成本(fixedcost)是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持固定不變的成本。按直線法計(jì)提的廠房、機(jī)器設(shè)備的租金、折舊費(fèi)、行政管理人員工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等?；咎攸c(diǎn)：就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變；就單位產(chǎn)品而言，隨業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~（單位產(chǎn)品成本）將相應(yīng)減少。（反方向變動(dòng)）固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系產(chǎn)量/件（x）總成本/元（a）單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（a/x）10020030040030003000300030003015107.5約束性固定成本固定成本按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響酌量性固定成本固定成本分類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)管理層短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的固定成本。

這類成本與企業(yè)生產(chǎn)能力形成和正常維持直接相關(guān)，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的薪資、保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)管理層短期決策行為可以控制并改變其數(shù)額的固定成本。

如新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。固定成本的相關(guān)范圍固定成本的“固定性”并不是絕對(duì)的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”，具有兩方面的含義：指特定的期間從較長(zhǎng)時(shí)期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會(huì)發(fā)生變化。指特定的業(yè)務(wù)量水平產(chǎn)量一旦超過這一水平以后，勢(shì)必要擴(kuò)建廠房、增添設(shè)備、擴(kuò)充必要的機(jī)構(gòu)和增加相應(yīng)的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等也必須相應(yīng)增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去。

（二）變動(dòng)成本

變動(dòng)成本(variablecost)是在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。直接材料、直接人工、包裝費(fèi)、動(dòng)力成本等通常是變動(dòng)成本?；咎攸c(diǎn)：變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)；單位變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持不變。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系產(chǎn)量/件（x）單位變動(dòng)成本/（元/件）（b）變動(dòng)成本總額/元（bx）10020030040033333006009001200

圖2-4變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系36912

圖2-5單位變動(dòng)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系35變動(dòng)成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量

范圍內(nèi)才會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)，

這就說明，變動(dòng)成本的變動(dòng)性是有條件的。只有在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時(shí)間多久，業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)幅度多大，變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性都將存在，但是一旦超過了相關(guān)范圍，這種特征就很難存在。因此，討論變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，就必須在一定的相關(guān)范圍內(nèi)進(jìn)行。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍混合成本是指同時(shí)具有固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。根據(jù)與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，又分成4種類型：

（三）混合成本混合成本的分類

半固定成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本遞增型曲線變動(dòng)成本遞減型曲線變動(dòng)成本1.半固定成本半固定成本，也稱階梯式成本。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。例如，企業(yè)的管理員、化驗(yàn)員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資以及受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目都屬于這一類。例：某企業(yè)每個(gè)管理員每月的工資為20000元，每人可以管理至多15個(gè)工人的工作且每個(gè)工人可以產(chǎn)出30000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長(zhǎng)。成本（元）一個(gè)管理員兩個(gè)管理員三個(gè)管理員600004000020000業(yè)務(wù)量（件）2.半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本，又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。是指在一定初始基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本。它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會(huì)呈正比例的增長(zhǎng)。例如：電話費(fèi)、出租車費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、租金等。例：某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺(tái)設(shè)備，租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金2000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)。則該項(xiàng)設(shè)備的租金支出共計(jì)5000元（2000+0.6

5000），其中固定成本2000元，變動(dòng)成本3000元。租金半變動(dòng)成本固定成本部分半變動(dòng)成本部分機(jī)器小時(shí)5000200050003.延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本。指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)的成本。例如，企業(yè)在正常工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對(duì)職工所支付的薪金是固定不變的；但當(dāng)工作時(shí)間（或產(chǎn)量）超過規(guī)定水準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長(zhǎng)短（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動(dòng)成本，其性態(tài)模型如圖所示。

成本業(yè)務(wù)量延期變動(dòng)成本4.曲線變動(dòng)成本

這類成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。這種曲線成本又可進(jìn)一步分為兩種類型：遞減曲線成本遞增曲線成本遞減曲線成本例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，其預(yù)熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系，并且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。成本產(chǎn)量初始量遞增曲線成本例如，累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金等，當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量（或約定交貨時(shí)間）時(shí)，成本是固定不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量（或延遲時(shí)間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。成本產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量總成本公式及其性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額

=固定成本總額+（單位變動(dòng)成本

業(yè)務(wù)量）y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為：y=a+bx總成本性態(tài)模型圖（Y=a+bx）成本業(yè)務(wù)量Y=a+bxabx任務(wù)二

成本習(xí)性分析項(xiàng)目二

成本習(xí)性資料分析法技術(shù)測(cè)定法直接觀察法是指根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動(dòng)成本，從而直接加以確認(rèn)歸屬的方法。又稱工程技術(shù)法，是指利用企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。是根據(jù)企業(yè)若干時(shí)期的成本與業(yè)務(wù)量資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本習(xí)性分析任務(wù)的一種定量分析方法。包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。2.2成本習(xí)性分析

成本性態(tài)分析，是指在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本習(xí)性模型的過程。（一）高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法，是通過對(duì)一定期間成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料進(jìn)行分析，從中選出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)及其相應(yīng)的成本，然后據(jù)以分解出混合成本中固定部分和變動(dòng)部分各占多少的一種成本習(xí)性分析方法。高低點(diǎn)法是分解半變動(dòng)成本的一種最簡(jiǎn)便的方法。它是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量的最高、最低點(diǎn)和對(duì)應(yīng)的成本之差來推算半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。設(shè)以y代表一定期間某項(xiàng)半變動(dòng)成本總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表半變動(dòng)成本中的固定部分，

b代表半變動(dòng)成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的部分（單位變動(dòng)成本），則：y=a+bx半變動(dòng)成本用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解，按下列方法計(jì)算：

高低點(diǎn)成本之差△yb=

高低點(diǎn)產(chǎn)量之差△x

a=最高(或低)點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額-b

最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量=y-bx例1：某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2－2所示：表2－2要求：采用高低點(diǎn)法將半變動(dòng)成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）

6100

8115

485

7105

9120

595計(jì)算過程：該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（4-9千機(jī)器小時(shí)）的變動(dòng)情況如下：業(yè)務(wù)量（x）維修成本（y）最高點(diǎn)9120最低點(diǎn)485差額△x=5△y=35據(jù)此，可分別確定如下：

b=35/5=7元/千機(jī)器小時(shí)

a=120-7

9=57元

y=57+7x提醒：必須指出：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動(dòng)成本公式（y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。在本例中只適用于4000—9000機(jī)器小時(shí)的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。在實(shí)際工作中，若半變動(dòng)成本的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時(shí)，采用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡(jiǎn)便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差。（二）散布圖法散布圖法，是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來確定半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。維修費(fèi)120100806040200123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）ay-a根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出6個(gè)成本點(diǎn)例2：以例1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。然后通過目測(cè)，在6個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變動(dòng)成本的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（a），在2－10中，a=58。圖上所畫的半變動(dòng)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線的斜率，即b（單位變動(dòng)成本），可用下列公式計(jì)算：b=(y–a)/x=（120-58）/9=6.89元/千機(jī)器小時(shí)則y=58+6.89x（三）回歸分析法回歸直線法是一種較為精確的方法。

它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動(dòng)成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法?；貧w直線法的基本原理先按散布圖法把過去某一期間的半變動(dòng)成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會(huì)因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”?；貧w公式推導(dǎo)：根據(jù)半變動(dòng)成本的基本方程式：Y=a+bx，我們可以采用一組n個(gè)觀測(cè)值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式：

∑y=na+b*∑xy⑴

∑xy=a*∑x+b*∑x2⑵于是得到:

a=⑶

b=⑷據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求b,后求a

。最終就可把半變動(dòng)成本分解為固定成本和變動(dòng)成本?；貧w直線法的操作步驟1.根據(jù)歷史資料列表，求出n，∑x，∑y，∑xy，∑x2和∑y2的值，如下表所示：表2-4

回歸直線法分析資料

月份機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）x修理費(fèi)（元）yxyx2Y211,1007,5008,250,0001,210,00056,250,00021,0007,0007,000,0001,000,00049,000,00031,3009,20011,960,0001,690,00084,640,00041,50010,40015,600,0002,250,000108,160,00051,80012,40022,320,0003,240,000153,760,00062,00013,50027,000,0004,000,000182,250,000n=6Σx=8,700Σy=60,000Σxy=92,130,000Σx2=13,390,000∑Y2=634,060,0002.計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷y與x之間的相關(guān)性=0.998修理工時(shí)和修理費(fèi)之間的相關(guān)系數(shù)為0.998，說明兩者之間存在很高的相關(guān)性，因此，可以利用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

3.計(jì)算回歸系數(shù)b和a的值=6.62(元/小時(shí))=401元

4.將計(jì)算出的a,b值代入y＝a+bx，建立混合成本性態(tài)模型

y＝401＋6.62x財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)決策內(nèi)部控制2.3成本性態(tài)分析的應(yīng)用謝謝！項(xiàng)目三變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法認(rèn)知1變動(dòng)成本法與完全成本法的應(yīng)用2變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)32知識(shí)目標(biāo)

1.了解變動(dòng)成本法的定義。

2.理解變動(dòng)成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定程序。

技能目標(biāo)

1．會(huì)運(yùn)用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法。

2．會(huì)運(yùn)用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

態(tài)度目標(biāo)

1．正確認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法和完全成本法在成本和損益的確定上的區(qū)別，理解兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額變動(dòng)的規(guī)律。

2．培養(yǎng)認(rèn)知和運(yùn)用變動(dòng)成本法的能力。項(xiàng)目三

變動(dòng)成本法

任務(wù)一

變動(dòng)成本法認(rèn)知項(xiàng)目三

變動(dòng)成本法3.1變動(dòng)成本法認(rèn)知

變動(dòng)成本法起源于20世紀(jì)30年代的美國(guó)。第二次世界大戰(zhàn)以后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷激化，企業(yè)管理層要求會(huì)計(jì)能提供更科學(xué)、更有用的管理信息，以便于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和控制。于是變動(dòng)成本法得到廣泛應(yīng)用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，成為管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一。

一、變動(dòng)成本法的概念

完全成本法：二、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)三、變動(dòng)成本法的意義任務(wù)二變動(dòng)成本法與完全成本法的應(yīng)用項(xiàng)目三

變動(dòng)成本法應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本與存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定的程序不同3.2變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

完全成本計(jì)算法：按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，把全部成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。一、應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本計(jì)算法：按成本性態(tài)分類，把全部成本分為變動(dòng)成本與固定成本。變動(dòng)成本法（成本按性態(tài)分類為前提）固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定生產(chǎn)成本（固定制造費(fèi)用）變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法（成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提）生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法下：產(chǎn)品成本的內(nèi)容包括全部生產(chǎn)成本，由直接材料、直接人工與全部制造費(fèi)用三項(xiàng)構(gòu)成；只把非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。二、產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成不同變動(dòng)成本法下：產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，由直接材料、直接人工與變動(dòng)性制造費(fèi)用三項(xiàng)構(gòu)成；固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。完全成本法期間成本產(chǎn)品成本全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定生產(chǎn)成本（固定制造費(fèi)用）變動(dòng)成本法期間成本產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工固定生產(chǎn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本【例1】恒通公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，2018年年初甲產(chǎn)品的存貨量為0，全年產(chǎn)量2000件，銷售1600件，期末存貨量為400件，每件售價(jià)100元。當(dāng)期發(fā)生的成本資料如下：費(fèi)用項(xiàng)目金額費(fèi)用項(xiàng)目金額直接材料60000變動(dòng)銷售費(fèi)用2400直接人工30000固定銷售費(fèi)用3000變動(dòng)制造費(fèi)用10000變動(dòng)管理費(fèi)用800固定制造費(fèi)用40000固定管理費(fèi)用1800（1）變動(dòng)成本法下：當(dāng)期產(chǎn)品總成本=60000＋30000＋10000=100000(元)單位產(chǎn)品成本=100000÷2000=50（元/件）期間成本=40000＋2400＋3000＋800＋1800=48000(元)（2）完全成本法下：當(dāng)期產(chǎn)品總成本=60000＋30000＋10000＋40000=140000(元)單位產(chǎn)品成本=140000÷2000=70（元/件）期間成本=2400＋3000＋800＋1800=8000(元)采用完全成本法：產(chǎn)品成本則包括含固定生產(chǎn)成本在內(nèi)的全部生產(chǎn)成本。三、銷貨成本及存

貨成本的水平不同采用變動(dòng)成本法：產(chǎn)品銷貨成本和存貨成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包含固定生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本=直接材料

+直接人工

+變動(dòng)性制造費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用計(jì)入期間成本）產(chǎn)品成本=直接材料

+直接人工

+變動(dòng)性制造費(fèi)用

+固定制造費(fèi)用

將生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本

將生產(chǎn)中的所有耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本三、銷貨成本及存貨成本的水平不同【例2】依【例1】所列數(shù)據(jù)，按兩種成本計(jì)算法分別計(jì)算銷貨成本和存貨成本。（1）變動(dòng)成本法下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=100000÷2000=50（元/件）銷貨成本=1600×50=80000(元)存貨成本=400×50=20000(元)（2）完全成本法下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=140000÷2000=70（元/件）銷貨成本=1600×70=112000(元)存貨成本=400×70=28000(元)完全成本法下，產(chǎn)品成本不僅包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，還包括固定生產(chǎn)成本。本期銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本-期末存貨成本四、銷貨成本的計(jì)算

公式不完全相同變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成的。本期銷貨成本=單位產(chǎn)品成本×本期銷售量在完全成本法下，要按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。即首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，得到營(yíng)業(yè)毛利，然后再用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。五、損益確定的程序不同變動(dòng)成本法下，要按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。即首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，得到貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法下，計(jì)算盈虧的公式為：貢獻(xiàn)毛益=營(yíng)業(yè)收入—變動(dòng)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益—固定成本完全成本法下，計(jì)算盈虧的公式為：營(yíng)業(yè)毛利=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)毛利—營(yíng)業(yè)費(fèi)用=銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用銷貨中的全部生產(chǎn)成本當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用【例3】仍沿用【例1】所列數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計(jì)算法計(jì)算該企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（1）變動(dòng)成本法下：貢獻(xiàn)毛益=100×1600–（50×1600＋2400＋800）=76800（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=76800–（40000＋3000＋1800）=32000(元)（2）完全成本法下：營(yíng)業(yè)毛利=100×1600–70×1600=48000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=48000–（2400＋3000＋800＋1800）=40000(元)（二）編制利潤(rùn)表的格式不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表：是按成本性態(tài)排列的成本項(xiàng)目，主要是為了便于取得貢獻(xiàn)毛益信息，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理部門規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而編制的。完全成本法使用傳統(tǒng)的職能式利潤(rùn)表：是按成本職能、用途排列的成本項(xiàng)目，主要是為了適應(yīng)企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的團(tuán)體或部門的需要而編制的。【例4】沿用【例1】數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計(jì)算法編制利潤(rùn)表。變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）完全成本法（職能式）項(xiàng)目借方金額貸方金額項(xiàng)目借方金額貸方金額營(yíng)業(yè)收入160000營(yíng)業(yè)收入160000變動(dòng)成本營(yíng)業(yè)成本銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本80000期初存貨成本0變動(dòng)銷售費(fèi)用2400本期生產(chǎn)成本140000變動(dòng)管理費(fèi)用800可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本140000變動(dòng)成本合計(jì)83200期末存貨成本28000貢獻(xiàn)毛益76800營(yíng)業(yè)成本合計(jì)112000固定成本營(yíng)業(yè)毛利48000固定制造費(fèi)用40000營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用3000銷售費(fèi)用5400固定管理費(fèi)用1800管理費(fèi)用2600固定成本合計(jì)44800營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)8000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)32000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40000（三）計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益完全成本法下，

固定制造費(fèi)用一部分作為銷貨成本在計(jì)算營(yíng)業(yè)毛利前被扣除，一部分作為存貨成本遞延到下期?！纠?】恒通公司最近4年只產(chǎn)銷乙產(chǎn)品，每年的產(chǎn)銷量如下。乙產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為10元/件，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為3元/件，固定生產(chǎn)成本為45000元，固定非生產(chǎn)成本為20000元，產(chǎn)品單價(jià)為28元/件。產(chǎn)品的發(fā)出采用先進(jìn)先出法。

要求：用變動(dòng)成本法和完全成本法分別編制各期的利潤(rùn)表。產(chǎn)銷數(shù)量第1年第2年第3年第4年生產(chǎn)量100009000100009000銷售量1000070001100010000

按變動(dòng)成本法計(jì)算各年的稅前利潤(rùn)利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法

）單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年?duì)I業(yè)收入280000196000308000280000變動(dòng)成本：變動(dòng)生產(chǎn)成本10000070000110000100000變動(dòng)非生產(chǎn)成本30000210003300030000變動(dòng)成本合計(jì)13000091000143000130000貢獻(xiàn)毛益150000105000165000150000固定成本：

固定生產(chǎn)成本45000450004500045000固定非生產(chǎn)成本20000200002000020000固定成本合計(jì)65000650006500065000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)850004000010000085000

按完全成本法計(jì)算各年的稅前利潤(rùn)利潤(rùn)表（完全成本法

）單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年?duì)I業(yè)收入280000196000308000280000營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本003000014500本期生產(chǎn)成本145000135000145000135000期末存貨成本030000145000

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)145000105000160500149500營(yíng)業(yè)毛利135000

91000

147500130500營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000410005300050000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)85000500009450080500兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基本變動(dòng)規(guī)律1.若完全成本法下期末存貨中的固定性制造費(fèi)用等于期初存貨中的固定性制造費(fèi)用，則兩種成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)必然相等。2.若完全成本法下期末存貨中的固定性制造費(fèi)用大于期初存貨中的固定性制造費(fèi)用，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3.若完全成本法下期末存貨中的固定性制造費(fèi)用小于期初存貨中的固定性制造費(fèi)用，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額利潤(rùn)差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本—完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本

=期末存貨量×期末單位固定性制造費(fèi)用—期初存貨量×期初單位固定性制造費(fèi)用任務(wù)三

變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)項(xiàng)目三

變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（一）能提供最有用的管理信息，為預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)。（二）促使企業(yè)管理層重視市場(chǎng)銷售，做到以銷定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)。（三）便于分清各部門責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（四）利于簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。（一）不符合傳統(tǒng)的成本概念以及對(duì)外報(bào)告的要求。（二）不適應(yīng)長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策的需要。二、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)謝謝！項(xiàng)目四本量利分析本量利分析認(rèn)知1保本分析2保利分析3敏感性分析4知識(shí)目標(biāo)

1．了解本量利的含義、作用及相關(guān)概念。

2．熟悉本量利分析的相關(guān)概念。

3．掌握保本分析計(jì)算。

技能目標(biāo)

1．能運(yùn)用保本分析和保利分析兩種分析方法。

2．能運(yùn)用利潤(rùn)敏感系數(shù)分析問題。

態(tài)度目標(biāo)

1．培養(yǎng)把握保本分析和保利分析兩種方法的具體應(yīng)用的能力。

2．樹立本量利分析的意識(shí)，確保企業(yè)生產(chǎn)科學(xué)有效。項(xiàng)目四

本量利分析任務(wù)一

本量利分析概述項(xiàng)目四

本量利分析4.1本量利分析概述

一、本量利分析的含義是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系所進(jìn)行的分析。

其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動(dòng)成本；“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量；“利”一般指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

二、本量利分析的基本假設(shè)

本-量-利分析中所建立和應(yīng)用的數(shù)學(xué)模型及圖形，是以一定的基本假設(shè)為前提條件的，這些假設(shè)限定了本量利分析的應(yīng)用范圍，而且由于各種因素的影響，往往與實(shí)際情況不相符。如果忽視了這一點(diǎn)，特別是當(dāng)假設(shè)不能成立時(shí)，就會(huì)造成本量利分析不當(dāng)，導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的預(yù)測(cè)和決策。

一般包括以下幾方面假設(shè)：（1）相關(guān)范圍假設(shè)（2）模型線性假設(shè)（3）產(chǎn)銷平衡假設(shè)（4）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)（5）利潤(rùn)假設(shè)假設(shè)投資收益和營(yíng)業(yè)外收支為零時(shí)的利潤(rùn)總額各種產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的比重不變?！陂g假設(shè)?！鶚I(yè)務(wù)量假設(shè)?！潭ǔ杀静蛔兗僭O(shè)?！?/p>

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量完全的線性關(guān)系假設(shè)?！?/p>

銷售收入與銷售數(shù)量呈完全的線性關(guān)系假設(shè)。假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，且生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以實(shí)現(xiàn)銷售的。三、本量利分析的作用1．進(jìn)行保本分析2．進(jìn)行目標(biāo)控制3．進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析4．進(jìn)行生產(chǎn)決策四、本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型利潤(rùn)=銷售收入總額-成本總額=銷售收入總額–（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）=銷售量×銷售單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)成本-固定成本總額

=銷售量×（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本

π=px-（bx+a）=px-bx-a=（p-b）x-a五、本量利分析的相關(guān)概念

1．貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益是反映企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的絕

對(duì)指標(biāo)，其表現(xiàn)形式有兩種：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益（cm）

和貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）

。單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

Tcm=px–bx=（p-b）x=cmx利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額

π=

Tcm-a

2．貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率（cmR），是指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品銷售收入的百分比。

它是反映企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的相對(duì)指標(biāo)，它表明每增加1元銷售收入能為企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)。3．變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率，是指產(chǎn)品變動(dòng)成本占產(chǎn)品銷售收入的百分比。

它表明每增加1元銷售收入所增加的變動(dòng)成本。

4．貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率的關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率具有互補(bǔ)關(guān)系。變動(dòng)成本率低的企業(yè)，貢獻(xiàn)毛益率高，創(chuàng)利能力強(qiáng)，相反，變動(dòng)成本率高的企業(yè)，貢獻(xiàn)毛益率低，創(chuàng)利能力弱。

貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1cmR+bR=1或cmR=1-bR

【例1】假設(shè)某產(chǎn)品的銷售單價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，全年產(chǎn)銷量為1000件。

要求：計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。已知：p=10元/件，b=6元/件，x=1000件，則：cm=p-b=10-6=4（元/件）Tcm=（p-b）x=cmx=4×1000=4000（元）cmR=Tcm/px=4000/10000=40%bR=1-40%=60%任務(wù)二

保本分析項(xiàng)目四

本量利分析4.2保本分析

一、保本分析的含義保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)（即保本點(diǎn)）的本量利分析的一種定量分析。保本點(diǎn)也稱盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)（不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)為零的狀態(tài)）的銷售量或銷售額的點(diǎn)。保本分析也成盈虧平衡分析，是指分析、測(cè)定盈虧平衡點(diǎn)，以及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響等，是本量利分析的核心內(nèi)容。包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間盈利區(qū)間4-1盈虧臨界圖（保本圖）在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，貢獻(xiàn)毛益的啟示就是：

只要銷售單價(jià)高于單位變動(dòng)成本，固定成本就可以

獲得補(bǔ)償，所以，至少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。盈虧臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)這三個(gè)因素。二、常見的盈虧平衡分析方法（一）單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析方法1、公式法

盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量=固定成本÷（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量

企業(yè)業(yè)務(wù)量=盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，保本；企業(yè)業(yè)務(wù)量＞盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，盈利；企業(yè)業(yè)務(wù)量＜盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，虧損。（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（2）貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖（3）利量式本量利關(guān)系圖（利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量）（一）單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析方法2、圖示法（圖解法）

0虧損區(qū)保本點(diǎn)E銷售收入線y=px盈利區(qū)總成本線y=a+bx固定成本線y=a變動(dòng)成本固定成本銷售收入或成本銷售量x0y0

a（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（2）貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖0虧損區(qū)保本點(diǎn)E銷售收入線y=px盈利區(qū)總成本線y=a+bx變動(dòng)成本固定

成本銷售收入或成本銷售量變動(dòng)成本線y=bx貢獻(xiàn)

毛益ay0

x0

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。（2）貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)線銷售量虧損區(qū)保本銷售量盈利區(qū)邊際貢獻(xiàn)區(qū)銷售利潤(rùn)0（3）利量式本量利關(guān)系圖y1

-ax0x1邊際貢獻(xiàn)線利潤(rùn)固定成本

利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。（3）利量式本量利關(guān)系圖（二）產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析方法

某種產(chǎn)品銷售額權(quán)重=該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計(jì)

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本÷（1-綜合變動(dòng)成本率）

企業(yè)銷售額＞盈虧平衡點(diǎn)，盈利；企業(yè)銷售額＜盈虧平衡點(diǎn)，虧損。三、保本點(diǎn)的確定（一）單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定

確定方法有：圖解法和公式法

1、圖解法

圖解法是指通過繪制保本圖來確定保本點(diǎn)的一種方法。原理是：當(dāng)總收入等于總成本時(shí)，恰好保本。

繪制保本圖的方法如下：1．建立平面直角坐標(biāo)系在單一品種的情況下，以平面直角坐標(biāo)系中的

橫軸表示銷售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷售收入。2．繪制總成本線依據(jù)固定成本水平，在縱軸上標(biāo)出截距a，以單位變動(dòng)成本b為斜率，過點(diǎn)（o，a）畫總成本線。3．繪制銷售收入線。

以單價(jià)P為斜率，過原點(diǎn)o

畫銷售收入線y=px。當(dāng)p大于b時(shí)，上述總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)（

x0，y0）就是保本點(diǎn)。（1）保本銷售量，就是使企業(yè)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售量。利潤(rùn)=銷售收入總額-（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）=02、公式法（2）保本銷售額，就是使企業(yè)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售額。保本銷售額=銷售單價(jià)×保本銷售量保本銷售量＝＝2000（臺(tái)）保本銷售額＝1000×2000＝2000000（元）

或＝＝2000000（元）【例2】恒通公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品數(shù)控車床一批，銷售單價(jià)為1000元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為600元/臺(tái)，固定成本總額為800000元。

要求：計(jì)算該公司的保本點(diǎn)。8000001000－6008000001-600/10001、加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法

又稱綜合貢獻(xiàn)毛益率法，是以多種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)，計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，進(jìn)而計(jì)算出多種產(chǎn)品的綜合保本銷售額，再計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量的一種分析方法。

（二）多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定確定方法有：加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法和分別計(jì)算法

1、加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法

第一步：計(jì)算各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率：cmR=（p-b）/p第二步：各種產(chǎn)品的銷售量比重：某產(chǎn)品的銷售比重＝該種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額÷各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)

銷售額之和第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=第四步：計(jì)算綜合保本銷售額=固定成本÷加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額

某種產(chǎn)品的保本銷售額＝綜合保本銷售額×各種產(chǎn)品的比重第六步：計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售量某種產(chǎn)品的保本銷售量＝該種產(chǎn)品的保本銷售額÷該種產(chǎn)品的

銷售單價(jià)

具體步驟如下：【例3】恒通公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量的資料如下：根據(jù)上表整理出恒通公司產(chǎn)品產(chǎn)銷資料如下：

摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售單價(jià)（元/件）252020單位變動(dòng)成本（元/件）20148預(yù)計(jì)銷售量（件）560042002800固定成本總額（元）62000摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)單位貢獻(xiàn)毛益（元/件）5612-貢獻(xiàn)毛益率（%）203060-銷售額（元）1400008400056000280000銷售比重（%）503020100（1）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝20%×50%＋30%×30%＋60%×20%＝31%（2）綜合保本銷售額=62000÷31%=200000（元）（3）三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)：

甲產(chǎn)品的銷售額＝200000×50%＝100000（元）甲產(chǎn)品的銷售量＝100000÷25=4000（件）乙產(chǎn)品的銷售額＝200000×30%＝60000（元）乙產(chǎn)品的銷售量＝60000÷20=3000（件）丙產(chǎn)品的銷售額＝200000×20%＝40000（元）丙產(chǎn)品的銷售量＝40000÷20=2000（件）2、分別計(jì)算法是指先將多種產(chǎn)品共同發(fā)生的固定成本

總額按照一定的方法分配給各種產(chǎn)品，然后

每種產(chǎn)品分別按照單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定方法

進(jìn)行保本分析。

若企業(yè)的固定成本能夠較合理地分配給各種產(chǎn)品，就可以采用分別計(jì)算法確定多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)?！纠?】恒通公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售額分別為200000元、300000元、500000元，變動(dòng)成本總額分別為140000元、180000元、325000元，按一定比例分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品的固定成本分別為45000元、76000元、105000元。

要求：分部計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售收入200000300000500000變動(dòng)成本140000180000325000貢獻(xiàn)毛益60000120000175000貢獻(xiàn)毛益率（%）304035固定成本4500076000105000保本銷售額150000190000300000恒達(dá)公司產(chǎn)品產(chǎn)銷資料單位：元任務(wù)三保利分析項(xiàng)目四

本量利分析4.3

保利分析：本量利分析的應(yīng)用一、保利分析保本分析，是假設(shè)利潤(rùn)為零，是不盈不虧的本量利分析，是一種特殊經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的問題的研究。但是，保本不是企業(yè)的目的。保利，就是確保利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。所謂保利分析，就是指將目標(biāo)利潤(rùn)引進(jìn)本量利分析的基本公式，在單價(jià)和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者的關(guān)系。保利分析的關(guān)鍵就是計(jì)算保利點(diǎn)，即在單價(jià)和成本水平不變的情況下，為確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)達(dá)到的銷售量（保利量）或銷售額（保利額）。

目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)銷售量×（單位售價(jià)—單位變動(dòng)成本）—固定成本總額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額＝（一）單一品種保利點(diǎn)的確定

綜合保利銷售額（二）多品種保利點(diǎn)的確定固定成本總額＋[目標(biāo)稅后利潤(rùn)÷（1–所得稅稅率）]加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝【例5】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，全年固定成本總額為4000元。若該企業(yè)2018年的目標(biāo)利潤(rùn)為3000元，價(jià)格和成本水平不變。要求：計(jì)算該年為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的銷售業(yè)務(wù)量。保利銷售量＝（4000＋3000）÷（10–6）＝1750（件）保利銷售額＝（4000＋3000）÷40%＝17500（元）二、安全邊際從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來說，產(chǎn)品銷售量與保本銷售量的差額越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就越安全；反之，就越不安全。衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)有：安全邊際、安全邊際率和保本點(diǎn)作業(yè)率。安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。安全邊際＝現(xiàn)有銷售量（額）－盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率＝×100%安全邊際現(xiàn)有銷售量（額）[例]設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)1500件。安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%

或＝×100%＝33.33%5001500500015000保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。顯然，1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝安全邊際率

盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）任務(wù)四敏感性分析項(xiàng)目四

本量利分析

利潤(rùn)敏感性分析敏感性分析是研究影響利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)方面的問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)敏感系數(shù)＝

利潤(rùn)變動(dòng)百分比÷因素變動(dòng)百分比敏感系數(shù)為正表明它與利潤(rùn)同向變動(dòng)；敏感系數(shù)為負(fù)表明它與利潤(rùn)反向變動(dòng)。

一、敏感系數(shù)分析

銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)為零而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。

敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡(jiǎn)單來說，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。

銷售量臨界值＝銷售單價(jià)臨界值＝單位變動(dòng)成本臨界值＝銷售單價(jià)－固定成本臨界值＝銷售量×（銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）二、

關(guān)聯(lián)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，實(shí)際上是假設(shè)了銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本、銷售數(shù)量以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)等因素不變的前提。然而，上述諸因素在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中是經(jīng)常變動(dòng)的，并且由此引起了保本點(diǎn)的升降變動(dòng)。（一）銷售價(jià)格單獨(dú)變動(dòng)的影響

銷售價(jià)格的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響最直接、最明顯。銷售價(jià)格的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)毛益同方向變動(dòng)，從而影響保本點(diǎn)和利潤(rùn)。在其他因素不變的情況下，當(dāng)銷售單價(jià)上升時(shí)，會(huì)使單位貢獻(xiàn)毛益增大，補(bǔ)償期間固定成本所需的業(yè)務(wù)量會(huì)相應(yīng)少一些，導(dǎo)致保本點(diǎn)降低。同時(shí)，一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)將增加，或虧損將減少。

反之亦然?！纠?】假設(shè)某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為7.5元/件，期間固定成本為300000元，產(chǎn)品銷售單價(jià)為12.5元/件，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100000件。要求：計(jì)算保本量、保本額與全年利潤(rùn)。保本量＝300000÷（12.5-7.5）＝60000（件）保本額＝60000×12.5=750000（元）利潤(rùn)＝（100000-60000）×（12.5-7.5）＝200000（元）

【例7】假設(shè)上例中，

銷售單價(jià)由12.5元/件提高到15元/件，其他條件不變。要求：計(jì)算保本量、保本額與全年利潤(rùn)。保本量＝300000÷（15-7.5）＝40000（件）保本額＝40000×15=600000（元）利潤(rùn)＝（100000-40000）×（15-7.5）＝450000（元）

金額提價(jià)后銷售收入線降價(jià)后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3在其他因素不變的情況下，銷售單價(jià)的提高會(huì)使銷售收入線斜率變大，致使保本點(diǎn)左移，反之會(huì)使銷售收入線斜率變小，致使保本點(diǎn)右移。（二）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響

產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起單位貢獻(xiàn)毛益反方向變動(dòng)，從而改變盈虧平衡點(diǎn)。在其他因素不變的情況下，當(dāng)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本上升時(shí)，會(huì)減少單位貢獻(xiàn)毛益，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線的斜率變大，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升。同時(shí)，會(huì)減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

反之亦然?！纠?】假設(shè)某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為7.5元/件，期間固定成本為300000元，產(chǎn)品銷售單價(jià)為12.5元/件，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100000件。要求：計(jì)算保本量、保本額與全年利潤(rùn)。保本量＝300000÷（12.5-7.5）＝60000（件）保本額＝60000×12.5=750000（元）利潤(rùn)＝（100000-60000）×（12.5-7.5）＝200000（元）

【例9】假設(shè)上例中，

單位產(chǎn)品變動(dòng)成本由7.5元/件上升到8.5元/件，其他條件不變。要求：計(jì)算保本量、保本額與全年利潤(rùn)。保本量＝300000÷（12.5-8.5）＝75000（件）保本額＝75000×12.5=937500（元）利潤(rùn)＝（100000-75000）×（12.5-8.5）＝100000（元）

在其他因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本的提高會(huì)導(dǎo)致新總成本線斜率變大，致使保本點(diǎn)右移，反之會(huì)使新成本線斜率變小，致使保本點(diǎn)左移。金額單位變動(dòng)成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動(dòng)成本降低后的總成本線固定成本線（三）固定成本單獨(dú)變動(dòng)的影響

在其他因素不變的情況下，固定成本總額上升，會(huì)抬高總成本線的位置，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升及一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少。

反之亦然?！纠?0】假設(shè)某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為7.5元/件，期間固定成本為300000元，產(chǎn)品銷售單價(jià)為12.5元/件，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100000件。要求：計(jì)算保本量、保本額與全年利潤(rùn)。保本量＝300000÷（12.5-7.5）＝60000（件）保本額＝60000×12.5=750000（元）利潤(rùn)＝（100000-60000）×（12.5-7.5）＝200000（元）

【例11】假設(shè)上例中，

固定變動(dòng)成本由300000元減少到275000元，其他條件不變。要求：計(jì)算保本量、保本額與全年利潤(rùn)。保本量＝275000÷（12.5-7.5）＝55000（件）保本額＝55000×12.5=687500（元）利潤(rùn)＝（100000-55000）×（12.5-7.5）＝225000（元）

金額銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線在其他因素不變的情況下，固定成本的減少，將使總成本線下移，致使保本點(diǎn)左移，反之會(huì)使總成本線上移，致使保本點(diǎn)右移。（四）銷售量單獨(dú)變動(dòng)的影響

在其他因素不變的情況下，銷售量的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)無影響，但使貢獻(xiàn)毛益總額與利潤(rùn)同方向變動(dòng)，即銷售量上升會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加，銷售量下降會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少。三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，實(shí)際上是假設(shè)了固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)和銷售數(shù)量等因素不變的前提。然而，上述諸因素在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中是經(jīng)常變動(dòng)的，并且由此引起了保本點(diǎn)的升降變動(dòng)。（一）固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線（二）變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動(dòng)成本降低后的總成本線固定成本線銷售價(jià)格變動(dòng)的影響

銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入線降價(jià)后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷售量＝稅后目標(biāo)利潤(rùn)1－所得稅稅率（一）確定保本時(shí)各變量的臨界值銷售量的最小值＝固定成本÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）銷售單價(jià)的最小值＝單位變動(dòng)成本＋固定成本÷銷售量單位變動(dòng)成本的最大值＝單價(jià)－固定成本÷銷售量固定成本的最大值＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量【例12】假設(shè)某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單價(jià)為200元/件，單位變動(dòng)成本為120元/件，全年固定成本估計(jì)為1000萬元，銷售量預(yù)計(jì)為15萬件。全年利潤(rùn)為（200–120）×15–1000=200萬元。要求：確定相關(guān)因素的保本臨界值。（1）銷售量的最小允許值=固定成本÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝1000÷（200–120）＝12.5（萬件）（2）銷售單價(jià)的最小允許值=單位變動(dòng)成本＋固定成本÷銷售量=120＋1000÷15=186.67（元/件）（3）單位變動(dòng)成本的最大允許值=