《會計報表分析方法》

會計報表分析方法1可整理ppt會計報表分析方法

會計方法一條主線是從填制和審核憑證到登記賬簿、再根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。即憑證——賬簿——報表。 會計信息的載體是憑證、賬簿和報表，賬簿上數(shù)據(jù)信息是分散的、報表上的數(shù)據(jù)是將分散的數(shù)據(jù)信息匯總到一起，綜合反映一個企業(yè)某一特定日期的最終財務(wù)狀況，或一定時期的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，直觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的全貌。當(dāng)然，報表上的數(shù)據(jù)不能反映經(jīng)濟(jì)活動的過程，經(jīng)濟(jì)活動的過程集中反映在賬簿記錄上，因此，賬簿記錄反映了一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的增減變化過程。2可整理ppt 對報表的分析是一個逆向的過程，即報表——賬簿——憑證。3可整理ppt（一）審閱法對報表進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審視性檢查，旨在發(fā)現(xiàn)報表在面上存在的問題。包括：報表項目是否齊全；各種報表間勾稽關(guān)系是否存在；各項目數(shù)據(jù)是否正常；報表附注是否披露充分；文字說明是否準(zhǔn)確。4可整理ppt例如：應(yīng)收賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)或紅字，說明賬戶的屬性發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，可能是正常核算的結(jié)果，可能是利用資產(chǎn)類賬戶隱匿收入。

例如：壞賬準(zhǔn)備÷（應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款）=壞賬準(zhǔn)備提取率與企業(yè)規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取率是否相等？5可整理ppt例如：審閱資產(chǎn)負(fù)債表時發(fā)現(xiàn)長期資產(chǎn)中“在建工程”項目填有數(shù)字，說明該企業(yè)正在以項目業(yè)主的身份從事項目施工活動。分析：①資金來源：涉及借款利息資本化；②自營還是出包：涉及工程所需材料；③有否領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品；④工程試運行收入有否計入納稅所得？

6可整理ppt（二）復(fù)合法對報表中所列的有關(guān)計算結(jié)果重新計算和檢驗，判斷其是否存在錯、漏、重問題，包括對報表中的小計、合計、總計進(jìn)行復(fù)合，對表內(nèi)數(shù)字平衡關(guān)系進(jìn)行復(fù)合，對表內(nèi)有關(guān)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行復(fù)合。7可整理ppt（三）核對法 報表數(shù)字與有關(guān)賬簿資料相核對的方法。

例1例28可整理ppt例1稅務(wù)人員在實地調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，該公司倉庫里存放著大量油桶，經(jīng)詢問后得知是為零星客戶提供出借油桶的服務(wù)，每只油桶收取租金80元，回收期限為1年。 審閱“其他應(yīng)付款-應(yīng)付包裝物押金”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)尚有貸方余額38萬元。結(jié)合“包裝物-油桶”庫存情況，逐筆核對核對記錄的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，查實該公司共購入油桶10000只，全新未用油桶4000只，周轉(zhuǎn)使用已收回的舊油桶1200只，周轉(zhuǎn)使用尚未收回的油桶4800只，收取押金金額380000元，經(jīng)與購銷合同等有關(guān)資料相核對，發(fā)現(xiàn)其中4040只油桶已超過一年的回收期限，相應(yīng)的押金320000元，應(yīng)轉(zhuǎn)作商品銷售收入并計提銷項稅金。9可整理ppt例2 稅務(wù)人員在檢查甲企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)兩張匯款單為2003年4月乙企業(yè)通過銀行向甲企業(yè)兩次分別匯入20000元和50000元，其中所使用的賬戶及賬號，在甲企業(yè)的銀行賬中沒有記錄。再細(xì)查，在稅務(wù)登記中也沒有記錄。稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)隱瞞了這個賬戶，可能存在賬外賬的行為。稅務(wù)人員到此賬戶開戶行查詢，證實該企業(yè)2003年2月28日在該金融機構(gòu)開戶，到2004年3月11日注銷，該賬戶存在期間，乙企業(yè)先后8次向甲企業(yè)匯入貨款380000元。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實，甲企業(yè)開出的21份普通發(fā)票的存根聯(lián)和乙企業(yè)收到的發(fā)票上的內(nèi)容不一致，存根聯(lián)上的客戶名稱、開票時間、品種、數(shù)量、金額與發(fā)票上的客戶名稱、開票時間、品種、數(shù)量、金額等都不相符，甲企業(yè)存根聯(lián)上的金額共計僅30000元，而乙發(fā)票聯(lián)上為420000元，兩者相差甚遠(yuǎn)。該企業(yè)采用“大頭小尾”共計隱瞞銷售收入390000元，偷稅60000元。10可整理ppt（四）比較分析法比較分析法是通過各項指標(biāo)的比較來揭示各項指標(biāo)之間數(shù)量差異的一種分析方法。它的主要作用在于了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，找出差距，發(fā)現(xiàn)問題。主要有以下幾種：A、絕對數(shù)字比較分析B、絕對數(shù)字增減變動分析C、百分比增減變動分析通過對比分析資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中每個項目占全部資產(chǎn)（資產(chǎn)負(fù)債表項目）或占全部收入（損益表項目）百分比的變動，來評價有關(guān)項目的變動情況。11可整理ppt比較分析法分類1．按比較對象分類（和誰比）（1）與本企業(yè)歷史比，即不同時期（2—10年）指標(biāo)相比，也稱“趨勢分析”。（2）與同類企業(yè)比，即與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手比較，也稱“橫向比較”。（3）與計劃預(yù)算比，即實際執(zhí)行結(jié)果與計劃指標(biāo)比較，也稱“差異分析”。12可整理ppt比較分析法的具體運用主要有三種方式：一是重要財務(wù)指標(biāo)的比較；二是會計報表的比較；三是會計報表項目構(gòu)成的比較。13可整理ppt2．按比較內(nèi)容分類（比什么）（1）比較會計要素的總量：總量是指報表項目的總金額，例如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等。（絕對數(shù)比較）（2）比較結(jié)構(gòu)百分比：是把利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)百分比報表。例如以全部資產(chǎn)為100%，看資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)各項目的比重。（比重分析—部分與總體之比）（3）比較財務(wù)比率：財務(wù)比率是反映各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率的比較是最重要的分析。它們是相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性。這類指標(biāo)計算簡單，但對它加以說明和解釋是相當(dāng)復(fù)雜和困難的。但是如果僅僅是計算出財務(wù)比率而不進(jìn)行分析，什么問題也說明不了，因此，財務(wù)報表是個研究過程，分析得越具體、越深入，則水平越高。（揭示數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行相關(guān)性分析）14可整理ppt比較財務(wù)比率分析一是單項比率分析：稅收負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額）×100%；進(jìn)銷項比率=（進(jìn)項稅額÷銷項稅額）×100%；銷售額變動比率=[（本期銷售額-基期銷售額）÷基期銷售額×100%；15可整理ppt二是同步比率分析：銷售額與應(yīng)納稅額同步比率分析；進(jìn)項稅額與應(yīng)納稅額同步比率分析；負(fù)擔(dān)率與利潤率同步比率分析；進(jìn)項稅額與存貨同步比率分析。16可整理ppt比較分析法的具體運用主要有三種方式：一是重要財務(wù)指標(biāo)的比較；二是會計報表的比較；三是會計報表項目構(gòu)成的比較。17可整理ppt一、重要財務(wù)指標(biāo)比較1.重要財務(wù)指標(biāo)比較對不同時期的財務(wù)指標(biāo)的比較，可以有以下兩種方法：（1）定基動態(tài)比率定基動態(tài)比率，是以某一時期的數(shù)額為固定的基期數(shù)額而計算出來的動態(tài)比率。其計算公式如下：18可整理ppt19可整理ppt（2）環(huán)比動態(tài)比率(變動比率)環(huán)比動態(tài)比率，是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計算出來的動態(tài)比率。其計算公式如下：20可整理ppt【例】某企業(yè)2000年凈利潤為100萬元，2008年為500萬元，2009年為600萬元，如果以2000年為固定基期，要求計算2009年凈利潤的定基動態(tài)比率和環(huán)比動態(tài)比率。定基動態(tài)比率＝600/100×100%＝600%環(huán)比動態(tài)比率＝600/500×100%＝120%21可整理ppt2.會計報表的比較這是指將連續(xù)數(shù)期的會計報表的金額并列起來，比較其相同指標(biāo)的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。會計報表的比較，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表比較、利潤表比較和現(xiàn)金流量表比較等。22可整理ppt3.會計報表項目構(gòu)成的比較這種方法是在會計報表比較的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，是以會計報表中的某個總體指標(biāo)作為100%，再計算出其各組成項目占該總體指標(biāo)的百分比，從而比較各個項目百分比的增減變動，以此來判斷有關(guān)財務(wù)活動的變化趨勢。23可整理ppt比較分析法應(yīng)注意第一，用于進(jìn)行對比的各個時期的指標(biāo)，在計算口徑上必須一致；

第二，剔除偶發(fā)性項目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營狀況；

第三，應(yīng)運用例外原則，對某項有顯著變動的指標(biāo)作重點分析，研究其產(chǎn)生的原因，以便采取對策，趨利避害。

24可整理ppt(五)比率分析法比率分析法是利用企業(yè)同一時期的會計報表中兩個或兩個以上指標(biāo)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，計算出一系列財務(wù)比率，據(jù)以考察、分析和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析方法。比率分析法的比率類型

比率是相對數(shù)，采用比率分析法，能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)，以利于進(jìn)行分析。比率指標(biāo)主要有以下三種：

1、相關(guān)比率

相關(guān)比率是以某個項目總額與相互關(guān)聯(lián)但性質(zhì)不同的項目總額加以對比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的相互關(guān)系。如將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債加以對比，計算出流動比率，據(jù)以評價企業(yè)的短期償債能力。25可整理ppt2、結(jié)構(gòu)比率

結(jié)構(gòu)比率是某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分與總體的比率，反映部分與總體的關(guān)系。常用的結(jié)構(gòu)比率有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)。利用結(jié)構(gòu)比率，可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項財務(wù)活動。結(jié)構(gòu)比率＝某項指標(biāo)值/總體值×100%

比較常見的結(jié)構(gòu)比率分析是共同比財務(wù)報表，即計算報表的各個項目占某個相同項目的比率

26可整理ppt如：資產(chǎn)負(fù)債表各個項目占總資產(chǎn)的比率

利潤表各個項目占主營業(yè)務(wù)收入的比率等

這種構(gòu)成比率有效剔除了規(guī)模的影響，便于大型和小型企業(yè)之間的相互比較

27可整理ppt3、效率比率

效率比率是反映經(jīng)濟(jì)活動投入與產(chǎn)出關(guān)系的比率，如資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率等。利用效率比率可以考察企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)效益，揭示企業(yè)的獲利能力一般而言，涉及利潤的有關(guān)比率指標(biāo)基本上均為效率比率，如營業(yè)利潤率、成本費用利潤率等。

28可整理ppt比率分析法注意：

第一：比率的構(gòu)建是根據(jù)分析需要而定的；

第二：構(gòu)建比率時應(yīng)當(dāng)注意分子分母的兩個指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系；

第三：構(gòu)建比率的兩個指標(biāo)之一來自資產(chǎn)負(fù)債表，另一個來自利潤表或現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)取期間內(nèi)的平均數(shù)。

29可整理ppt趨勢分析法定義:根據(jù)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報告，以第一年或另外選擇某一年份作為基期，計算每一期各項目對基期同一項目的趨勢百分比，或計算趨勢比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，從而揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。30可整理ppt趨勢分析種類對于不同時期財務(wù)指標(biāo)的比較，可以計算成動態(tài)比率指標(biāo)，依據(jù)采用的基期不同，所計算的動態(tài)指標(biāo)比率可以有兩種：

定比動態(tài)比率＝，可以觀察企業(yè)指標(biāo)總體的變動趨勢

環(huán)比動態(tài)比率＝，可以明確指標(biāo)的變動速度舉例[1-5]31可整理ppt因素分析法含義：就是通過順序變換各個因素的數(shù)量，來計算各個因素的變動對總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種方法。32可整理ppt（一）連環(huán)替代法

它是將一項綜合性的指標(biāo)分解為各項構(gòu)成因素，順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，分析各項因素影響綜合指標(biāo)的程度的一種方法。1．連環(huán)替代法的程序。（1）分解某項綜合指標(biāo)的各項構(gòu)成因素。（2）確各個因素與某項綜合指標(biāo)的關(guān)系，如加減關(guān)系、乘除關(guān)系等。（3）確定各項因素的排列順序，按一定的順序?qū)⒏鱾€因素加以替代，來具體測算各個因素對指標(biāo)變動的影響方向和程度。33可整理ppt例：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)P是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素組成，基準(zhǔn)指標(biāo)和實際指標(biāo)的公式是：

基準(zhǔn)指標(biāo)P0=A0×B0×C0

實際指標(biāo)P1=A1×B1×C1

該指標(biāo)實際脫離基準(zhǔn)的差異（P1-P0=D），可能同時是上列三因素變動的影響。在測定各個因素的變動對指標(biāo)P的影響程度時可順序計算如下：

基準(zhǔn)指標(biāo)P0=A0×B0×C0（1）

第一項替代P2=A1×B0×C0（2）

第二項替代P3=A1×B1×C0（3）

第三項替代P1（即實際指標(biāo)）=A1×B1×C1（4）

據(jù)此測定的結(jié)果：

（2）-（1）=P2-P0……………是由于A變動的影響

（3）-（2）=P3-P2……………是由于B變動的影響

（4）-（3）=P1-P3……………是由于C變動的影響

把各因素變動的影響程度綜合起來,則:

（P1-P3）+（P3-P2）+（P2-P0）=P1-P0=D

34可整理ppt2、分析的主要指標(biāo)產(chǎn)品直接材料成本產(chǎn)品直接人工成本產(chǎn)品變動性制造費用產(chǎn)品固定性制造費用產(chǎn)品銷售收入資產(chǎn)利潤率等3、分析的基本原理【例1—6】演示

35可整理ppt連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題1.因素分解的關(guān)聯(lián)性。（指標(biāo)與因素存在因果關(guān)系）

2.因素替代的順序性。替代因素時，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意加以顛倒，否則就會得出不同的計算結(jié)果。

3.順序替代的連環(huán)性。（每次替代是在上一次的基礎(chǔ)上進(jìn)行的）

4.計算結(jié)果的假定性。分析時力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經(jīng)濟(jì)意義的假定，這樣，計算結(jié)果的假定性，才不至于妨礙分析的有效性。

36可整理ppt（二）差額計算法

它是連環(huán)替代法的簡化形式，計算公式如下：【差額分析法的基本公式】

A因素變動的影響＝（A1－A0）×B0×C0

B因素變動的影響＝A1×（B1－B0）×C0

C因素變動的影響＝A1×B1×（C1－C0）37可整理ppt1.產(chǎn)品產(chǎn)量因素變動對產(chǎn)品直接材料成本的影響：產(chǎn)量變動的影響差額=(實際產(chǎn)品產(chǎn)量-計劃產(chǎn)品產(chǎn)量)×計劃材料單耗×材料計劃單價2.材料單耗變動對產(chǎn)品直接材料成本的影響：

單耗變動的影響差額=實際產(chǎn)品產(chǎn)量×(實際材料單耗-計劃材料單耗)×材料計劃單價3.材料單價變動對產(chǎn)品直接材料成本的影響：

單價變動的影響差額=實際產(chǎn)品產(chǎn)量×實際材料單耗×(材料實際單價-材料計劃單價)38可整理ppt舉例某企業(yè)2009年10月某種原材料費用的實際數(shù)是4620元，而其計劃數(shù)是4000元。實際比計劃增加620元。由于原材料費用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗用量和材料單價三個因素的乘積構(gòu)成的，因此，就可以把材料費用這一總指標(biāo)分解為三個因素，然后逐個來分析它們對材料費用總額的影響程度。

39可整理ppt40可整理ppt連環(huán)替代法分析公式：材料費用總額=產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價

計劃指標(biāo)：100×8×5＝4000（元）①

第一次替代：110×8×5＝4400（元）②

第二次替代：110×7×5＝3