會(huì)計(jì)初級(jí)職稱實(shí)務(wù)一章資產(chǎn)

2024/4/912015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章資產(chǎn)2024/4/92第一章資產(chǎn)本章考情分析本章近三年考試的題型為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題和不定項(xiàng)選擇題。2014年分值為37分，2013年分值為31分，2012年試題分?jǐn)?shù)為33分，2011年試題分?jǐn)?shù)為21分，本章內(nèi)容在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中最重要，必須掌握。本章應(yīng)關(guān)注的問題：（1）貨幣資金的核算；（2）應(yīng)收賬款、存貨的核算；（3）金融資產(chǎn)的核算；（4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算等?！咎崾尽?015年考試關(guān)注固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)。2024/4/93主要內(nèi)容：1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收賬款5.其他應(yīng)收款6.交易性金融資產(chǎn)7.存貨8.持有至到期投資9.長(zhǎng)期股權(quán)投資10.可供出售金融資產(chǎn)11.固定資產(chǎn)12.投資性房地產(chǎn)13.無形資產(chǎn)2024/4/94資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)概念資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的3個(gè)特征：第一，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，過去交易或事項(xiàng)形成的；第三，企業(yè)擁有或控制的?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不能確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備C.融資租入的設(shè)備D.委托代銷的商品【參考答案】B2024/4/95【例題?判斷題】只要是由過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（）【參考答案】×二、資產(chǎn)的分類1.按是否具有實(shí)物形態(tài)分：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)2.按來源不同分：自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)3.按流動(dòng)性不同分：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)2024/4/96第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2024/4/97一、庫存現(xiàn)金（主要考核客觀題）（一）現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金的使用范圍對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬支付?！咎崾尽苛阈侵С鍪芙Y(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。3.現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）一般現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)日送存銀行；（2）收支兩條線，不得坐支現(xiàn)金。2024/4/98（二）現(xiàn)金的核算企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款—備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。【提示】備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

2024/4/99（三）現(xiàn)金的清查1.現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因）（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2024/4/9102.現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因的）（不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）

2024/4/911【例題·判斷題】（2008年）現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）『答案』×【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A.沖減管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出『答案』C【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出【答案】B2024/4/912二、銀行存款（主要考核客觀題）

（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對(duì)（重點(diǎn)）（2008年多選）1.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月（關(guān)鍵點(diǎn)）核對(duì)一次。2.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。3.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。2024/4/913發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，實(shí)際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒有錯(cuò)誤?！咎崾?】針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定：哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（關(guān)鍵點(diǎn)）?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款余額。

2024/4/914【例題·計(jì)算分析題】甲公司2015年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。2024/4/9152024/4/916【例題·多選題】在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)B.銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知【答案】ABD

【例題·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。（2008年）A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)收到支票尚未送存銀行，銀行尚未入賬C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC

【例題·判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）【答案】×2024/4/917【例題·判斷題】對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（）【答案】×【例題·單擇題】甲公司2015年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：①甲公司已將12月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。②甲公司的收款企業(yè)尚未將12月29日開出的支票360萬元送存銀行。③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的金額為（）萬元。A.432B.664C.784D.480【答案】C2024/4/918三、其他貨幣資金（主要考核客觀題）（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。【相關(guān)鏈接2】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算?！鞠嚓P(guān)鏈接3】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。（二）其他貨幣資金核算1.銀行匯票存款是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2024/4/919【提示1】收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人?！咎崾?】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的步驟：第一步驟：取得銀行匯票借：其他貨幣資金—銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）第三步驟：采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票銷售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行匯票：借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2024/4/9202.銀行本票存款是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金?！咎崾?】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【提示2】收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人?！咎崾?】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的兩個(gè)步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。3.信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種?！咎崾尽糠苍谥袊?guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請(qǐng)單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

2024/4/9214.信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同?！咎崾尽咳绻嬖谖从猛甑男庞米C保證金存款余額，則可以將余額轉(zhuǎn)回開戶銀行。借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金5.存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目?！咎崾尽咳绻髽I(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過其他貨幣資金科目核算；如果題目中提及直接支付銀行存款購入，則使用銀行存款科目。

2024/4/922【例題·案例題】2015年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購入A上市公司股票100000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款100貸：銀行存款100購買股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：其他貨幣資金——存出投資款100【例題·案例題】2015年1月20日，甲公司通過支付銀行存款500萬元取得A公司5%的股權(quán)，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本500貸：銀行存款

5002024/4/9236.外埠存款（2011年單選）是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶時(shí):借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。

2024/4/924【例題·多選題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B.備用金C.存出保證金D.銀行本票存款【答案】B.C【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（）。A.備用金B(yǎng).存出投資款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款【答案】

B

D【例題·單選題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B.備用金C.銀行匯票存款D.銀行本票存款【答案】B

2024/4/925【例題·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。（2011年）A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年）A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金【答案】BCD

2024/4/926【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。（2012年）A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算【答案】D【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購買辦公用品C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專業(yè)賬戶D.企業(yè)為購買基金將資金存入在證券公司制定銀行開立賬戶【答案】A

本節(jié)小結(jié)：1.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理；2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表；3.其他貨幣資金的核算。

2024/4/927第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【提示】重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。

2024/4/928【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備余額。賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊/攤銷-減值準(zhǔn)備應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。【提示】企業(yè)需要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項(xiàng)考慮期末計(jì)提減值。而不僅僅是針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值。【例題·多選題】下列屬于應(yīng)收款項(xiàng)包括的內(nèi)容有（）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收賬款C.其他應(yīng)收款D.預(yù)收賬款【答案】ABC2024/4/929一、應(yīng)收票據(jù)（主要考核客觀題）

（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票?！咎崾?】商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月（關(guān)鍵點(diǎn)）。【提示2】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算?！鞠嚓P(guān)鏈接】針對(duì)企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）（2008年綜合題）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

2024/4/9301.取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示】企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬。（3）如果取得的是帶息應(yīng)收票據(jù)，月末計(jì)提利息：借：應(yīng)收票據(jù)（面值×票面利率×期限）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2024/4/9312.收回到期票款商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)：借：材料采購或原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！咎崾尽靠忌灰宄N現(xiàn)息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體貼現(xiàn)息的計(jì)算不做要求，考試會(huì)直接給出。

2024/4/932【例題·計(jì)算題】甲公司2015年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款17550006月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1755000貸：應(yīng)收票4/933上例中，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料1500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000【例題·單選題】某企業(yè)2013年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。2014年2月1日票據(jù)到期付款人無力付款，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的金額為（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750【答案】A2024/4/934【例題?單選題】增值稅一般納稅人，12月1日向A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則該公司應(yīng)計(jì)入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。A.借方1000B.貸方1000C.借方7500D.貸方7500【答案】D2024/4/935二、應(yīng)收賬款（主要考核客觀題可能會(huì)涉及不定項(xiàng)選擇題）

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【提示1】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！咎崾?】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。

2024/4/936【例題·單選題

】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D

【例題·多選題

】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A.賒銷商品的價(jià)款B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC

2024/4/937【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（）。（2011年）A.預(yù)付職工差旅費(fèi)

B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)

D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)【答案】BCD【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2013年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D2024/4/938（二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款?！咎崾尽科髽I(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對(duì)方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對(duì)方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款）。2024/4/9391.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2024/4/940【例題·案例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，成本250000增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，代墊包裝費(fèi)3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緫?yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款360000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000銀行存款9000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：庫存商品

2500002024/4/941【相關(guān)鏈接1】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！鞠嚓P(guān)鏈接2】現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣?！咎崾?】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。【提示2】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額不同（題目會(huì)說明）。【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算?！咎崾?】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2024/4/942【例題?不定項(xiàng)選擇】甲企業(yè)12月1日向A公司賒銷商品100件，每件原價(jià)1000元，由于是批量銷售，甲企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（不考慮增值稅）；A公司12月9日支付了全部款項(xiàng)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問題。（1）對(duì)上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣C.在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)扣除商業(yè)折扣已發(fā)生的商業(yè)折扣D.在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，不應(yīng)扣除商業(yè)折扣已發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】BC

2024/4/943（2）對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款92000元B.確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款93600元C.確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元D.確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000元【答案】AC『答案解析』應(yīng)收賬款＝100×1000×（1－20%）＋100×1000×（1－20%）×17%＝93600（元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝100×1000×（1－20%）＝80000（元）。（3）12月9日甲公司收回貨款時(shí)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是（）。A.1600B.2000C.1872D.2340【答案】A『答案解析』發(fā)生的現(xiàn)金折扣＝80000×2%＝1600（元）。2024/4/944【例題·案例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元（售價(jià)中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：

（1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

（3）編制乙公司購買商品的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。

2024/4/945【答案】（1）借：應(yīng)收賬款2106000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品1500000（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）

借：銀行存款2070000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：應(yīng)收賬款2106000注：需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，即按不含增值稅的數(shù)額計(jì)算折扣。2024/4/946（3）借：庫存商品1800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306000貸：應(yīng)付賬款2106000（4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）

借：應(yīng)付賬款2106000

貸：銀行存款2070000財(cái)務(wù)費(fèi)用36000【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（）。（2012年）A.銷售價(jià)款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C

2024/4/947需注意：1.不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目中核算。2.編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬的明細(xì)賬戶借貸方余額分析計(jì)算填列。例某企業(yè)不設(shè)預(yù)收賬款賬戶，應(yīng)收賬款總賬的借方余額是100萬，其中應(yīng)收A公司賬款借方余額70萬，應(yīng)收B公司賬款借方余額80萬，應(yīng)收C公司賬款貸方余額是35萬，應(yīng)收D公司賬款貸方余額15萬，不考慮壞賬準(zhǔn)備和其他因素。則期末該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額＝應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù)＝150萬預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額＝應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)＝50萬。

2024/4/948三、預(yù)付賬款（主要考核客觀題）

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（一）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算（關(guān)鍵點(diǎn)）。（三）企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”；按相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。2024/4/949【例題·計(jì)算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元。增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58500借：預(yù)付賬款——乙公司33500貸：銀行存款33500

2024/4/950需注意：1.預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。2.預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。例某企業(yè)不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，應(yīng)付賬款總賬的貸方余額是100萬，其中應(yīng)付A公司賬款貸方余額70萬，應(yīng)付B公司賬款貸方余額80萬，應(yīng)付C公司賬款借方余額是35萬，應(yīng)付D公司賬款借方余額15萬，不考慮其他因素。則期末該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額＝應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)＝150萬預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目金額＝應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)＝50萬。

2024/4/951四、其他應(yīng)收款（主要考核客觀題）

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；【提示】企業(yè)應(yīng)收罰款的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入2024/4/952（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；【提示】賬務(wù)處理企業(yè)墊付款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款—張三貸：銀行存款期末計(jì)提工資時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬從工資中扣減時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款—張三實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（扣減墊付款項(xiàng)后的職工薪酬）貸：銀行存款2024/4/953（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；支付押金：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；【提示1】企業(yè)各部門使用的備用金通常也在其他應(yīng)收款科目下核算。【提示2】預(yù)付職工的差旅費(fèi)也是通過其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算。【相關(guān)鏈接】企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目?！纠}·多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算的有（）。A.應(yīng)收的出租包裝物租金B(yǎng).租入包裝物支付的押金C.應(yīng)收的賠款D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC2024/4/954【例題·多選題】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng).應(yīng)收的各種罰款C.收取的各種押金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)【答案】ABD【例題·多選題】（2007年試題）下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）A.客戶存入的保證金B(yǎng).應(yīng)付股東的股利C.應(yīng)付租入包裝物的租金D.預(yù)收購貨單位的貨款【答案】AC

2024/4/955五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（主要考核客觀題可能涉及不定項(xiàng)選擇題）1.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額★企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值進(jìn)行核算?！飸?yīng)收賬款的賬面余額＝應(yīng)收賬款賬戶的期末余額★應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款的賬面余額－壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

2024/4/9562.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）2024/4/957假設(shè)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額為100萬，估計(jì)10%可能不能收回

①以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10%=10萬②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10%-3=7萬③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有借方余額1萬當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10%+1=11萬④如果“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額12萬當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10%-12=-2萬

2024/4/958（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）已確認(rèn)的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

2024/4/959【例題·單選題

】2013年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2013年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140000

貸：壞賬準(zhǔn)備140000B.借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000C.借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000D.借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000【答案】C2024/4/960【例題·多選題

】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)【答案】ABCD【例題·多選題

】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。(2008年)A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD

2024/4/961【例題·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1（萬元）?！纠}·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。（2010年）A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目【答案】C2024/4/962【例題·計(jì)算分析題

】仁達(dá)公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，該公司歷年采用余額0.5%。有關(guān)資料如下：（1）2013年期初應(yīng)收賬款余額4000萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬元；2013年8月銷售商品一批，含增值稅價(jià)款4030萬元尚未收到貨款，2013年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元。①銷售商品一批，含增值稅價(jià)款4030萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款4030貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（4030÷1.17）3444.44應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）585.56

2024/4/963②實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元借：壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款30③年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＝（4000＋4030—30）×0.5%＝40（萬元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額＝30－20＝10（萬元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝40＋10＝50（萬元）借：資產(chǎn)減值損失50貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）2014年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬元存入銀行，2014年6月銷售商品一批，含增值稅價(jià)款4010萬元尚未收到貨款，2014年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元。

2024/4/964①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬元借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000②6月銷售商品一批，含增值稅價(jià)款4010萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款4010貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3427.35（4010÷1.17）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）582.65③12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元借：壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款30④年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝49.90（萬元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝49.9－（40－30）＝39.90（萬元）借：資產(chǎn)減值損失39.9貸：壞賬準(zhǔn)備39.9

2024/4/965（3）2015年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬元存入銀行，2015年7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬元尚未收到貨款，2015年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元。①收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬元借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000②7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6837.61（8000/1.17）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162.392024/4/966③9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元借：應(yīng)收賬款25貸：壞賬準(zhǔn)備25借：銀行存款25貸：應(yīng)收賬款25④2015年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（萬元）本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝64.9－（49.5＋25）＝-10（萬元）借：壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10

2024/4/967【例題·單選題

】某企業(yè)采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2014年12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額2.6萬元。當(dāng)日，應(yīng)收賬款余額180萬元，其中，未到期的應(yīng)收賬款80萬元，估計(jì)損失率0.5%；過期6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款60萬元，估計(jì)損失率2%；過期6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款40萬元，估計(jì)損失率3%，則該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4【答案】A2024/4/968【例題?不定項(xiàng)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到以前年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。

2024/4/969（1）對(duì)業(yè)務(wù)（1）的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000B.借：銀行存款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170C.借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170D.借：應(yīng)收賬款1053貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）153【答案】D2024/4/970（2）對(duì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.借：應(yīng)收賬款40貸：壞賬準(zhǔn)備40B.借：壞賬準(zhǔn)備40貸：應(yīng)收賬款40C.借：資產(chǎn)減值損失40貸：應(yīng)收賬款40D.借：管理費(fèi)用40貸：應(yīng)收賬款40【答案】B

2024/4/971（3）對(duì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.借：應(yīng)收賬款10貸：壞賬準(zhǔn)備10B.借：壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款10C.借：銀行存款10貸：應(yīng)收賬款10D.借：銀行存款10貸：壞賬準(zhǔn)備10【答案】ACD2024/4/972（4）對(duì)業(yè)務(wù)（5）的表述中，不正確的是（）。A.應(yīng)確認(rèn)100萬元銷售商品收入B.應(yīng)確認(rèn)98萬元銷售商品收入C.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為117萬元D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為115萬元【答案】BD（5）12月31日，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.25B.81.5C.61.5D.56.5【答案】C

『答案解析』本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）2024/4/973總結(jié)：應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。（1）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

2024/4/974（2）企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2024/4/975本節(jié)小結(jié)：1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；2.應(yīng)收票據(jù)的核算；3.其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容；4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值。2024/4/976第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會(huì)涉及）

廣義金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2024/4/9772024/4/978一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。二、交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本【公允價(jià)值】

投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：其他貨幣資金—存出投資款

【實(shí)際支付的價(jià)款】這里的交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

2024/4/979【例題·計(jì)算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1000000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價(jià)值為10000000元。另支付交易費(fèi)用25000元。（1）購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000（2）支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益25000貸：其他貨幣資金——存出投資款250002024/4/980【例題·計(jì)算分析題】（2010年）甲公司2009年有關(guān)對(duì)外投資資料如下：（1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。（2）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。2024/4/981（1）借：交易性金額資產(chǎn)——成本1560應(yīng)收股利40投資收益4貸：其他貨幣資金1604（2）借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)802024/4/982【例題?單選題】11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。A.380B.388C.400D.408【答案】A

2024/4/983三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（一）持有交易性金融資產(chǎn)（股票）持有期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）交易性金融資產(chǎn)（債券）持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息：借：應(yīng)收利息貸：投資收益（三）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）2024/4/984【例題·計(jì)算分析題

】2014年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2014年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2015年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2014年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本2550（2600-50）應(yīng)收利息50投資收益30貸：其他貨幣資金—存出投資款

26302024/4/985（2）2014年2月5目，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款

50貸：應(yīng)收利息50（3）2014年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息100（2500×4%）貸：投資收益100（4）2014年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款

100貸：應(yīng)收利息100

2024/4/986四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2024/4/987【例題·計(jì)算分析題

】承【上例】，假定2015年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2015年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2015年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30（2580-2550）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（2）2015年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20（2560－2580）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20

2024/4/988五、交易性金融資產(chǎn)的處置借：其他貨幣資金——存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）貸：投資收益（或借方）

2024/4/989【例題·計(jì)算分析題

】承【上例】，假定2016年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：其他貨幣資金——存出投資款2565貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2550—公允價(jià)值變動(dòng)10貸：投資收益5同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10

2024/4/990【例題·計(jì)算分析題

】A公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下（答案中的金額用萬元表示）：（1）2013年3月6日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的一批某公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—成本500[100×（5.2－0.2）]應(yīng)收股利20投資收益5貸：銀行存款525（2）2013年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利202024/4/991（3）2013年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50[（5－4.5）×100]貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50（4）2014年4月21日，該公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。借：應(yīng)收股利30（100×0.3）貸：投資收益30（5）2014年4月26日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利302024/4/992（6）2014年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80[（5.3－4.5）×100]（7）2014年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，支付交易費(fèi)用為5萬元。借：銀行存款505（510－5）投資收益25貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500—公允價(jià)值變動(dòng)30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：投資收益302024/4/993【例題·計(jì)算分析題

】2014年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價(jià)值為961萬元（含交易費(fèi)用為10萬元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。（1）2014年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)—成本951投資收益10貸：其他貨幣資金——存出投資款961（2）2014年末，公允價(jià)值為1000萬元①借：應(yīng)收利息33（1100×3%）貸：投資收益332024/4/994②借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)49（1000-951）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益49（3）2015年1月5日按票面利率3%支付利息。借：其他貨幣資金——存出投資款33貸：應(yīng)收利息33（4）2015年1月20日出售，售價(jià)為1120萬元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：其他貨幣資金——存出投資款1120貸：交易性金融資產(chǎn)—成本951—公允價(jià)值變動(dòng)49投資收益120同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益49貸：投資收益492024/4/995【例題·單選題

】甲公司2015年3月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司2015年4月10日收到現(xiàn)金股利。2015年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司2015年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B

2024/4/996【例題·單選題

】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。A.－20B.20C.10D.－10【答案】B【例題?單選題】甲公司于2013年12月1日從證券市場(chǎng)上購入A公司發(fā)行在外的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入時(shí)每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元；2013年12月31日，該部分股票的公允價(jià)值為1060萬元。則12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。A.60B.－60C.40D.－40【答案】A『答案解析』公允價(jià)值變動(dòng)損益＝1060－1000＝60（萬元）。

2024/4/997【例題·計(jì)算分析題

】2015年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

2024/4/998【答案】（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800投資收益2貸：銀行存款802（2）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（800－100×7.7）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30（3）借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40（8.1×100－7.7×100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（4）借：銀行存款825貸：交易性金融資產(chǎn)—成本800—公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益102024/4/999【例題·計(jì)算分析題

】2014年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息2萬元；

（2）2014年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬元（不含利息）；

（3）2014年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2014年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬元（不含利息）；

（5）2015年1月5日，收到該債券2014年下半年利息；

（6）2015年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬元（含1季度利息1萬元）。假定不考慮其他因素。

要求：做出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

2024/4/9100【答案】

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2014年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：其他貨幣資金——存出投資款1040000（2）2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）2014年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000

2024/4/9101（4）2014年7月5日，收到該債券半年利息借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000（5）2014年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利