政府會(huì)計(jì)（第五版）課件：負(fù)債中級(jí)實(shí)務(wù)

應(yīng)付賬款的核算

主講內(nèi)容應(yīng)付賬款科目應(yīng)付賬款的確認(rèn)應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款的確認(rèn)收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款時(shí)根據(jù)發(fā)票及賬單等有關(guān)憑證，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額確認(rèn)償付應(yīng)付賬款時(shí)按照實(shí)際支付的金額確認(rèn)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)按實(shí)際抵付金額確認(rèn)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款按照批準(zhǔn)核銷的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)購入物資等尚未付款償付應(yīng)付賬款開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款無法償付或債權(quán)人豁免的應(yīng)付賬款購入物資等但尚未付款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品

固定資產(chǎn)

在建工程等

貸：應(yīng)付賬款預(yù)算會(huì)計(jì)無償付應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付賬款

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)無無法償付或債權(quán)人豁免償還的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入預(yù)算會(huì)計(jì)無應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)“應(yīng)付賬款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算購入尚未付款借：庫存物品等貸：應(yīng)付賬款預(yù)算會(huì)計(jì)核算無償付應(yīng)付款項(xiàng)匯票抵付應(yīng)付無法償付豁免借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付賬款貸：其他收入無無謝謝！預(yù)收賬款的核算

主講內(nèi)容預(yù)收賬款科目預(yù)收賬款的確認(rèn)預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款的確認(rèn)從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際預(yù)收的金額確認(rèn)。確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)按照預(yù)收賬款賬面余額確認(rèn)。無法償付或債權(quán)人豁免償還的按照核銷額確認(rèn)。預(yù)收賬款的核算業(yè)務(wù)從付款方預(yù)收款確認(rèn)相關(guān)收入無法償付或豁免從付款方預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款——付款單位預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

經(jīng)營預(yù)算收入等確認(rèn)為相關(guān)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款

銀行存款[收到補(bǔ)付款]

貸：事業(yè)收入

經(jīng)營收入等

銀行存款[退回多收預(yù)收款]預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

經(jīng)營預(yù)算收入等[收到補(bǔ)付款]退回相反無法償付或債權(quán)人豁免償還財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款

貸：其他收入預(yù)算會(huì)計(jì)無預(yù)收賬款的核算“預(yù)收賬款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生預(yù)收賬款借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：資金結(jié)存等貸：事業(yè)預(yù)算收入等確認(rèn)預(yù)收為收收到少收補(bǔ)付退回多收預(yù)付借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入等無借：銀行存款等貸：事業(yè)收入等借：預(yù)收賬款貸：銀行存款等借：資金結(jié)存等貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：事業(yè)預(yù)算收入等貸：資金結(jié)存等無法償付或豁免借：預(yù)收賬款貸：其他收入無謝謝！其他（長期）應(yīng)付款的核算

主講內(nèi)容其他應(yīng)付和長期應(yīng)付款科目簡(jiǎn)介其他應(yīng)付和長期應(yīng)付款的確認(rèn)其他應(yīng)付和長期應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。同級(jí)政府財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)，以及采用實(shí)撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款，也通過其他應(yīng)付款科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。長期應(yīng)付款科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)等。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)付款的確認(rèn)發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)按實(shí)際收到的金額確認(rèn)支付(或退回)其他應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)按實(shí)際支付(或退回)的金額確認(rèn)將暫收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入時(shí)按實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額確認(rèn)收到同級(jí)政府財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)；下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時(shí)，按實(shí)際轉(zhuǎn)入的金額確認(rèn)其他應(yīng)付款的確認(rèn)采用實(shí)撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)；向下屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款時(shí)，按照轉(zhuǎn)撥的金額確認(rèn)本單位公務(wù)卡持卡人報(bào)銷時(shí)按照審核報(bào)銷的金額確認(rèn)；償還公務(wù)卡欠款時(shí),按照欠款金額確認(rèn)購入固定資產(chǎn)扣留期在1年以內(nèi)(含1年)質(zhì)量保證金的按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額確認(rèn)；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額確認(rèn)無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)按照經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額確認(rèn)長期應(yīng)付款的確認(rèn)發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)支付長期應(yīng)付款時(shí)按照實(shí)際支付的金額確認(rèn)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款按照經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額確認(rèn)購入固定資產(chǎn)扣留期超過1年質(zhì)量保證金的按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額確認(rèn)；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額確認(rèn)其他應(yīng)付款的核算業(yè)務(wù)暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)撥款項(xiàng)業(yè)務(wù)其他應(yīng)付業(yè)務(wù)無法償付處理暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)收取借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款預(yù)算（無）確認(rèn)為收入借：其他應(yīng)付款

貸：事業(yè)收入等預(yù)算借：資金結(jié)存

貸：事業(yè)預(yù)算收入退回借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等預(yù)算（無）財(cái)政預(yù)撥款項(xiàng)業(yè)務(wù)按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款預(yù)算（無）待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：財(cái)政撥款收入預(yù)算借：資金結(jié)存

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

收到同級(jí)財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

單位管理費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款預(yù)算（無）支付時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等預(yù)算借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存無法償付或債權(quán)人豁免償還財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)付款

貸：其他收入預(yù)算會(huì)計(jì)無公務(wù)卡刷卡消費(fèi)與報(bào)銷業(yè)務(wù)刷卡消費(fèi)額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡墊款預(yù)算會(huì)計(jì)無報(bào)銷刷卡額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡墊款貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等其他應(yīng)付款的核算業(yè)務(wù)“其他應(yīng)付款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算取得暫收、收到預(yù)撥或未列預(yù)算借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款預(yù)算會(huì)計(jì)核算無暫收預(yù)撥列收退回、轉(zhuǎn)撥暫收發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù)借：其他應(yīng)付款貸：事業(yè)收入等借：資金結(jié)存等貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款無無支付其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等無借：其他應(yīng)付款貸：其他收入無法償付或豁免長期應(yīng)付款的基本核算業(yè)務(wù)發(fā)生借：固定資產(chǎn)

在建工程等

貸：長期應(yīng)付款預(yù)算（無）支付借：長期應(yīng)付款

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算借：行政支出

事業(yè)支出

經(jīng)營支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存豁免借：長期應(yīng)付款

貸：其他收入預(yù)算（無）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

在建工程[需要安裝]

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

應(yīng)付賬款

銀行存款等

其他應(yīng)付款[1年以內(nèi)（含1年）]

長期應(yīng)付款[扣留期超過1年]預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

經(jīng)營支出等[實(shí)際支付的金額]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存融資租入固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

在建工程[需要安裝]

貸：長期應(yīng)付款[協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款]

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等[實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]

預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

經(jīng)營支出等[實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存定期支付租金（或分期付款）時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長期應(yīng)付款

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

經(jīng)營支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存融資租入固定資產(chǎn)的核算融資租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等[實(shí)際支付價(jià)款]融資租入借：固定資產(chǎn)在建工程貸：財(cái)政撥款收入等長期應(yīng)付款定期支付租金借：長期應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等長期應(yīng)付款的核算“長期應(yīng)付款”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生長期應(yīng)付款借：固定資產(chǎn)等

貸：長期應(yīng)付款預(yù)算會(huì)計(jì)核算無支付長期應(yīng)付款無法償付或豁免借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存等借：長期應(yīng)付款

貸：其他收入無謝謝！受托代理及其核算

主講內(nèi)容受托代理資產(chǎn)的概念受托代理業(yè)務(wù)的科目受托代理業(yè)務(wù)的核算受托代理資產(chǎn)的含義基本概念指政府會(huì)計(jì)主體受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資、罰沒物資及其他實(shí)物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)。與正常資產(chǎn)的區(qū)別政府會(huì)計(jì)主體所受托資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不是自己的，只是受托暫時(shí)保管，并非最后的實(shí)際受益人，除非委托人同意，單位沒有占有、處分和獲取收益的權(quán)利。設(shè)置受托代理科目的意義設(shè)置受托代理資產(chǎn)的意義將“受托代理資產(chǎn)”納入資產(chǎn)核算范圍主要是考慮到預(yù)期增長的服務(wù)潛力，比如政府或機(jī)構(gòu)的公信力、服務(wù)潛力提升等，也有利于單位在決策時(shí)清晰了解表內(nèi)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和用途。設(shè)置受托代理負(fù)債的意義將“受托代理負(fù)債”同步納入核算，有利政府會(huì)計(jì)主體提高債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。受托代理資產(chǎn)科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等的成本。單位管理的罰沒物資也應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。受托代理負(fù)債科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算單位接受委托取得受托代理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。明細(xì)核算要求與受托代理資產(chǎn)和受托代理的貨幣資金對(duì)應(yīng)。受托代理貨幣資金的科目設(shè)置受托代理、代管的現(xiàn)金在“庫存現(xiàn)金”總賬科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。受托代理、代管的銀行存款在“銀行存款”總賬科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。不同受托代理對(duì)象核算的區(qū)別受托代理貨幣資金的核算在庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，與“受托代理負(fù)債”總賬科目對(duì)應(yīng)受托代理物資的核算直接通過“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”兩個(gè)總賬科目核算受托代理業(yè)務(wù)的核算受托代理業(yè)