政府會計（第五版）課件：負債中級實務

應付賬款的核算

主講內容應付賬款科目應付賬款的確認應付賬款的核算應付賬款科目簡介核算內容核算單位因購買物資、接受服務、開展工程建設等而應付的償還期限在1年以內（含1年）的款項。明細核算要求應當按照債權人進行明細核算。對于建設項目，還應設置“應付器材款”、“應付工程款”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。應付賬款的確認收到所購材料、物資、設備或服務以及確認完成工程進度但尚未付款時根據發(fā)票及賬單等有關憑證，按照應付未付款項的金額確認償付應付賬款時按照實際支付的金額確認開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時按實際抵付金額確認無法償付或債權人豁免償還的應付賬款按照批準核銷的金額確認應付賬款的核算業(yè)務購入物資等尚未付款償付應付賬款開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款無法償付或債權人豁免的應付賬款購入物資等但尚未付款財務會計借：庫存物品

固定資產

在建工程等

貸：應付賬款預算會計無償付應付賬款財務會計借：應付賬款

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預算會計借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：財政撥款預算收入

資金結存開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款財務會計借：應付賬款

貸：應付票據預算會計無無法償付或債權人豁免償還的財務會計借：應付賬款

貸：其他收入預算會計無應付賬款的核算業(yè)務“應付賬款”業(yè)務財務會計核算購入尚未付款借：庫存物品等貸：應付賬款預算會計核算無償付應付款項匯票抵付應付無法償付豁免借：應付賬款貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結存借：應付賬款貸：應付票據借：應付賬款貸：其他收入無無謝謝！預收賬款的核算

主講內容預收賬款科目預收賬款的確認預收賬款的核算預收賬款科目簡介核算內容核算事業(yè)單位預先收取但尚未結算的款項。明細核算要求應當按照債權人進行明細核算。預收賬款的確認從付款方預收款項時按照實際預收的金額確認。確認有關收入時按照預收賬款賬面余額確認。無法償付或債權人豁免償還的按照核銷額確認。預收賬款的核算業(yè)務從付款方預收款確認相關收入無法償付或豁免從付款方預收款項財務會計借：銀行存款等

貸：預收賬款——付款單位預算會計借：資金結存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入

經營預算收入等確認為相關收入財務會計借：預收賬款

銀行存款[收到補付款]

貸：事業(yè)收入

經營收入等

銀行存款[退回多收預收款]預算會計借：資金結存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入

經營預算收入等[收到補付款]退回相反無法償付或債權人豁免償還財務會計借：預收賬款

貸：其他收入預算會計無預收賬款的核算“預收賬款”業(yè)務財務會計核算發(fā)生預收賬款借：銀行存款等貸：預收賬款預算會計核算借：資金結存等貸：事業(yè)預算收入等確認預收為收收到少收補付退回多收預付借：預收賬款貸：事業(yè)收入等無借：銀行存款等貸：事業(yè)收入等借：預收賬款貸：銀行存款等借：資金結存等貸：事業(yè)預算收入等借：事業(yè)預算收入等貸：資金結存等無法償付或豁免借：預收賬款貸：其他收入無謝謝！其他（長期）應付款的核算

主講內容其他應付和長期應付款科目簡介其他應付和長期應付款的確認其他應付和長期應付款的核算其他應付款科目簡介核算內容核算單位除應交增值稅、其他應交稅費、應繳財政款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、應付政府補貼款、應付利息、預收賬款以外，其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如收取的押金、存入保證金、已經報銷但尚未償還銀行的本單位公務卡欠款等。同級政府財政部門預撥的下期預算款和沒有納入預算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉撥給下屬單位的財政撥款，也通過其他應付款科目核算。明細核算要求應當按照其他應付款的類別以及債權人等進行明細核算。長期應付款科目簡介核算內容核算單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃方式取得固定資產應付的租賃費等。明細核算要求應當按照長期應付款的類別以及債權人進行明細核算。其他應付款的確認發(fā)生其他應付及暫收款項時按實際收到的金額確認支付(或退回)其他應付及暫收款項時按實際支付(或退回)的金額確認將暫收款項轉為收入時按實際轉入的金額確認收到同級政府財政部門預撥的下期預算款和沒有納入預算的暫付款項按照實際收到的金額確認；下一預算期或批準納入預算時，按實際轉入的金額確認其他應付款的確認采用實撥資金方式通過本單位轉撥給下屬單位的財政撥款按照實際收到的金額確認；向下屬單位轉撥財政撥款時，按照轉撥的金額確認本單位公務卡持卡人報銷時按照審核報銷的金額確認；償還公務卡欠款時,按照欠款金額確認購入固定資產扣留期在1年以內(含1年)質量保證金的按照扣留的質量保證金數(shù)額確認；質保期滿支付質量保證金時，按照實際支付的金額確認無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項按照經批準核銷的金額確認長期應付款的確認發(fā)生長期應付款時按照實際發(fā)生額確認支付長期應付款時按照實際支付的金額確認無法償付或債權人豁免償還的長期應付款按照經批準核銷的金額確認購入固定資產扣留期超過1年質量保證金的按照扣留的質量保證金數(shù)額確認；質保期滿支付質量保證金時，按照實際支付的金額確認其他應付款的核算業(yè)務暫收款項業(yè)務預撥款項業(yè)務其他應付業(yè)務無法償付處理暫收款項業(yè)務收取借：銀行存款等

貸：其他應付款預算（無）確認為收入借：其他應付款

貸：事業(yè)收入等預算借：資金結存

貸：事業(yè)預算收入退回借：其他應付款

貸：銀行存款等預算（無）財政預撥款項業(yè)務按照實際收到的金額借：銀行存款等

貸：其他應付款預算（無）待到下一預算期或批準納入預算時借：其他應付款

貸：財政撥款收入預算借：資金結存

貸：財政撥款預算收入

收到同級財政部門預撥的下期預算款和沒有納入預算的暫付款項。其他應付業(yè)務發(fā)生時借：業(yè)務活動費用

單位管理費用等

貸：其他應付款預算（無）支付時借：其他應付款

貸：銀行存款等預算借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：資金結存無法償付或債權人豁免償還財務會計借：其他應付款

貸：其他收入預算會計無公務卡刷卡消費與報銷業(yè)務刷卡消費額財務會計借：業(yè)務活動費用等

貸：其他應付款——公務卡墊款預算會計無報銷刷卡額財務會計借：其他應付款——公務卡墊款貸：銀行存款等預算會計借：事業(yè)支出等貸：資金結存等其他應付款的核算業(yè)務“其他應付款”業(yè)務財務會計核算取得暫收、收到預撥或未列預算借：銀行存款等貸：其他應付款預算會計核算無暫收預撥列收退回、轉撥暫收發(fā)生其他應付義務借：其他應付款貸：事業(yè)收入等借：資金結存等貸：事業(yè)預算收入等借：其他應付款貸：銀行存款等借：業(yè)務活動費用等貸：其他應付款無無支付其他應付款項借：其他應付款貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結存等無借：其他應付款貸：其他收入無法償付或豁免長期應付款的基本核算業(yè)務發(fā)生借：固定資產

在建工程等

貸：長期應付款預算（無）支付借：長期應付款

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預算借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入

資金結存豁免借：長期應付款

貸：其他收入預算（無）購入固定資產扣留質量保證金財務會計借：固定資產[不需安裝]

在建工程[需要安裝]

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

應付賬款

銀行存款等

其他應付款[1年以內（含1年）]

長期應付款[扣留期超過1年]預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等[實際支付的金額]

貸：財政撥款預算收入

資金結存融資租入固定資產財務會計借：固定資產[不需安裝]

在建工程[需要安裝]

貸：長期應付款[協(xié)議或合同確定的租賃價款]

財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等[實際支付的相關稅費、運輸費等]

預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等[實際支付的相關稅費、運輸費等]

貸：財政撥款預算收入

資金結存定期支付租金（或分期付款）時財務會計借：長期應付款

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入

資金結存融資租入固定資產的核算融資租賃業(yè)務財務會計核算預算會計核算借：事業(yè)支出貸：資金結存等[實際支付價款]融資租入借：固定資產在建工程貸：財政撥款收入等長期應付款定期支付租金借：長期應付款貸：財政撥款收入借：事業(yè)支出貸：資金結存等長期應付款的核算“長期應付款”業(yè)務財務會計核算發(fā)生長期應付款借：固定資產等

貸：長期應付款預算會計核算無支付長期應付款無法償付或豁免借：長期應付款

貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等

貸：資金結存等借：長期應付款

貸：其他收入無謝謝！受托代理及其核算

主講內容受托代理資產的概念受托代理業(yè)務的科目受托代理業(yè)務的核算受托代理資產的含義基本概念指政府會計主體受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資、罰沒物資及其他實物資產等非貨幣性資產。與正常資產的區(qū)別政府會計主體所受托資產產權不是自己的，只是受托暫時保管，并非最后的實際受益人，除非委托人同意，單位沒有占有、處分和獲取收益的權利。設置受托代理科目的意義設置受托代理資產的意義將“受托代理資產”納入資產核算范圍主要是考慮到預期增長的服務潛力，比如政府或機構的公信力、服務潛力提升等，也有利于單位在決策時清晰了解表內資產的結構和用途。設置受托代理負債的意義將“受托代理負債”同步納入核算，有利政府會計主體提高債務風險意識，建立債務風險預警機制，強化內部控制管理。受托代理資產科目簡介核算內容核算單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等的成本。單位管理的罰沒物資也應當通過本科目核算。單位收到的受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應當通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。明細核算要求應當按照資產的種類和委托人進行明細核算；屬于轉贈資產的，還應當按照受贈人進行明細核算。受托代理負債科目簡介核算內容核算單位接受委托取得受托代理資產時形成的負債。明細核算要求與受托代理資產和受托代理的貨幣資金對應。受托代理貨幣資金的科目設置受托代理、代管的現(xiàn)金在“庫存現(xiàn)金”總賬科目下設置“受托代理資產”明細科目。受托代理、代管的銀行存款在“銀行存款”總賬科目下設置“受托代理資產”明細科目。不同受托代理對象核算的區(qū)別受托代理貨幣資金的核算在庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬科目下設置“受托代理資產”明細科目，與“受托代理負債”總賬科目對應受托代理物資的核算直接通過“受托代理資產”和“受托代理負債”兩個總賬科目核算受托代理業(yè)務的核算受托代理業(yè)