物流會(huì)計(jì)：第十章 非流動(dòng)負(fù)債

第十章非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等，非流動(dòng)負(fù)債可以幫助企業(yè)獲得發(fā)展所必需的長(zhǎng)期資金。在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．什么是長(zhǎng)期借款，取得長(zhǎng)期借款時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？2．如何對(duì)長(zhǎng)期借款的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？3．歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？4．什么是債券溢價(jià)發(fā)行，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？5．什么是債券折價(jià)發(fā)行，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？6．什么是可轉(zhuǎn)換債券，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？第一節(jié)

長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息以及本息的歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。該科目的貸方登記借款本金和利息的增加數(shù)，借方登記借款本金和利息的減少數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金和利息。該科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)科目，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。（一）取得長(zhǎng)期借款時(shí)的賬務(wù)處理。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。第一節(jié)

長(zhǎng)期借款（二）長(zhǎng)期借款費(fèi)用的賬務(wù)處理。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。具體說(shuō)來(lái)，長(zhǎng)期借款費(fèi)用的賬務(wù)處理，分為以下的幾種情況：第一，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；第二，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；第三，屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的專門(mén)借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；第四，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。第一節(jié)

長(zhǎng)期借款（三）對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)1．借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定。因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的借款費(fèi)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這里，資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2．借款費(fèi)用資本化金額的確定。（1）利息資本化金額的確定在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率上式中：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)（月數(shù)）／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）]第一節(jié)

長(zhǎng)期借款如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，計(jì)算公式為：公式一：

其中：（2）借款折價(jià)和溢價(jià)的攤銷當(dāng)專門(mén)借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+（或–）折價(jià)（或溢價(jià)）攤銷額（3）輔助費(fèi)用資本化金額的確定每期輔助費(fèi)用的資本化金額就是每期輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，不與發(fā)生在所購(gòu)置的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。第一節(jié)

長(zhǎng)期借款（4）外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上支出相掛鉤。3．借款費(fèi)用資本化的暫停如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。4．借款費(fèi)用資本化的停止當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（四）歸還長(zhǎng)期借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié)

長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算

一、一般公司債券的會(huì)計(jì)核算（一）應(yīng)付債券核算應(yīng)設(shè)置的科目企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還的債券本息，貸方余額表示尚未歸還的債券本息。為了全面核算企業(yè)應(yīng)付債券的面值、溢價(jià)、折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)在“應(yīng)付債券”總賬科目下，設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)付債券——債券面值”科目的貸方登記已發(fā)行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯?yīng)付債券——債券溢價(jià)”科目的貸方登記已發(fā)行債券的溢價(jià)金額；借方登記逐期攤銷的溢價(jià)金額；貸方余額表示尚未攤銷的溢價(jià)金額?！皯?yīng)付債券——債券折價(jià)”科目的借方登記已發(fā)行債券的折價(jià)金額；貸方登記逐期攤銷的折價(jià)金額；借方余額表示尚未攤銷的折價(jià)金額。“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目的貸方登記各期應(yīng)計(jì)的債券利息，借方登記實(shí)際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的債券利息。第二節(jié)

長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算（二）公司債券發(fā)行的核算公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第二節(jié)

長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算（1）債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)（這時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額相等），借記“銀行存款”、”庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、”庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”科目。（3）債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、”庫(kù)存現(xiàn)金”科目；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。第二節(jié)

長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算企業(yè)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。這里只介紹直線法下企業(yè)債券溢價(jià)和折價(jià)攤銷的處理。直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。1．平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)提利息的賬務(wù)處理。平價(jià)發(fā)行的債券不存在溢價(jià)和折價(jià)問(wèn)題，計(jì)提利息的賬務(wù)處理較為簡(jiǎn)單。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息的數(shù)額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。2．債券溢價(jià)的攤銷和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。溢價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。第二節(jié)

長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算3．債券折價(jià)的攤銷和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。折價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額與應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。（四）債券到期支付本息的核算債券到期，支付本息時(shí)，應(yīng)按支付的本金，借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按支付的利息，借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。二、可轉(zhuǎn)換公司債券核算我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長(zhǎng)期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。第二節(jié)

長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券