物流會計：第十三章 運輸業(yè)務的會計核算

第十三章

運輸業(yè)務的會計核算

運輸業(yè)務是指物流企業(yè)運用各種運輸工具，及其設備場地等設施，為客戶提供貨物、人員在不同的地點之間流動的服務。這種服務是在不同的地域范圍間進行的，如兩個城市、兩個企業(yè)之間，以改變人員、貨物的空間位置為目而進行的空間位移。在運輸業(yè)務中，有時采用的是一種交通工具，有時是多種交通工具的配合，因此可以將運輸業(yè)務分為單式運輸和多式聯(lián)運兩種模式。在單式運輸中，按照運輸工具及運輸設備的不同，其運輸方式主要有公路汽車運輸、水路船舶運輸、鐵路機車車輛運輸、航空飛機運輸和管道運輸五種。在本章中，我們重點學習以下的內容：1．物流企業(yè)的收入具有什么特點？可劃分為哪些類別？2．如何對物流企業(yè)的收入進行劑量與核算？3．如何對汽車運輸企業(yè)的收入，成本進行會計核算？4．如何對船舶運輸企業(yè)的收入，成本進行會計核算？第一節(jié)

物流企業(yè)收入的概述

一、物流企業(yè)收入的概念與特點物流企業(yè)收入也就是物流企業(yè)通過提供運輸、包裝、裝卸、配送等服務而獲得的經(jīng)濟上的回報。同其他行業(yè)的企業(yè)相比較，物流企業(yè)的收入具有以下的特點：一是收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的，如物流企業(yè)提供運輸、倉儲等服務的收入。而有些交易或事項，如出售固定資產(chǎn)，也能為物流企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但這并不是物流企業(yè)的經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日常活動，因此其流入的經(jīng)濟利益是利得，不是收入。二是收入可能表現(xiàn)為物流企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為物流企業(yè)負債的減少，如以運輸、倉儲服務等抵償債務；或者兩者兼而有之。三是收入能導致物流企業(yè)所有者權益的增加。由于收入能增加資產(chǎn)或減少負債，或兩者兼而有之，因此根據(jù)“資產(chǎn)－負債=所有者權益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權益。四是收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，一方面增加本企業(yè)的資產(chǎn)；另一方面增加本企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益．不能作為本企業(yè)的收入。第一節(jié)

物流企業(yè)收入的概述二、收入的分類（一）按企業(yè)從事日?；顒拥男再|劃分收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。1．銷售商品收入銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉售而購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。2．提供勞務收入提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，及企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、版權）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。第一節(jié)

物流企業(yè)收入的概述（二）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次劃分收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入1．主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。2．其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。三、物流企業(yè)收入的確認和計量物流企業(yè)為客戶提供運輸、倉儲、裝卸、配貨等物流服務系為客戶提供勞務，勞務收入應分別下列情況進行確認和計量。1．在同一會計年度內開始并完成的勞務。在這種情況下，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期的財務費用。第一節(jié)

物流企業(yè)收入的概述2．如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度

在這種情況下，如在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果進行可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。3．如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可靠估計

在這種情況下，應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同的金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。四、物流企業(yè)收入成本科目的設置1.物流企業(yè)為了總括地反映主營業(yè)務收入的實現(xiàn)情況，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目。該科目核算企業(yè)提供運輸服務，以及倉儲、裝卸、派送等勞務發(fā)生的收入，企業(yè)發(fā)生的運費退回、運費折讓都作為沖減主營業(yè)務收入處理。該科目的貸方登記企業(yè)提供運輸服務，以及倉儲、裝卸、派送等勞務發(fā)生的收入，借方登記發(fā)生的運費退回、運費折讓。貸方余額為企業(yè)獲得的營業(yè)凈收入，期末應將本科目的余額轉入本年利潤科目，結轉后主營業(yè)務收入科目無余額。該科目應按主營業(yè)務的種類設置明細賬。第一節(jié)

物流企業(yè)收入的概述五、物流企業(yè)營業(yè)收入核算概述（一）運輸業(yè)務收入的核算財會部門收到確認完成運輸作業(yè)的單據(jù)，據(jù)以確認收入，屆時填制發(fā)票。發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)票聯(lián)轉交托運人，作為其付款的依據(jù)；存根聯(lián)留存?zhèn)洳?，記賬聯(lián)據(jù)以入賬，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。待收到托運人付來款項時，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。為了正確核算各會計期間的收入，成本和利潤，根據(jù)配比原則，應以完工百分比法確認運輸收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和成本的方法。其計算公式如下：

“主營業(yè)務收入”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)提供物流服務所形成的收入。企業(yè)確認物流服務收入時，記入貸方；月末結轉“本年利潤”賬戶時，記入借方。第一節(jié)

物流企業(yè)收入的概述（二）其他業(yè)務收入的核算物流企業(yè)出租設備和無形資產(chǎn)，取得收入時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。出租設備計提折舊或出租無形資產(chǎn)攤銷時，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“累計折舊”或“無形資產(chǎn)”賬戶。物流企業(yè)銷售材料取得收入時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。同時，還應結轉其銷售成本，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“原材料”賬戶。物流企業(yè)輔助營運部門向社會提供服務取得收入的核算，在本章第二節(jié)中已作了闡述，在此不再重復。物流企業(yè)取得的其他業(yè)務收入，在月末還需按一定的比例計提營業(yè)稅，屆時借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金”賬戶。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算

一、汽車運輸業(yè)務的特點物流企業(yè)汽車運輸業(yè)務的生產(chǎn)點多、面廣，其最顯著的特點是服務上的靈活性。具體表現(xiàn)在以下五個方面：①在空間上，可以實現(xiàn)門到門運輸。②在時間上，可以實現(xiàn)即時運輸。③在批量上，啟運的批量為最小。④在運行條件上，汽車運輸?shù)姆秶粌H在等級公路上，還可延伸到等級外的公路，甚至于鄉(xiāng)村便道。⑤在服務上，能根據(jù)托運人的具體要求，提供有針對性的服務，最大限度地滿足不同性質的貨物運送要求。二、汽車運輸?shù)囊话銟I(yè)務程序（一）貨物托運人簽填托運單（二）托運單內容的審核和受理（三）核實理貨（四）貨物的監(jiān)裝和監(jiān)卸二、汽車運輸收入的核算（一）汽車營運票證第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算營運票證是旅客和貨物運輸?shù)臉I(yè)務憑證，也是企業(yè)向旅客和貨主收款的依據(jù)和核算營運收入的主要憑證。營運票證按其內容可分為客運票證、貨運票證和其他票證。（二）汽車運輸收入的會計核算為了總括反映汽車運輸企業(yè)的各項營運收入的取得情況，企業(yè)應在“主營業(yè)務收入”科目下設置“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”等二級明細科目?！斑\輸收入”賬戶用以反映企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務所發(fā)生的各項收入。發(fā)生運輸收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入——運輸收入”賬戶。退回誤收收入時，借記“主營業(yè)務收入——運輸收入”，貸記“銀行存款”賬戶。期末將該賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額?！把b卸收入”賬戶用以反映企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務所發(fā)生的各項收入。發(fā)生裝卸收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，貸記“裝卸收入”賬戶。期末將該余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算“堆存收入”賬戶用以反映經(jīng)營倉庫、堆場業(yè)務所發(fā)生的收入。發(fā)生堆存業(yè)務時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，貸記“堆存收入”賬戶。期末將該余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。“其他業(yè)務收入”賬戶用以反映企業(yè)除營運業(yè)務以外的其他業(yè)務收入。發(fā)生其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。期末將該余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。

三、汽車運輸業(yè)務成本的會計核算（一）汽車運輸業(yè)務的成本核算對象、成本計算單位和成本計算期物流企業(yè)汽車運輸業(yè)務的營運車輛的車型較為復雜，為了反映不同車型的運輸經(jīng)濟效益，通常以不同燃料和不同廠牌的營運車輛作為成本核算對象。對于以特種大型車、集裝箱車、零擔車、冷藏車、油罐車從事運輸業(yè)務的物流企業(yè)，還應以不同類型、不同用途的車輛分別作為單獨的成本核算對象。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算2．汽車運輸業(yè)務的成本計算單位汽車運輸業(yè)務的成本計算單位是以汽車運輸工作量的計量單位為依據(jù)的，貨物運輸工作量通常稱為貨物周轉量，其計量單位為噸／公里，它是實際運送貨物的噸數(shù)與運距的乘積。在實際工作中，通常以千噸公里作為成本計算的計量單位。集裝箱車輛的成本計算的計量單位為千標準箱公里。3．汽車運輸業(yè)務的成本計算期汽車運輸業(yè)務的成本應按月、季、半年和年計算，從年初至各月末止的累計成本。通常不計算在產(chǎn)品成本。營運車輛在經(jīng)營跨月運輸業(yè)務時，通常以行車路單簽發(fā)日期所歸屬的月份計算其運輸成本。（二）汽車運輸?shù)馁M用要素和成本項目1．直接材料它由燃料和輪胎兩個明細項目組成。2．直接人工它由工資和職工福利費兩個明細項目組成。3．其他直接費用它由折舊費、修理費、養(yǎng)路費、運輸管理費、車輛保險費、行車事故費和其他費用等七個明細項目組成。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算4．營運間接費用這是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應由各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費等。（三）汽車運輸成本的核算1．直接材料的歸集和分配（1）燃料費用的歸集和分配。實行實地盤存制的物流企業(yè)，應在月末實地測量車輛油箱的存油數(shù)，并根據(jù)當月的領用數(shù)，計算車輛當月實際耗用的燃料數(shù)。其計算公式如下：當月實際耗用數(shù)=月初車存數(shù)+本月領用數(shù)－月末車存數(shù)（2）輪胎費用的歸集和分配。對于外胎采用一次攤銷法的物流企業(yè)，在外胎領用時，即根據(jù)外胎的領用部門記入“主營業(yè)務成本”或“營運間接費用”、“管理費用”等相關賬戶；而對于外胎采用按行駛里程攤提法的企業(yè)，則應根據(jù)外胎行駛里程的原始記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費用計算表，以便于對外胎費用進行歸集和分配。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算2．直接人工的歸集與分配分配標準主要有按營運貨物噸位或按營運車日兩種，其計算公式如下：工資費用分配率=應分配的司機及助手的工資總額/總運營貨物千噸公里（或總營運車日）而職工福利費用可根據(jù)已歸集分配好的工資費用乘以提取率得出相應的金額，直接列入各成本計算對象的明細賬戶。3．其他直接費用的歸集和分配(1)養(yǎng)路費物流企業(yè)向公路管理部門繳納的車輛養(yǎng)路費，一般按貨車噸位數(shù)計算繳納。因此，企業(yè)繳納的車輛養(yǎng)路費可以根據(jù)繳款憑證直接計入各成本計算對象成本及有關費用。(2)保養(yǎng)修理費根據(jù)大修理費計提額預提時借記“主營業(yè)務成本一運輸支出”賬戶，貸記“預提費用”賬戶，發(fā)生差異，同樣要進行調整，前者大于后者為超支，應調增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節(jié)約而應予調減。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算(3)折舊費物流企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計提。當采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計算也有兩種方法。(4)其他費用營運車輛的公路運輸管理費，一般按運輸收入的規(guī)定比例計算繳納。因此，企業(yè)繳納的車管費可以根據(jù)交款憑證直接計入各類運輸成本。如果行車事故較為嚴重復雜，處理時間較長，可在發(fā)生各項支出時通過“其他應收款——暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉入各該類運輸成本。對于當年不能結案的事故，年終時可按估計凈損失數(shù)預提轉入運輸成本；在結案的年底，再將預提損失數(shù)與實際損失數(shù)的差額，調整當年的有關運輸成本。第二節(jié)

汽車運輸業(yè)務的收入與成本核算4.營運間接費用的歸集與分配物流企業(yè)運輸業(yè)務的營運間接費用是運輸分公司、車場、車站等部門為組織與管理運輸業(yè)務過程所發(fā)生的各種間接費用。一般通過“營運間接費用”科目進行各算，該科目是成本類賬戶，用以核算企業(yè)在物流營運過程中所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用。發(fā)生時，記入借方；期末分配轉入各成本計算對象時，記入貸方，結轉后無余額。期末各部門歸集的營運間接費用應按照一定標準在各成本計算對象內進行分配，分配的標準主要有直接費用或營運車日等。分配率的計算公式：營運間接費用分配率=收益單位的直接費用金額×（營運間接費用總額/營運直接費用總額）四、汽車運輸成本的計算物流企業(yè)汽車運輸業(yè)務應負擔的直接材料、直接人工、其他直接費用和營運間接費用構成了汽車運輸總成本。汽車運輸總成本除以運輸周轉量即為運輸單位成本，其計算公式如下：物流企業(yè)月末應根據(jù)“主營業(yè)務成本——運輸支出”明細賬所歸集的運輸成本和該月實際完成的運輸周轉量編制汽車運輸成本計算表，以反映運輸總成本和單位成本。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂?/p>

一、船舶運輸業(yè)務的特點和形式（一）船舶運輸業(yè)務的特點同其他的運輸形式相比較，船舶運輸具有運量大、運輸成本低，適合遠途運輸?shù)戎T多的優(yōu)點，但也存在著運輸速度慢，受港口、水位、季節(jié)、氣候影響較大等不足之處。（二）船舶運輸業(yè)務的形式按照船舶運輸業(yè)務的所在區(qū)域，傳播運輸?shù)牡男问娇梢詣澐譃檠睾＿\輸、近海運輸、遠洋運輸和內河運輸四種。1.內河運輸。2．沿海、近海運輸。3．遠洋運輸。二、船舶運輸營運收入的會計核算按照新《企業(yè)會計準則》的要求，船舶運輸?shù)臓I運收入在“主營業(yè)務收入”科目核算，該科目用以核算內河、沿海、遠洋物流企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務發(fā)生的各項收入。“主營業(yè)務收入”賬戶應按收入種類設置下列二級明細分類賬戶：（1）貨運收入；（2）客運收入；（3）船舶出租收入；（4）其他運輸收入航運企業(yè)還可以根據(jù)管理需要，按航線、航次、貨種和船隊或單船進行三級明細分類核算。海洋物流企業(yè)如按航次核算運輸收入，可在“主營業(yè)務收入”賬戶下，分別按已完成和未完航次組織明細分類核算。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂悖ㄒ唬┐斑\輸中直達運輸收入的核算貨物從起運港至到達港的全程運輸有一個航運公司完成的就稱直達運輸。直接運輸?shù)臓I運收入結算方法有“起收”和“到收”兩種。具體過程如下：（1）起運港在發(fā)貨人托運時，向發(fā)貨人一次收取全程運費、本港港雜費和各中轉港的換裝費，扣除本港收入后，應將其余的各段運費和中轉港的換裝費解繳給起運的航運公司。（2）中轉港根據(jù)運單所列本港換裝費、次段運費及其他中轉港口換裝費原收數(shù)向前段航運公司結算或在前段航運公司進款內扣收，扣除本港收入后，將其余的運費及換裝費解繳給接運的航運公司。（3）到達港的港雜費由到達港自行向貨主結算。采用“到收”的方法結算時，由到達港向收貨人一次計收全程運費和各港雜費，港航之間采取逐段扣收、逐段解繳的方法結算，結算過程如下：第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂恽倨疬\港在承運貨物時，計算全承運雜費和各港港雜費，開具運單，在貨物運出后，將本港應收的運雜費，在起運的航運公司進款內扣收。②中轉港根據(jù)運單所列的起運港港雜費、前段運費、前段中轉港的港雜費和本港港雜費從出口換運的航運公司進款中扣收，留下本港港雜費后，將其余收入解繳給前段承運的航運公司。③到達港在貨物交付收貨人時，向收貨人核收全程運費和港雜費，扣除本港收入后，將其余收入解繳給進口航運公司。五、船舶運輸成本的核算(一)船舶運輸業(yè)務的成本核算對象、成本計算單位和成本計算期1．船舶運輸業(yè)務的成本核算對象物流企業(yè)船舶運輸以貨運業(yè)務作為成本核算對象。但由于運輸成本主要是船舶設備的使用成本，因此發(fā)生的船舶費用仍以運輸船舶為對象，通過核算船舶費用，間接計算貨運成本。物流企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理上的需要，對不同形式的船舶運輸確定不同的成本核算對象。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂阊睾?、近海運輸以單船、船舶類型作為成本核算對象，先核算每艘船舶運輸成本，在此基礎上再計算船舶類型成本。遠洋運輸由于船舶航次時間長，噸位大，因此必須以單船的航次作為成本核算對象。內河運輸由于船舶的類型較多，因此通常以運輸船舶類型作為成本核算對象。2．成本計算單位物流企業(yè)船舶運輸成本計算單位是以船舶運輸工作量的計量單位為依據(jù)的。其計量單位為千噸海里。3．船舶運輸業(yè)務的成本計算期物流企業(yè)的沿海運輸業(yè)務、近海運輸業(yè)務和內河運輸業(yè)務因航次時間不長，各月的未完航次數(shù)相差不多，且未完航次的運輸量和運輸費用較少，因此以月度、季度、半年度和年度作為其成本計算期。而遠洋運輸因航次時間長，各月未完航次的運輸量和運輸費用較大，因此以航次作為成本計算期，船舶的航次時間，應從上一航次最終港卸完所載貨物起，到本航次最終卸完所載貨物時為止。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂悖ǘ┐斑\輸企業(yè)營運成本的會計科目設置1.“船舶固定費用”明細科目發(fā)生船舶固定費用時，應借記“勞務成本——船舶固定費用”，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“材料”、“銀行存款”等科目。月末按規(guī)定的分配標準，將船舶固定費用分配給各航次成本時，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”，貸記“勞務成本——船舶固定費用”科目。2.“集裝箱固定費用”明細科目發(fā)生的集裝箱固定費用，借記“勞務成本——集裝箱固定費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。月終，按規(guī)定的分配標準由單船或航次負擔時，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”，貸記“勞務成本——集裝箱固定費用”科目。3.“船舶維護費用”明細科目發(fā)生船舶維護費時，借記“勞務成本——船舶維護費用科目”，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“原材料”、“銀行存款”等科目。月末，將所歸集的船舶維護費用，采用適當?shù)姆峙浞椒?，計算通航期每個月份各成本計算對象應負擔的船舶維護費用：借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”科目，貸記“勞務成本——船舶維護費用”科目。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂阍诜峙浯熬S護費用時，也可按計劃費用分配數(shù)進行分配。但實際發(fā)生的船舶維護費用與計劃分配數(shù)額相關較大的，應及時調整標準。年度終了，船舶維護費用全年實際發(fā)生屬于分配數(shù)的差額，應在本年內調整運輸成本，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”科目，貸記“勞務成本——船舶維護費用”科目（實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額用藍字，實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額用紅字。）

（四）沿海、近海運輸成本的核算1．船舶航行費用的歸集物流企業(yè)運輸貨物所發(fā)生的船舶航行費用，應根據(jù)燃料耗用匯總表、發(fā)票和單據(jù)等各種原始憑證編制記賬憑證，屆時借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付賬款”等相關賬戶。并在“運輸支出”賬戶下按船舶的命名設置三級明細賬。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂?．船舶固定費用的歸集和分配沿海、近海運輸是按單船歸集成本的，船舶固定費用中的工資、職工福利費、潤料費、船舶材料費、船舶折舊費、船舶修理費、船舶保險費等明細成本項目，可以根據(jù)涉及這些明細成本項目的“工資及職工福利費分配表”、“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”、“領料單”及各種發(fā)票、單據(jù)等原始憑證直接列入所屬船舶的成本。屆時借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”賬戶，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“原材料”、“低值易耗品”等相關賬戶。（1）船舶共同費用的歸集與分配

在“船舶固定費用”賬戶內歸集的由各艘船舶負擔的共同費用，期末應按照一定的分配標準，在各艘船舶之間進行分配。分配標準通常采用運輸周轉量（千噸海里），其計算公式如下：分配率=船舶共同費用/總運輸周轉量（千噸海里）（2）船舶非營運期間費用的分配。在“船舶固定費用”賬戶中歸集的船舶在廠修、停船自修、事故停航、定期熏倉等非營運期間所發(fā)生的費用，應由營運期間各成本計算期的運輸成本負擔。屆時先按非營運期間費用的全年預算數(shù)和全年計劃營運天數(shù)確定計劃分配率。然后據(jù)以計算通航期間各月應負擔的非營運期間費用。第三節(jié)

船舶運輸?shù)臅嫼怂?．集裝箱固定費用的歸集和分配物流企業(yè)運輸業(yè)務使用的集裝箱是自有的，或者租人的。自有的集裝箱是固定資產(chǎn)。每月計提折舊時，借記“集裝箱固定費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。借入的集裝箱是要支付租金的，支付租金時，借記“集裝箱固定費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。期末將歸集的集裝箱固定費用總額按全部船舶裝運集裝箱的箱天數(shù)進行分配。4．營運間接費用的歸集與分配物流企業(yè)經(jīng)營沿海、近海運輸業(yè)務設有船隊或分公司的，應按船隊或分公司設置明細賬，以歸集各船隊或分公司為管理運輸船舶和組織營運活動所發(fā)生的費用。發(fā)生船隊或運輸分公司費用時，應根據(jù)發(fā)票、單據(jù)、費用計算表等原始憑證借記“營運間接費用”賬戶，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等賬戶。期末再將歸集的營運間接費用采用一定的標準在各船舶之間進行分配。分配的標準