會計學(xué)概論可編輯

會計學(xué)概論MBA專業(yè)課程王躍堂博士南京大學(xué)會計學(xué)系教授2003年2月課程簡介課程目標(biāo)掌握會計學(xué)的基本原理，能以專業(yè)的眼光閱讀財務(wù)報告，并對財務(wù)報告予以初步的分析和運用。參考書目會計學(xué)概論，南京大學(xué)商學(xué)院文庫企業(yè)會計制度，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社上市公司的財務(wù)報告成績考核平時學(xué)習(xí)(30％)，包括出勤率，課堂討論等期末考試(70%)引言財務(wù)報告：上市公司年度報告全文、年報摘要案例原因企業(yè)會計制度：趨勢業(yè)務(wù)復(fù)雜、全面、完整信息披露規(guī)范、典型信息公開年報內(nèi)容公司簡要信息主要財務(wù)指標(biāo)一般情況：股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員、治理結(jié)構(gòu)等管理層討論與分析(MD&A)：董事會報告財務(wù)報告：審計報告、財務(wù)報表、報表附注；合并數(shù)vs.公司數(shù)內(nèi)容框架架構(gòu)填制記帳憑證登記帳簿編制報表復(fù)式記帳(借貸記帳法)會計帳戶(會計科目)三大報表業(yè)務(wù)會計確認(rèn)會計帳簿(日記帳、分類帳、備查帳)業(yè)務(wù)會計計量業(yè)務(wù)會計處理概念會計釋義會計原理會計要素會計涵義會計假定財務(wù)狀況要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）會計目標(biāo)會計原則經(jīng)營成果要素(收入、費用、利潤)會計職能會計慣例第一章總論會計的涵義一、會計的產(chǎn)生會計產(chǎn)生的前提信息需求：決策需要(需求)。比如投資報酬、投資風(fēng)險等信息供給：會計功能(可能)。比如利潤、負(fù)債率等會計起源西周時代中文：零星算之為計，總合算之為會。會？發(fā)音：kuaivs.hui。字型變化到字音變化的變遷過程。P9、郭道揚教授計？言+十：口頭匯總英文：Accounting:排在所有學(xué)科前列。會計的發(fā)展原始計量：結(jié)繩記事書契記錄：文字記錄單式簿記：流水帳復(fù)式簿記：現(xiàn)代核算開始，標(biāo)志現(xiàn)代核算之父LucaPacioli(1494)的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》：借貸記帳法原理。現(xiàn)代會計：1968年以后，BallandBrown,Beaver的實證文獻(xiàn)作為標(biāo)志。會計信息是否有用？問題的提出(折舊年限的估計)，會計主觀性。會計信息有多大作用？信息有多個渠道，會計信息作用不大(5%-15%).會計革命：會計目標(biāo)的重新定位(FASB1978,IASC1994)財務(wù)會計主要是為資本市場服務(wù)的，目的是為了滿足資本市場投資者的決策需要，提升會計職業(yè)的競爭力。問題討論：“銀廣廈”事件：30元左右跌至2元多？會計信息有無作用？安然公司：1995年15美元上漲到2000年90美元，然后跌至1美元以下。會計的定義P7：控制系統(tǒng)論觀點。中國學(xué)術(shù)界的爭論：管理活動論：楊、閻(北方派)，高,參與決策信息系統(tǒng)論：余、葛(南方派)，低，提供信息控制系統(tǒng)論：楊、郭(中間派)，中，管理控制會計目標(biāo)會計目標(biāo)確定會計目標(biāo)的依據(jù)社會需求:代理責(zé)任、投資報酬(將來)現(xiàn)實可能：考核指標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績(過去)會計目標(biāo)之爭經(jīng)營責(zé)任說：“委托代理”理論。傳統(tǒng)觀點。決策有用說：FASB(1978)，IASC(1994)?，F(xiàn)代觀點。會計基本目標(biāo)微觀目標(biāo)：提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。宏觀目標(biāo)宏觀經(jīng)濟(jì)效益：社會資源的優(yōu)化配置社會效益：社會責(zé)任會計，譬如，環(huán)境會計，太湖污染。會計具體目標(biāo)P12-14會計信息使用者企業(yè)外部使用者股東：現(xiàn)實的、潛在的。債權(quán)人顧客供應(yīng)商工會：工資、福利談判。政府機(jī)關(guān)：譬如，稅務(wù)部門(產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整)、物價部門(公用事業(yè)價格)、主管部門(財政部、證監(jiān)會、審計署：政策制定、執(zhí)行、監(jiān)督)等企業(yè)內(nèi)部使用者企業(yè)各級管理部門。管理決策用P15。Note：財務(wù)會計主要為外部使用者提供信息，大多是法律強(qiáng)制披露的信息。管理會計則是為內(nèi)部使用者提供信息，這些信息完全是自愿性的行為。案例：新產(chǎn)品的可行性分析。分析結(jié)論不一樣？會計職能與地位會計職能核算職能P16：例：人力資源、內(nèi)幕信息、及時披露等監(jiān)督職能目標(biāo)：合法性、合理性P18。出差報銷？火車還是飛機(jī)。對象：下行監(jiān)督。CEO的監(jiān)督有賴于董事會(下設(shè)審計委員會)、CPA等內(nèi)外部監(jiān)督。會計作用會計在微觀經(jīng)濟(jì)中的作用：經(jīng)營管理、投資決策會計在宏觀經(jīng)濟(jì)中的作用：國家稅收、宏觀決策會計地位信息系統(tǒng)論：提供信息，管理參謀。管理活動論：參于管理決策活動。管理控制論：日常經(jīng)營管理活動的控制。譬如、財務(wù)收支的審核。會計立場企業(yè)會計只代表國家利益企業(yè)會計只代表企業(yè)利益企業(yè)會計人員具有雙重身份問題討論：會計委派制？會計為管理還是監(jiān)督服務(wù)。目的、對象、問題、效果等方面。會計職業(yè)與規(guī)范會計職業(yè)企業(yè)會計財務(wù)會計：對外會計管理會計：內(nèi)部會計內(nèi)部審計政府與非盈利組織會計政府會計財政總預(yù)算會計行政單位會計事業(yè)單位會計：學(xué)校，醫(yī)院等注冊會計師：外部審計，CPA(CFO、CIO)會計從業(yè)資格證書與會計專業(yè)職務(wù)考試制度會計從業(yè)資格證書：從事會計工作的上崗證。獲得(考試、免試)、年檢(2年)會計專業(yè)職務(wù)等級：會計員、助理會計師、會計師、高級會計師。除了高級會計師通過評審獲得外，其他均要通過國家組織的統(tǒng)一考試獲得資格。會計機(jī)構(gòu)與總會計師機(jī)構(gòu)：財務(wù)(資金管理)、會計(業(yè)務(wù)核算)。我國一般合二為一，西方一般分而設(shè)之。總會計師：大型企事業(yè)單位才設(shè)置。注冊會計師(CPA)職能與地位西方：職能為報表鑒證、管理咨詢等；地位為西方三大職業(yè)。我國：舶來品，80年代初引進(jìn)外資而引入，號稱不吃皇糧的“經(jīng)濟(jì)警察”。制度缺陷：與客戶搗蛋，監(jiān)督聘請者(決策層和管理層)。違反拿人錢財替人消災(zāi)的原理，比如，醫(yī)生、律師等。CPA資格的取得：考試獲得競爭狀況：考試、執(zhí)業(yè)(76家)。61萬人考試；國內(nèi)湖北立華、深圳中天勤倒閉；美國安達(dá)信倒閉，問題：缺乏獨立性(2000年5200萬美元的收入中有一半以上是咨詢收入，甚至包括代理記賬；許多高官人員，包括CFO、CAO以及發(fā)展部副總經(jīng)理，為安達(dá)信前雇員)；銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查(審計失敗轉(zhuǎn)為刑事案件)等等就業(yè)前景：事務(wù)所、金融證券、咨詢業(yè)等。鑒證與咨詢分開。美國2002年會計法案對會計職業(yè)界的深遠(yuǎn)影響：行業(yè)監(jiān)管變?yōu)楣姳O(jiān)管；審計與咨詢分開；項目負(fù)責(zé)人和簽字CPA5年必須變更等。附錄(Sutton.M.H.2002)：2002年6月30日，布什總統(tǒng)簽署了一項法案《Sarbanes-OxleyActof2002》(P.L.107-240)。這項法案對于我們的資本市場中財務(wù)報告的監(jiān)督和規(guī)范提出了一系列影響深遠(yuǎn)的改革。以下是對該法案中一些重要規(guī)定的摘錄：上市公司會計監(jiān)督委員會：該法案的條款I(lǐng)創(chuàng)立了一個新的上市公司會計監(jiān)督委員會來監(jiān)督上市公司的審計。從事上市公司審計業(yè)務(wù)的會計事務(wù)所必須在該委員會登記注冊。在服從于證券交易委員會復(fù)核的條件下，該上市公司會計監(jiān)督委員會可以執(zhí)行以下內(nèi)容：·對上市公司審計的程序、質(zhì)量控制、道德準(zhǔn)則及獨立性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定、采用、或修訂?！嬍聞?wù)所進(jìn)行檢查?！赡苓`背審計規(guī)則的行為進(jìn)行調(diào)查。·如果違背屬實則予以制裁。該委員會僅有權(quán)對上市公司的審計進(jìn)行管理，對其它公司的會計審計工作沒有司法權(quán)。會計準(zhǔn)則：該法案對1933年的證券法進(jìn)行了特別修訂，以允許證券交易委員會承認(rèn)由一個私人實體確立的“公認(rèn)的”（以證券法為目的）會計原則。該私人實體是已如法案條文中指明的并已經(jīng)歷過包括“獲多數(shù)通過”在內(nèi)的程序的實體，以確保對公認(rèn)會計原則正文的一些必要修改能作出迅速的反應(yīng)。當(dāng)然，這些條款主要是針對FASB的。該法案還要求證券交易委員會著手進(jìn)行一項研究，該研究將涉及采用法案條文中指出的“以原則為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)”，并在一年內(nèi)將研究結(jié)果報告給白宮財務(wù)服務(wù)委員會和參議院銀行事務(wù)委員會。獨立基金：在該法案的條款中，上市公司被要求支付“會計資助費”以支撐新的委員會和FASB每年的預(yù)算額。FASB將繼續(xù)制定其預(yù)算，但新委員會的預(yù)算要由證券交易委員會批準(zhǔn)。由上市公司支付的費用的具體數(shù)額會分配到各個公司，每個公司需上交的數(shù)額是根據(jù)上一年公司相關(guān)的平均每年每月的市場資本的估價來評定的。委員會和FASB都獲權(quán)對上市公司的分級進(jìn)行甄別。公司的責(zé)任：該法案包括了與公司高層領(lǐng)導(dǎo)人和董事們對于上市公司財務(wù)公開所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任相關(guān)聯(lián)的條款。條款要求審計委員會直接負(fù)責(zé)委派、監(jiān)督上市公司獨立審計人員并支付其薪水，條款還要求那些審計人員直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。審計人員必須及時報告并在報告中包括以下內(nèi)容：·在財務(wù)報告中運用的重要的政策和慣例?！ぴ诠J(rèn)會計原則范圍內(nèi)所有與管理層討論過的具有可選性的會計處理方法?！徲嬋藛T與管理層在會計上的所有不同意見?！徲嬋藛T和管理層之間的其它書面聯(lián)絡(luò)材料。為了加強(qiáng)審計委員會自身的獨立性，該法案禁止審計委員會的成員收取來自公司、公司的附屬部門或有關(guān)個人的咨詢費，但作為董事會或其他任何委員會的成員所得除外。最后，該法案要求上市公司的首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)要對在證券交易委員會存檔的定期的報告中對公司財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和完整性作證。而且，在公司的年度報告中他們必須保證與財務(wù)報告體系相關(guān)聯(lián)的公司內(nèi)部控制的有效運行。中國如何借鑒：張為國、沈振宇.2003.《明確會計責(zé)任加強(qiáng)信息披露推動制度改革》中國證券報，1月11日12版.會計規(guī)范我國的會計規(guī)范會計法：人大。譬如，經(jīng)理人員為第一責(zé)任人，簽字蓋章。企業(yè)財務(wù)報告條例：國務(wù)院會計準(zhǔn)則會計制度信息披露規(guī)則問題討論：會計改革史：會計標(biāo)準(zhǔn)的改革所有制、行業(yè)、部門。國有、制造業(yè)、冶金業(yè)行業(yè)。13大行業(yè)，兩則兩制(1993)。會計模式轉(zhuǎn)變。統(tǒng)一。《企業(yè)會計制度》(2000年12月29日)有無例外？金融企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)。是否是行業(yè)制度的匯總？《股份有限公司會計制度》(1998)與會計準(zhǔn)則的關(guān)系？并存還是替代？國際化還是本土化？會計規(guī)則制定權(quán)之爭(馮淑萍、劉玉廷2001、5、9，2001、5、28；周小川、張為國2001)例子：搞準(zhǔn)則還是搞制度？是否要取消公允價值？會計與稅法關(guān)系