記賬實(shí)操-殘保金退返的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-殘保金退返的賬務(wù)處理工資總額指的是各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。其中包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、與生產(chǎn)有關(guān)的各種經(jīng)常性獎(jiǎng)金以及根據(jù)法令規(guī)定的各種工資性質(zhì)的津貼等。工資總額由下列六個(gè)部分組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。其相關(guān)的計(jì)算公式如下：殘保金年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資。由于殘保金為本年度繳納上一年度殘保金，即2022年繳納殘保金的工資總額按照2021年在職職工工資總額計(jì)算。殘疾人就業(yè)保障金簡(jiǎn)稱殘保金，是指在實(shí)施分散按比例安排殘疾人就業(yè)的地區(qū)，凡安排殘疾人達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算交納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金。用人單位在職職工年平均工資未超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資（用人單位所在地統(tǒng)計(jì)部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍以上的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。社會(huì)平均工資執(zhí)行口徑：按用人單位所在地統(tǒng)計(jì)部門公布的上年度城鎮(zhèn)職工社會(huì)平均工資確定。殘保金全稱為“殘疾人就業(yè)保障金”，屬于社會(huì)公益基金，與社保基金相同，雖有稅務(wù)機(jī)關(guān)代收，但卻屬于非稅支出。企業(yè)使用“管理費(fèi)用”核算殘保金，支出時(shí)，借計(jì)“管理費(fèi)用—?dú)埍＝稹保J計(jì)相應(yīng)支出科目。而殘保金返還時(shí)，則需要看具體情況來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄。1、普惠政策性返還。（如2027年前，低于30人的單位免收殘保金）如果已經(jīng)繳納，可以申請(qǐng)返還。這部分返還屬于普惠型政策返還，屬于政府補(bǔ)助范疇，需要按照政府補(bǔ)助處理。2、企業(yè)超額安置殘疾人獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)超額安置殘疾人獎(jiǎng)勵(lì)，看似是政府補(bǔ)助，實(shí)則是政府對(duì)企業(yè)承擔(dān)政府救濟(jì)義務(wù)，給予的補(bǔ)償，不能視作政府補(bǔ)助，而是應(yīng)當(dāng)沖因超額安置殘疾人而增加的管理費(fèi)用。01“殘保金”計(jì)提與上繳一般殘保金為每年年末計(jì)提，次年8~11月份上繳。如果年末未計(jì)提，如果殘保金金額不大，對(duì)利潤(rùn)影響極小，可以歸入上繳年份的管理費(fèi)用，對(duì)于影響較大的金額，需要利用以前年度損益調(diào)整科目。計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用——?dú)埍＝鹳J：其他應(yīng)付款——?dú)埍＝鹕辖粫r(shí)，借：其他應(yīng)付款——?dú)埍＝鹳J：銀行存款例1：甲公司計(jì)提去年殘保金5000元，于本月上繳。借：管理費(fèi)用—?dú)埍＝?000貸：銀行存款500002“殘保金”政策返還與優(yōu)惠殘保金政策性返還與政策性優(yōu)惠屬于政府補(bǔ)助范疇，當(dāng)確認(rèn)優(yōu)惠或返還時(shí)應(yīng)當(dāng)記入“其他收益—政府補(bǔ)助”，具體分錄如下：①計(jì)提殘保金借：管理費(fèi)用——?dú)埍＝鹳J：其他應(yīng)付款——?dú)埍＝稷谏侠U殘保金同時(shí)確認(rèn)享受政策優(yōu)惠借：其他應(yīng)付款—?dú)埍＝鹳J：其他收益—政府補(bǔ)助銀行存款例2：甲企業(yè)2023年計(jì)算去年殘保金額10000元，根據(jù)條件享受減半征收政策。實(shí)際繳納金額5000元。則分錄如下：①計(jì)提殘保金借：管理費(fèi)用—?dú)埍＝?0000貸：其他應(yīng)付款—?dú)埍＝?0000②上繳時(shí)借：其他應(yīng)付款—?dú)埍＝?0000貸：銀行存款5000其他收益—政府補(bǔ)助5000特殊情況：低于30人以下企業(yè)免繳殘保金的賬務(wù)處理低于30人以下的小薇企業(yè)，免征殘保金。按《準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)先計(jì)提殘保金，再確認(rèn)政府補(bǔ)助。但對(duì)小微企業(yè)的賬目要求，以實(shí)用、簡(jiǎn)潔為主線。而先確認(rèn)費(fèi)用，再確認(rèn)政府補(bǔ)助，對(duì)小微企業(yè)的稅務(wù)及最終利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)表無(wú)任何影響。所以，賬務(wù)上對(duì)低于30人企業(yè)免征殘保金，可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但對(duì)已經(jīng)上繳殘保金，但根據(jù)政策需要退還的需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他收益—政府補(bǔ)助03超額安置殘疾人補(bǔ)貼看到補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)總是第一時(shí)間想到政府補(bǔ)助。殘疾人安置補(bǔ)貼是比較特殊類型，其不屬于政府補(bǔ)助范疇。因?yàn)闅埣踩税仓醚a(bǔ)貼屬于政府對(duì)企業(yè)超額履行社會(huì)義務(wù)給予的補(bǔ)償，換句話說(shuō)，就是企業(yè)多替社會(huì)做了事情，政府將少盡義務(wù)的企業(yè)，上繳的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移支付給多盡企業(yè)，是彌補(bǔ)企業(yè)因多安置殘疾人而多出的成本，并非無(wú)償補(bǔ)貼。本質(zhì)上區(qū)別于政府補(bǔ)助的無(wú)償性。其分錄如下：確認(rèn)享受補(bǔ)貼時(shí)借：其他應(yīng)收款—政府補(bǔ)助款貸：管理費(fèi)用—?dú)埣踩税仓醚a(bǔ)貼例3：甲企業(yè)因2022年超額安置殘疾人就業(yè)，應(yīng)享受政府補(bǔ)貼10萬(wàn)元。7月份確認(rèn)補(bǔ)貼數(shù)額，8月份發(fā)放。（企業(yè)所得稅按25%計(jì)算）7月份分錄借：其他應(yīng)收款—政府補(bǔ)貼款10萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整10萬(wàn)借