第七章所有者權(quán)益與損益的核算課件

第七章所有者權(quán)益與損益的核算

第一節(jié)所有者權(quán)益的核算第二節(jié)損益的核算第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算

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第一節(jié)所有者權(quán)益的核算

一、所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的核算2精選課件ppt一、所有者權(quán)益概念、特征及構(gòu)成

商業(yè)銀行所有者權(quán)益是指商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由商業(yè)銀行所有者享有的剩余權(quán)益，是商業(yè)銀行所有者對(duì)商業(yè)銀行凈資產(chǎn)的的所有權(quán)，也是商業(yè)銀行籌集資金的主要來(lái)源。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

所有者權(quán)益的特征：（與負(fù)債比較）1、對(duì)象不同2、使用期不同3、享受的權(quán)利不同4、承擔(dān)的責(zé)任不同3精選課件ppt

商業(yè)銀行所有者權(quán)益的構(gòu)成商業(yè)銀行所有者權(quán)益留存收益投入資本資本金資本公積實(shí)收資本股本資本（股本）溢價(jià)其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)4精選課件ppt

一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行按一定比例從凈利潤(rùn)中提取的為防范未來(lái)難以預(yù)料的的巨大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而提留的準(zhǔn)備金．其可用于彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅和轉(zhuǎn)增股本．5精選課件ppt二、所有者權(quán)益的核算（一）實(shí)收資本的核算1、商業(yè)銀行實(shí)收資本核算的一般規(guī)定

(1)非股份制商業(yè)銀行的實(shí)收資本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：非股份制商業(yè)銀行收到投資者投入的資本，按其在注冊(cè)資本中所占份額，作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值，收到的各種投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，兩者的差額，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。

(2)股份制商業(yè)銀行的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：，①股份制商業(yè)銀行的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票或股東出資取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，其超過(guò)面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。②境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。6精選課件ppt2、實(shí)收資本的賬務(wù)處理“實(shí)收資本”或“股本”科目，屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，用于核算商業(yè)銀行實(shí)際收到投資者投入的資本。賬戶的貸方登記實(shí)際收到投資者投入的資本、按法定程序結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的增加數(shù)；賬戶的借方一般不作記錄，只在破產(chǎn)清理時(shí)借記減少數(shù)；余額反映在貸方，表示實(shí)際擁有的資本金總額。投資者投入的資本，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，除依法轉(zhuǎn)讓外，一般不得抽回。(1)非股份制商業(yè)銀行實(shí)收資本的核算①投資者以現(xiàn)金投入資本的核算非股份制商業(yè)銀行收到國(guó)家、企業(yè)、外商、個(gè)人以人民幣現(xiàn)金或銀行存款進(jìn)行的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以投資者在注冊(cè)資本或股本中所占份額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到的金額超過(guò)其在該商業(yè)銀行注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。借：庫(kù)存現(xiàn)金(吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)等科目)

貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)

②投資者以外幣投入資本的核算非股份制商業(yè)銀行收到外幣投資時(shí)，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算成人民幣金額。借：庫(kù)存現(xiàn)金等科目貸：實(shí)收資本7精選課件ppt

③投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本的核算商業(yè)銀行收到投資者非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，需按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值(合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)，按其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)

(2)股份制商業(yè)銀行股本的核算

①股份制銀行應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。銀行發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金(存放中央銀行款項(xiàng))(實(shí)際收到的金額)

貸：股本(股票面值和核定股份總額的乘積)

資本公積——股本溢價(jià)(二者差額)

②境外上市，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的銀行，收到股款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)(收到外幣股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額)

貸：股本(人民幣股票面值與核定股份總額的乘積)

資本公積——股本溢價(jià)(二者差額)8精選課件ppt

(3)實(shí)收資本(或股本)增加的核算商業(yè)銀行實(shí)收資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：①符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時(shí)，登記入賬。②商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際返還投資時(shí)登記入賬；采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購(gòu)人本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。商業(yè)銀行增加資本的途徑主要有五條：①經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。②盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目。③新增所有者投入，商業(yè)銀行在收到投資者投入的資金時(shí)，借記“吸收存款”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本(或股本)”和“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”科目。④商業(yè)銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等相關(guān)科目。

9精選課件ppt⑤股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)當(dāng)分配的股票股利，辦理增資手續(xù)后，應(yīng)分別按其折股方式的不同進(jìn)行賬務(wù)處理：如按股票面值折股的，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額是一致的，不涉及股票溢價(jià)問(wèn)題。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配貸：股本如按照股票的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格折股，股東大會(huì)正式批準(zhǔn)的分配股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額則將發(fā)生差額。該差額作為資本公積處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配貸：股本資本公積——股本溢價(jià)

(4)實(shí)收資本(或股本)減少的核算商業(yè)銀行的實(shí)收資本不能隨意減少，股東在存續(xù)期內(nèi)不能抽回投資。資本減少應(yīng)符合的條件是：①銀行(包括一般商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議方允許減資；②經(jīng)股東會(huì)決議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；③企業(yè)減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本(或股本)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“吸收存款”等科目。10精選課件ppt當(dāng)商業(yè)銀行為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“吸收存款”等科目。商業(yè)銀行持有本公司這部分股份份額以備注銷(xiāo)減資。當(dāng)注銷(xiāo)本公司的庫(kù)存股時(shí)，由于股本科目是按股票的面值登記的，也應(yīng)按面值注銷(xiāo)股本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存股的賬面余額。兩者的差額，區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：若商業(yè)銀行購(gòu)回股票支付的價(jià)款高于面值總額的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，若股票屬于溢價(jià)發(fā)行的，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配…未分配利潤(rùn)”科目；若股票屬于按面值發(fā)行的，直接沖銷(xiāo)盈余公積和未分配利潤(rùn)。若商業(yè)銀行購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。11精選課件ppt（二）資本公積的核算資本公積是商業(yè)銀行在非生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)增值。用于核算銀行收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，并按其形成原因主要設(shè)置“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。1、資本溢價(jià)對(duì)于新投資者投入的資本按其獲得的投資比例記入“實(shí)收資本”科目，實(shí)際投資超出部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。2．股本溢價(jià)在面值發(fā)行的情況下，商業(yè)銀行發(fā)行股票取得的價(jià)款，全部記入“股本”賬戶，支付的發(fā)行費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，按股票面值部分記“股本”科目，取得價(jià)款超出面值的溢價(jià)部分記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目，對(duì)于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——股本溢價(jià)”，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等相關(guān)科目。

3．其他資本公積除上述由于投資者投入資本與在企業(yè)注冊(cè)資本中享有的權(quán)益份額不同形成的資本溢價(jià)和股本溢價(jià)外，其他由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，直接計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

12精選課件ppt(三)盈余公積的核算根據(jù)現(xiàn)行制度，盈余公積提取比例的相關(guān)規(guī)定如下：法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10％提取，但此項(xiàng)公積金達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)不再提??；任意盈余公積，由商業(yè)銀行根據(jù)自身情況決定，既可多提，也可少提，還可不提。商業(yè)銀行的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)，但轉(zhuǎn)增資本后留存的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25％。符合規(guī)定條件的商業(yè)銀行，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。外商投資銀行還應(yīng)分別設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的期末貸方余額，反映提取的盈余公積結(jié)余數(shù)。

1．提取盈余公積的核算商業(yè)銀行從稅后利潤(rùn)中按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積外資商業(yè)銀行提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

——企業(yè)發(fā)展基金13精選課件ppt

2．盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算

商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：．借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧在特殊情況下，外資商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)用儲(chǔ)備基金彌補(bǔ)虧損時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積——儲(chǔ)備基金貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

3．盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算

商業(yè)銀行用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積貸：實(shí)收資本或股本外資商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)將儲(chǔ)備基金、發(fā)展基金用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積——儲(chǔ)備基金

——企業(yè)發(fā)展基金貸：實(shí)收資本4．盈余公積派送新股的核算

股份制商業(yè)銀行經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積(按派送新股計(jì)算的金額)

貸：股本(按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額)

資本公積——股本溢價(jià)(二者差額)14精選課件ppt

(四)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算商業(yè)銀行在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，在按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取了法定盈余公積后，應(yīng)按一定比例計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。計(jì)提比例由銀行董事會(huì)綜合考慮企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素確定。計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄為借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧15精選課件ppt（五）未分配利潤(rùn)的核算未分配利潤(rùn)是商業(yè)銀行稅后凈利潤(rùn)的一種留存收益形式。商業(yè)銀行在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了，銀行應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

如為虧損，做相反會(huì)計(jì)分錄?！袄麧?rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目下“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——其他明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”明細(xì)科目期末貸方余額，反映歷年積累的未分配利潤(rùn)；期末借方余額，反映歷年未彌補(bǔ)的虧損。16精選課件ppt第二節(jié)損益的核算

一、收入的核算二、費(fèi)用的核算三、營(yíng)業(yè)外收入的核算四、營(yíng)業(yè)外支出的核算

17精選課件ppt一、收入的核算商業(yè)銀行的收入主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)收入等。但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如銀行代墊的工本費(fèi)、代郵電部門(mén)收取的郵電費(fèi)等。商業(yè)銀行的收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流人從而導(dǎo)致銀行資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流人額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（一）利息收入利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類(lèi)貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定：利息收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。商業(yè)銀行所取得的利息收入，應(yīng)通過(guò)“利息收入’’科目核算。該科目為損益類(lèi)科目，可按業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息’’科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整，，等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。期末應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

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(二)手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代理業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等收取的手續(xù)費(fèi)及傭金。手續(xù)費(fèi)及傭金收入包括結(jié)算與清算手續(xù)費(fèi)收入、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、信用承諾手續(xù)費(fèi)及傭金收入、銀行卡手續(xù)費(fèi)收入、顧問(wèn)和咨詢(xún)服務(wù)收入、托管及其他受托業(yè)務(wù)傭金收入等。手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)，并通過(guò)“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目進(jìn)行核算。商業(yè)銀行確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

(三)投資收益的核算投資收益是商業(yè)銀行通過(guò)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券或以現(xiàn)金、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)物等對(duì)外投資所取得的收益。商業(yè)銀行通過(guò)各種形式的對(duì)外投資所取得的收益，應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目進(jìn)行核算。其中，債券投資在持有期間所取得的利息收入，也可以通過(guò)“利息收入”科目進(jìn)行核算?！巴顿Y收益”科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。在利潤(rùn)表上，投資收益應(yīng)按對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失后的凈額列報(bào)。

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(四)公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算

公允價(jià)值變動(dòng)損益是商業(yè)銀行持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目進(jìn)行核算。該科目核算商業(yè)銀行在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)，以及采用公允價(jià)值計(jì)量模式的衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的利得或損失。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)商業(yè)銀行出售交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，將因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記金融資產(chǎn)或金融負(fù)債科目，貸記或借記“投資收益”科目。商業(yè)銀行持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值可能高于或低于賬面余額，因此公允價(jià)值變動(dòng)收益減去公允價(jià)值變動(dòng)損失后，以?xún)纛~在利潤(rùn)表中進(jìn)行列報(bào)。20精選課件ppt

(五)匯兌損益的核算匯兌損益是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務(wù)過(guò)程中，有效利用利率、匯率變動(dòng)而發(fā)生的損益。商業(yè)銀行采用分賬制核算的，期(月)末將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期(月)末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與“貨幣兌換——記賬本位幣”科目余額進(jìn)行比較，為貸方差額的，借記“貨幣兌換一一記賬本位幣”科目，貸記“匯兌損益”科目，為借方差額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(六)其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入。包括出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等取得的收入。取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金(或其他科目)

貸：其他業(yè)務(wù)收入21精選課件ppt二、費(fèi)用的核算商業(yè)銀行的費(fèi)用主要包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本等。其中利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、其他業(yè)務(wù)成本等屬于商業(yè)銀行為提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于勞務(wù)成本等的費(fèi)用。商業(yè)銀行的費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致銀行資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。L(一)利息支出的核算

利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款(單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等)、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。其中，商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)包括商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)、商業(yè)銀行相互之間以及商業(yè)銀行與中央銀行及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。對(duì)商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“利息支出”科目進(jìn)行核算，該科目為損益類(lèi)科目，可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。22精選課件ppt

(二)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，如儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)費(fèi)支出、結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出以及其他手續(xù)費(fèi)支出。對(duì)代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)和結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算后支付。支付某項(xiàng)代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金(應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金)(三)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行根據(jù)稅法的規(guī)定，按適用的稅率和費(fèi)率計(jì)算交納的各種稅金和附加費(fèi)。它是由商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目來(lái)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加的增減變動(dòng)情況。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目核算，不在該科目核算。但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該科目核算。該科目屬于損益類(lèi)科目，可按“營(yíng)業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“教育費(fèi)附加”等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。商業(yè)銀行按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅或應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)付款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目23精選課件ppt

(四)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是一種期間費(fèi)用，是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用等。商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目進(jìn)行核算，該科目下按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。商業(yè)銀行發(fā)生各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金(或應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目)(五)資產(chǎn)減值損失的核算商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。商業(yè)銀行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末，應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

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(六)其他業(yè)務(wù)成本的核算凡不屬于利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、匯兌損益、投資損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)性支出，作為其他業(yè)務(wù)成本。其中包括出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本等。商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目來(lái)核算反映其他業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)情況。發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存現(xiàn)金等有關(guān)科目25精選課件ppt三、營(yíng)業(yè)外收入的核算

營(yíng)業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入。營(yíng)業(yè)外收入由商業(yè)銀行的非日?；顒?dòng)形成，屬于應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。商業(yè)銀行對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。該科目屬于損益類(lèi)科目，可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理等有關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外收入

26精選課件ppt四、營(yíng)業(yè)外支出的核算

營(yíng)業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出。營(yíng)業(yè)外支出由商業(yè)銀行的非日?；顒?dòng)產(chǎn)生，屬于應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分別反映。商業(yè)銀行對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。該科目屬于損益類(lèi)科目，可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金(或待“處理財(cái)產(chǎn)損溢”等有關(guān)科目)期末，上述各損益類(lèi)科目余額均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記上述各損益類(lèi)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后上述各損益類(lèi)科目均無(wú)余額。27精選課件ppt第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的概念與構(gòu)成二、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算28精選課件ppt一、利潤(rùn)的概念與構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。商業(yè)銀行的利潤(rùn)按照反映內(nèi)容的不同，分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下：

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)支出其中：營(yíng)業(yè)收入=利息凈收入+手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益+匯兌收益+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)支出=營(yíng)業(yè)稅金及附加+業(yè)務(wù)及管理費(fèi)+資產(chǎn)減值損失+其他業(yè)務(wù)成本

(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用29精選課件ppt

二、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算

(一)利潤(rùn)的核算

為了反映商業(yè)銀行利潤(rùn)的形成及構(gòu)成，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。該科目屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目。期末，將各損益類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，以此結(jié)算出本年是盈利還是虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”的未分配利潤(rùn)明細(xì)科目之后，“本年利潤(rùn)’’科目無(wú)余額。借：利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益匯兌損益其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)

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借：本年利潤(rùn)貸：利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益匯兌損益營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)資產(chǎn)減值損失．其