第六章固定資產(chǎn)(房地產(chǎn)2)課件

第五章固定資產(chǎn)掌握要點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)定義和特點(diǎn)（2）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（外購(gòu)、自制、和投資者投入）（3）固定資產(chǎn)折舊（4）固定資產(chǎn)處置核算。1精選課件ppt第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、概念、特點(diǎn)和作用（一）固定資產(chǎn)定義1.概念：是指使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。2精選課件ppt2.特點(diǎn)：（1）供企業(yè)自己生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理使用不出售（區(qū)別與存貨性質(zhì)）；（2）性質(zhì)：是長(zhǎng)期資產(chǎn)，超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，成本以折舊的方式費(fèi)用化（資本性支出）；（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，具有實(shí)物形態(tài)。（區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)）3.作用（核算任務(wù)）：分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、技術(shù)進(jìn)步程度。3精選課件ppt（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)。注意：不同固定資產(chǎn)組成部分不同，折舊費(fèi)用不同，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益流入。2.固定資產(chǎn)成本可靠計(jì)量4精選課件ppt二、固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)作用分為：

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（基本分類）2.按所有權(quán)歸屬分為：

自有的和租入的固定資產(chǎn)。（管理模式）3.按使用情況分為：

使用中、未使用和不需用的固定資產(chǎn)。（價(jià)值轉(zhuǎn)移）4.按會(huì)計(jì)制度分為（按核算二級(jí)科目設(shè)置）生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用和融資租入固定資產(chǎn)六類。5.按實(shí)物形態(tài)分類分為（按核算明細(xì)科目設(shè)置）房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。5精選課件ppt三、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)方法1.原始價(jià)值法即：按購(gòu)買時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2.重置價(jià)值法即：按現(xiàn)行市場(chǎng)上某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)格重新購(gòu)置所需支付的金額。3.折現(xiàn)價(jià)值法（具有融資性質(zhì)）即：分期（3年或超過(guò)3年以上）購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)價(jià)值入賬。6精選課件ppt（二）固定資產(chǎn)的初始成本計(jì)量原則：1.初始成本應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。2.成本范圍：達(dá)到固定資產(chǎn)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出。直接費(fèi)：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、包裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；間接費(fèi)：借款利息、外幣折算差額等。注意：從2010年7月1日起，包括購(gòu)買時(shí)發(fā)生的增值稅。7精選課件ppt1.外購(gòu)方式（1）入賬成本（原始成本）=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）需要安裝的固定資產(chǎn)入賬成本=原始成本+安裝調(diào)試費(fèi)用8精選課件ppt2.自行建造（1）入賬成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+直接機(jī)械費(fèi)+間接費(fèi)用（2）為固定資產(chǎn)發(fā)生的專項(xiàng)物資，使用的計(jì)入成本，未用的列為“工程物資”。9精選課件ppt四、會(huì)計(jì)科目1.“固定資產(chǎn)”總分類科目以下按：基本分類設(shè)置二級(jí)科目按所屬實(shí)物類別設(shè)置明細(xì)科目固定資產(chǎn)（始終記錄原始價(jià)值）---生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

---××幢房屋10精選課件ppt2.累計(jì)折舊（性質(zhì)資產(chǎn)）貸方：反映提取折舊費(fèi)用借方：反映結(jié)轉(zhuǎn)的折舊費(fèi)用余額：在貸方，反映累計(jì)提取的折舊費(fèi)用。11精選課件ppt3.在建工程借方：反映實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費(fèi)用；固定資產(chǎn)建造時(shí)發(fā)生的直接和間接費(fèi)用。貸方：反映結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)生所有費(fèi)用明細(xì)科目：“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”設(shè)置。12精選課件ppt4.工程物資核算內(nèi)容：為建造固定資產(chǎn)購(gòu)買的各種材料、物資。按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工具”等設(shè)置。借方：記錄實(shí)際購(gòu)買時(shí)發(fā)生的成本貸方：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的各種工程物資成本。單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”13精選課件ppt5.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算固定資產(chǎn)減值的價(jià)值。（一般在資產(chǎn)負(fù)債表日核算）提取在貸方結(jié)轉(zhuǎn)在借方。對(duì)應(yīng)科目：資產(chǎn)減值損失余額貸方：已提取尚未結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備。14精選課件ppt6.固定資產(chǎn)清理內(nèi)容核算因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。借方：反映轉(zhuǎn)出凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用。貸方：變價(jià)收入等。余額：貸方時(shí)，凈損益。（轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入）借方時(shí)，凈損失。（轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出）15精選課件ppt7.未確認(rèn)融資費(fèi)用性質(zhì)：負(fù)債用途：核算企業(yè)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)費(fèi)用。按實(shí)際利率法借：固定資產(chǎn)（計(jì)算的折現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息總額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（總價(jià)款）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用16精選課件ppt

【例題】甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。P/A（6%，3）＝2.6730。

要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；（2）計(jì)算甲公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（3）編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

17精選課件ppt【答案】

（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬(wàn)元）設(shè)備的入賬價(jià)值＝1869.2＋20.8＝1890（萬(wàn)元）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－1869.2＝130.8（萬(wàn)元）

（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1869.2－800）×6%＝64.152(萬(wàn)元)

（3）2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（利息）＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬(wàn)元）

已支付價(jià)款18精選課件ppt（3）編制會(huì)計(jì)分錄：①2007年度（建造階段）：

借：在建工程18692000未確認(rèn)融資費(fèi)用1308000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款12000000銀行存款8000000借：在建工程208000貸：銀行存款208000（2）驗(yàn)收合格：

借：固定資產(chǎn)18900000貸：在建工程1890000019精選課件ppt（3）2007年末付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息攤銷

641520

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用64152020精選課件ppt

②2008年末付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400000貸：銀行存款4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用440011.2

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用440011.2

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③2009年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用226468.8(1308000－641520－440011.2)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226468.822精選課件ppt案例甲公司2005年購(gòu)入1臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3次付款。2005年末期支付400萬(wàn)元，2006年末支付300萬(wàn)元，2007年末支付300萬(wàn)元。假定市場(chǎng)利率為10%。解：首先計(jì)算入賬成本（現(xiàn)值）=400/（1+10%）+300/（1+10%）2+300/（1+10%）3=836.96（萬(wàn)元）入賬時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)836.96未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10002005末支付設(shè)備款和認(rèn)定利息時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400貸：銀行存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7第2年現(xiàn)值=第一年的現(xiàn)值②－第一年⑤=836.96-316.30=520.66（萬(wàn)元）23精選課件ppt編制每年利息表日期①年初本金②現(xiàn)值計(jì)算當(dāng)年利息③×10%當(dāng)年還款額④當(dāng)年還本額⑤第1年836.9683.70400.00316.30第2年520.6652.07300.00247.93第3年272.7327.27300.00272.7324精選課件ppt第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、購(gòu)入核算1.不需安裝的全新固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2.需要安裝調(diào)整的全新固定資產(chǎn)：（1）購(gòu)入：借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款（2）支付運(yùn)費(fèi)：借：在建工程貸：銀行存款25精選課件ppt2.購(gòu)入需要安裝調(diào)整的全新固定資產(chǎn)（3）安裝時(shí)發(fā)生材料、工資、借款利息：借：在建工程貸：銀行存款（4）安裝結(jié)束：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程26精選課件ppt3.購(gòu)入已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款固定資產(chǎn)成本構(gòu)成=按對(duì)方單位的賬面原價(jià)或現(xiàn)行市價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+包裝費(fèi)累計(jì)折舊=原價(jià)-實(shí)際支付款項(xiàng)27精選課件ppt二、接受投資、捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)1.投資的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本2.捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：資本公積或：借：固定資產(chǎn)貸：資本公積遞延稅款銀行存款28精選課件ppt三、盤盈的固定資產(chǎn)1.財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤盈按重置完全價(jià)值處理借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)損溢2.經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入29精選課件ppt第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算一、折舊概念、意義1.概念：由于損耗而轉(zhuǎn)移到期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本中去的金額2.意義：通過(guò)核算會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)涌來(lái)確定損益，將固定資產(chǎn)的原始成本在有效使用期內(nèi)攤配。30精選課件ppt二、影響折舊的主要因素

和方法：（一）影響折舊的主要因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)（2）預(yù)計(jì)使用年限（3）固定資產(chǎn)殘值（4）固定資產(chǎn)清理費(fèi)用應(yīng)提折舊總額=原價(jià)-殘值+清理費(fèi)用核心是經(jīng)濟(jì)年限31精選課件ppt（二）折舊計(jì)算方法—平均折舊法1.直線法：（1）概念：是指固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，根據(jù)原始價(jià)值和預(yù)計(jì)殘值，每年平均低攤提折舊的方法。（2）計(jì)算過(guò)程：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率32精選課件ppt

例10M公司有一設(shè)備，原值50000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4％，預(yù)計(jì)使用10年。年折舊率＝（l－4％）/10×100％＝9.6％月折舊率＝9.6％÷12＝O.8％月折舊額＝50000元×0.8％＝400元上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。33精選課件ppt分類折舊率，是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。一般分類折舊率是在新建企業(yè)時(shí)按投入固定資產(chǎn)類別平均計(jì)算確定的。采用這種方法，應(yīng)先將性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用壽命相接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算分類折舊率，然后用此折舊率對(duì)該類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)年折舊額之和某類固定資產(chǎn)年折舊率＝------------------------×100％該類固定資產(chǎn)原價(jià)之和某類固定資產(chǎn)月折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊率÷12某類固定資產(chǎn)月折舊額＝該類固定資產(chǎn)原價(jià)之和×月折舊率

綜合折舊率，是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額之和固定資產(chǎn)年綜合折舊率＝------------------------×100％各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和34精選課件ppt2.工作量法工作量法，又稱產(chǎn)量法或作業(yè)量法，是指按照固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)所能提供的服務(wù)能力平均計(jì)提折舊的一種方法。工作量可用行駛里程、工作小時(shí)或工作臺(tái)班來(lái)表示。固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）單位工作量折舊額＝--------------------------------預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額例11N公司購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，原值60000O元，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，在有效使用年限內(nèi)可工作50000小時(shí)，本月工作100小時(shí)。單位小時(shí)折舊額＝[600000×（1－5％）/50000]元＝11.40元本月折舊額＝(11.40×100)元＝1140元35精選課件ppt(二)折舊計(jì)算方法—加速折舊法加速折舊法，又稱遞減折舊法，是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，采用前期多提折舊，后期少提折舊，遞減速度逐年加快，使固定資產(chǎn)的成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1.余額遞減法余額遞減法又稱定率遞減法，是以一固定百分率乘以固定資產(chǎn)每年年初賬面余額來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。其特點(diǎn)是年折舊率不變，余額(凈值)遞減，導(dǎo)致各年折舊額亦隨之遞減，因而稱之為余額遞減法。計(jì)算公式如下：36精選課件ppt例12.P公司某機(jī)器原值32000元，預(yù)計(jì)凈殘值800元，預(yù)計(jì)使用5年。年份年初賬面余額折舊率折舊額累計(jì)折舊年末賬面余額012345320001536073733539169952%52%52%52%52%166407987383418408991664024627284613030131200320001536073733539169980037精選課件ppt38精選課件ppt2、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)不能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下。因此，最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷

39精選課件ppt例題:某企業(yè)2006年9月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊。解（1）計(jì)算折舊率=2/5=40%（2）按凈值為基數(shù)，逐年計(jì)算。40精選課件ppt注意:會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致的處理第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40%=8000（元）第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為32000×40%=12800（元）本題目計(jì)算：（1）2006年應(yīng)提折舊=20000×40%×3/12=2000（元）（2）2007年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200（元）

第二年折舊2+6=8千元41精選課件ppt在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來(lái)計(jì)提折舊的.本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2006年9月購(gòu)入，從2007年10月份開始計(jì)提折舊，到期日是2011年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2009年的10月份到2010年的9月份和2010年的10月份到2011年的9月份，所以：（3）2008年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12＝3600＋720＝4320（元）；（4）2009年應(yīng)提折舊

＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675（元）；（5）2011年應(yīng)提折舊＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）；（6）2012年應(yīng)提折舊＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）＝1545（元）

42精選課件ppt【例題】某企業(yè)2002年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬(wàn)元。A.98.6

B.119.52

C.185.92

D.192.56【答案】D【解析】第1年（2002年12月～2003年11月）498×40%＝199.2（萬(wàn)元）；第2年（2003年12月～2004年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬(wàn)元）；

2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（萬(wàn)元）。43精選課件ppt3、年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12

44精選課件ppt[例題]某企業(yè)2002年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬(wàn)元45精選課件ppt（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊應(yīng)