小型微利企業(yè)稅收政策解讀

稅務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)《稅務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)》小型微利企業(yè)稅收政策解讀第1頁小型微利企業(yè)稅收政策解讀第01講小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)所得稅減免政策

目錄

小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅減免政策

增值稅優(yōu)惠政策

六稅兩費(fèi)減免政策

01小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定：

小型微利企業(yè)（從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)）

一、國(guó)家限制和禁止行業(yè)

《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本》

（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第29號(hào)）

二、年度應(yīng)納稅所得額（不超過300萬元）

應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

三、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

經(jīng)典例題

【例題】A公司2021年度應(yīng)納稅所得額100萬元，2021年各季度從業(yè)人數(shù)統(tǒng)計(jì)如下：2021.1.12021.3.312021.6.302021.9.302021.12.31300290260250310A公司會(huì)計(jì)小王直接拿年初人數(shù)和年末人數(shù)加總平均了，得出的結(jié)果是A公司從業(yè)人數(shù)為305人，超過了300人的標(biāo)準(zhǔn)，不屬于小微企業(yè)，也就不能享受國(guó)家大好的優(yōu)惠政策了。

2021年應(yīng)納所得稅額=100×25%=25（萬元）。

【解析】很明顯，小王的計(jì)算方法是錯(cuò)誤的，正確的計(jì)算結(jié)果：第一季度平均值590/2=295第二季度平均值550/2=275第三季度平均值510/2=255第四季度平均值560/2=280全年季度平均值（295+275+255+280）/4=276.5在不考慮資產(chǎn)總額的情況下，A公司是符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。

02企業(yè)所得稅減免政策

一、減低稅率

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”

本規(guī)定所指的小型微利企業(yè)指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)，因此，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

二、應(yīng)納稅所得額減征

自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅；從2022年1月1日至2024年12月31日對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）

經(jīng)典例題

【例題】甲公司符合小型微利企業(yè)條件，其應(yīng)納稅所得額為150萬元，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額是多少？

『正確答案』

甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×25%×20%=5（萬元）

三、設(shè)備器具所得稅稅前扣除優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）文件中對(duì)中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策進(jìn)行了新的規(guī)定。

具體內(nèi)容為：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策解讀

（一）適用此項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)及設(shè)備的范圍，公告中規(guī)定需要滿足四個(gè)條件。

1.企業(yè)為從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的中小微企業(yè)。具體中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)分為三類：第一類是信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；第三類是其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

其中從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，需按企業(yè)全年的季度平均值進(jìn)行確定。具體計(jì)算方式為，首先將季初值與季末值加和后÷2得到季度平均值，然后通過用全年各季度平均值之和÷4，從而得出全年季度平均值。

此外，如果是年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

2.適用此公告的設(shè)備器具單位價(jià)值應(yīng)在500萬元以上，對(duì)單位價(jià)值500萬元以下的設(shè)備器具，現(xiàn)行政策已經(jīng)允許適用一次性稅前扣除政策。

3.可以享受此項(xiàng)政策的設(shè)備、器具僅限于除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

4.適用該政策的設(shè)備購(gòu)置時(shí)間。12號(hào)公告中規(guī)定適用此項(xiàng)政策的設(shè)備器具的購(gòu)置時(shí)間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日期間。

（二）不同設(shè)備器具享受優(yōu)惠政策是不同的。

按照12號(hào)公告規(guī)定，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，具體是指電子設(shè)備，適用一次性扣除政策；最低折舊年限為4年、5年、10年的，適用單位價(jià)值的50%一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

其中最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年的設(shè)備器具是飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。

舉例說明：某中小微企業(yè)在2022年2月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為1080萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%也就是540萬元在2022年一次性扣除，其余540萬元可在剩余9年中計(jì)算折舊進(jìn)行扣除，也就是以后9年每年在稅前扣除60萬元。

（三）關(guān)于享受時(shí)點(diǎn)。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

企業(yè)在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

對(duì)于在公告發(fā)布前企業(yè)在2022年已購(gòu)置的設(shè)備、器具，可在公告發(fā)布后季度（月度）預(yù)繳申報(bào)享受或年度匯算清繳時(shí)享受。

此外，中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受此項(xiàng)政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

（四）關(guān)于享受方式和留存?zhèn)洳橘Y料。

固定資產(chǎn)加速折舊政策由企業(yè)按照“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎堋?/p>

主要留存?zhèn)洳橘Y料包含三項(xiàng)，第一項(xiàng)是有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料，如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等都可以作為購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料。第二項(xiàng)是固定資產(chǎn)記賬憑證；第三項(xiàng)是核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

四、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)方式

企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)均采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)只需通過填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表相關(guān)欄次即可，同時(shí)將所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過程；資產(chǎn)總額的計(jì)算過程等留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）申報(bào)要求

1.小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，均可享受減免政策。

2.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

3.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

4.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

例.甲企業(yè)2020年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額，從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：季度從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值）期初期末期初期末第1季度15020020004000150第2季度40050040006600200第3季度35020066007000280第4季度22021070002500350預(yù)繳所得稅判斷過程：指標(biāo)第1季度第2季度第3季度第4季度從業(yè)人數(shù)季初150400350220季末200500200210季度平均值（150+200）÷2=175（400+500）÷2=450（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平均值175（175+450）÷2=312.5（175+450+275）÷3=300（175+450+275+215）÷4=278.75指標(biāo)第1季度第2季度第3季度第4季度資產(chǎn)總額（萬元）季初2000400066007000季末4000660070002500季度平均值（2000+4000）÷2=3000（4000+6600）÷2=5300（6600+7000）÷2=6800（7000+2500）÷2=4750截至本期末季度平均值3000（3000+5300）÷2=4150（3000+5300+6800）÷3=5033.33（3000+5300+

6800+4750）÷4=4962.5應(yīng)納稅所得額（萬元）150200280350判斷結(jié)果符合不符合（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）不符合（資產(chǎn)總額超標(biāo)）不符合（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）

5.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

例：乙企業(yè)2022年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但此后的第2季度和第3季度預(yù)繳時(shí)，經(jīng)判斷符合小型微利企業(yè)，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。過程第1季度第2季度第3季度預(yù)繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè)不符合小型微利企業(yè)符合小型微利企業(yè)符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額（萬元）20100200實(shí)際應(yīng)納所得稅額（萬元）20×25%=5100×12.5%×20%=2.5100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬元）5（2.5-5＜0，本季度應(yīng)繳稅款0）7.5-5=2.5已納所得稅額（萬元）55+0=55+0+2.5=7.5減免所得稅額萬元）20×25%-5=0100×25%-2.5=22.5200×25%-7.5=42.5

第02講增值稅優(yōu)惠政策及六稅兩費(fèi)減免政策

03增值稅優(yōu)惠政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）規(guī)定：

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年3月31日。

政策解讀

1.小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

2.小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票？若可以開具，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

4.小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》第二條明確，小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。

5.小規(guī)模納稅人，享受增值稅免征如何填報(bào)增值稅申報(bào)表？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；

合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

6.2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人，轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

04六稅兩費(fèi)減免政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）的規(guī)定：

1.自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

2.增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本公告第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

3.小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個(gè)條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

政策解讀

1.小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報(bào)，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎？

答：可以。A公司申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。