注冊會計師審計風險及防范措施以銀廣夏公司為例-學位論文

南京信息職業(yè)技術學院畢業(yè)設計論文作者學號6124P17系部信息服務學院專業(yè)會計題目注冊會計師審計風險及防范措施指導教師評閱教師完成時間：年月日畢業(yè)設計(論文)中文摘要(題目)：注冊會計師審計風險及防范措施以銀廣夏公司為例摘要隨著我國審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計逐步走向正常化、規(guī)范化、制度化。在關注審計質(zhì)量的同時，審計風險也逐步成為人們關注的焦點。審計風險不僅直接影響到審計質(zhì)量，還會給審計單位和審計人員帶來不同的損失，更加嚴重的是，審計風險的存在給國家的審計環(huán)境帶來許多負面的影響,人們應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。我以銀廣夏事件為例，說明審計的重要性，審計風險是不可避免的，要采取防范措施，將風險降到最低。關鍵詞審計風險措施畢業(yè)設計(論文)外文摘要TitleTitle:CPAauditriskandpreventionmeasureInthecaseofYinGuangxiacompanyAbstract:withthecontinuousdevelopmentofChina'sauditing,auditnormalization,standardization,institutionalization.Intheattentionofauditquality,auditriskhasgraduallybecomethefocusofattention.Auditriskisnotonlydirectlyaffectthequalityoftheaudit,butalsobringdifferentlosstotheauditunitsandauditpersonnel,moreseriousis,theexistenceofauditriskbringsmanynegativeinfluencestothenationauditenvironment.Peopleshouldhaveacorrectunderstandingofauditrisk,strengthentheconsciousnessofauditrisk,positiveandeffectivepreventionandcontrolofauditrisk,theaudittoplayitsdueroleinmaintainingtheorderofmarketeconomy.I'mtakingYinguangxiaeventasanexample,toillustratetheimportanceofaudit,theauditriskisinevitable,totakepreventivemeasures,therisktoaminimum.Keyword:Auditriskmeasures目錄目錄1引言 引言隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計以及內(nèi)部審計的范圍都逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越重。由于社會經(jīng)濟的復雜性和不確定性，對審計來講增加了難度，同時也相應產(chǎn)生了一定的審計風險。為此，正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序以及本單位經(jīng)營管理等方面起到控制與防范的作用。本文將從審計風險產(chǎn)生的原因著手，探討防范審計風險的途徑和方法。本文我以銀廣夏事件為例，闡述審計風險產(chǎn)生的主要原因及如何防范。2審計風險的定義及審計風險的要素所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構(gòu)成。3簡述銀廣夏公司審計存在的問題3.1合并報表關聯(lián)交易的存在銀廣夏編制合并報表時，未抵銷與子公司之間的關聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關重大虛假問題，違反了《獨立審計實務公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》的相關要求。例如：第二章“編制審計計劃時的特殊考慮”第四條規(guī)定，注冊會計師應當了解合并會計報表的編制范圍、集團內(nèi)公司間的股權(quán)關系、集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模等與編制合并會計報表相關的事項，以合理制訂審計計劃；第三章“實施審計程序時的特殊考慮”第九條規(guī)定，注冊會計師應當對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計；第十五條規(guī)定，注冊會計師應當對集團內(nèi)公司間的債權(quán)、債務、存貨交易、固定資產(chǎn)交易、收入、支出以及其他重大交易及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進行審計，以確定其影響是否消除；第十七條規(guī)定，注冊會計師應當對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進行審計，以確定合并會計報表是否恰當反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益；第四章“編制審計報告時的特殊考慮”第二十五條規(guī)定，注冊會計師應當特別關注是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間重大交易，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。3.2注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函證程序在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應收賬款，違反了《獨立審計具體準則第5號一審計證據(jù)》的相關要求。例如：第二章“一般原則”第五條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當。在第二章第十一條指出，審計證據(jù)的可靠程度可參照下述標準來判斷：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。第十二條指出，注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。3.3注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序例如對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務收入大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的“生產(chǎn)進入成熟期”，違反《獨立審計具體準則第11號——分析性復核》和《獨立審計具體準則第12號——利用專家的工作》的相關要求。例如：《獨立審計具體準則第11號——分析性復核》第二章“一般原則”指出，注冊會計師在進行分析性復核時應當考慮會計信息各構(gòu)成要素之間的關系以及會計信息和相關非會計信息之間的關系；第三章“分析性復核程序的運用”第十四條指出，注冊會計師在對會計報表進行整體復核時，應當審閱會計報表及其附注，并考慮針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異所獲取的審計證據(jù)是否適當，是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異；第四章“分析性復核結(jié)果的處理”第十七條指出，當分析性復核結(jié)果出現(xiàn)異常情況時，注冊會計師應當進行調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)；如果被審計單位不予解釋或解釋不當，注冊會計師應當考慮是否實施其他審計程序。而《獨立審計具體準則第12號——利用專家的工作》第二章“一般原則”第四條指出，注冊會計師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作；第五條指出，在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，注冊會計師應當考慮相關會計報表項目的重要性、相關事項的性質(zhì)、復雜程度及其導致錯報、漏報的風險；第七條指出，注冊會計師可以在以下方面利用專家的工作：特定資產(chǎn)的估價。特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算。3.4缺乏專業(yè)勝任能力天津廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務知識，不具備專業(yè)勝任能力嚴重違反《獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第3號——審計計劃》的相關要求。例如：《獨立審計基本準則》第二章“一般準則”第五條指出，擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并有足夠的分析、判斷能力；《獨立審計具體準則第3號——審計計劃》第二章“一般原則”第七條指出，在編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素：審計小組成員的業(yè)務能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度；第四章“審計計劃的審核”第十七條規(guī)定，審計計劃應當經(jīng)會計師事務所的有關業(yè)務負責人審核和批準；第十八條指出，對總體審計計劃，應審核以下主要事項：審計小組成員的選派與分工是否恰當。3.5對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應有關注在收集了真假兩種海關報關單后未予以必要關注（例如注冊會計師審查的幾份事實上根本不存在的蓋著“天津東港海關”字樣的報關單上，每種商品前的“出口商品編號”均為空白，稍通外貿(mào)實務常識的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報關單填寫基本要求的）；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關注；未收集或嚴格審查重要的法律文件；未關注重大不良資產(chǎn)；存在以預審代替年審、未貫徹三級復核制度等重大審計程序缺陷，違反《獨立審計具體準則第21號——了解被審計單位情況》、《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》、《獨立審計具體準則第3號——審計計劃》、《獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿》等多項準則的相關條款。4注冊會計師審計風險的防范措施4.1增加審計程序，降低內(nèi)在風險當審計人員了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風險時，就該在制訂審計計劃階段降低預計可接受風險水平。在審計風險模型中，由于固有風險與控制風險與被審計單位的行為相關，因而應選擇有經(jīng)驗的審計人員實施有效的程序，并對審計過程和審計工作底稿實施嚴格的三級復核制度，降低檢查風險，以保證審計失敗的總風險保持一個合理的低水平。4.2選擇客戶審計人員要控制和防范審計風險，應對客戶進行有效的選擇，客戶的素質(zhì)是注冊會計師所面臨風險的一個重要因素，謹慎選擇客戶是防范審計風險的第一道防線。如要了解委托人的道德品質(zhì)。因為缺乏正直品質(zhì)的客戶，提供虛假會計資料的可能性就會增加。同時還要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖等。如果盲目地接受各種審計項目，結(jié)果必須會造成審計人員承受較大的審計風險，以至遭到不必要的法律訴訟。4.3樹立風險意識，嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范審計風險是可以識別、估計、評估和控制的。盡管無法準確預測審計風險何時何地產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，但審計人員仍可通過適當?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶畠?nèi)。牢固樹立正確的風險觀念、強化風險意識，是防范審計風險的確良關鍵，眾多國內(nèi)外審計訴訟案例告訴我們，缺乏風險意識是導致審計風險的廣泛存在和可能帶來的嚴重危害，在執(zhí)業(yè)過程中時刻保持應有的職業(yè)謹慎，嚴格依法進行審計，認真執(zhí)行審計準則以保證審計程序的每一環(huán)節(jié)、每個項目的過程都遵循審計準則的規(guī)定，減少審計風險。4.4建立風險保障機制近年來，隨著我國注冊會計師行業(yè)所處的外部環(huán)境的巨大變化，注冊會計師審計失敗的案件逐漸增多。從我國的瓊民源事件、銀廣夏事體，到震驚全球的安然事件，均反映出注冊會計師行業(yè)的審計風險日趨嚴峻。目前我國會計師事務所已建立了提取風險基金的制度，但由于事務所規(guī)模不一，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟賠償，則無法承擔相主尖的賠償額，因此還需要建立審計風險保險制度。目前審計風險保險制度尚在萌芽階段，僅在個別城市試行，因此應加快審計風險制度的建設步伐。總之隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要發(fā)展，就必須謹慎地對待審計風險，并及時加以防范。5結(jié)論總之，風險總是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的幾點防范對策是不全面的一部分，但只要認真謹慎去對待、控制、防范、就能期望消除或降低審計風險，從而成功地達到規(guī)避與防范審計風險。注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。致謝在此論文撰寫過程中，要特別感謝孫晶老師的指導與督促，同時感謝她的諒解與包容。求學歷程是艱苦的，但又是快樂的。感謝我的輔導員時光老師，謝謝她在這三年中為我們?nèi)嗨龅囊磺?，她不求回報，無私奉獻的精神很讓我感動。再次向兩位老師表示由衷的感謝！此外，在這三年的學習生活中，我的同學