注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施以銀廣夏公司為例-學(xué)位論文

南京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)論文作者學(xué)號(hào)6124P17系部信息服務(wù)學(xué)院專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)題目注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施指導(dǎo)教師評(píng)閱教師完成時(shí)間：年月日畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)中文摘要(題目)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施以銀廣夏公司為例摘要隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)逐步走向正?；?、規(guī)范化、制度化。在關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐步成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅直接影響到審計(jì)質(zhì)量，還會(huì)給審計(jì)單位和審計(jì)人員帶來(lái)不同的損失，更加嚴(yán)重的是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在給國(guó)家的審計(jì)環(huán)境帶來(lái)許多負(fù)面的影響,人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。我以銀廣夏事件為例，說(shuō)明審計(jì)的重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，要采取防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。關(guān)鍵詞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)外文摘要TitleTitle:CPAauditriskandpreventionmeasureInthecaseofYinGuangxiacompanyAbstract:withthecontinuousdevelopmentofChina'sauditing,auditnormalization,standardization,institutionalization.Intheattentionofauditquality,auditriskhasgraduallybecomethefocusofattention.Auditriskisnotonlydirectlyaffectthequalityoftheaudit,butalsobringdifferentlosstotheauditunitsandauditpersonnel,moreseriousis,theexistenceofauditriskbringsmanynegativeinfluencestothenationauditenvironment.Peopleshouldhaveacorrectunderstandingofauditrisk,strengthentheconsciousnessofauditrisk,positiveandeffectivepreventionandcontrolofauditrisk,theaudittoplayitsdueroleinmaintainingtheorderofmarketeconomy.I'mtakingYinguangxiaeventasanexample,toillustratetheimportanceofaudit,theauditriskisinevitable,totakepreventivemeasures,therisktoaminimum.Keyword:Auditriskmeasures目錄目錄1引言 引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的范圍都逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越重。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和不確定性，對(duì)審計(jì)來(lái)講增加了難度，同時(shí)也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序以及本單位經(jīng)營(yíng)管理等方面起到控制與防范的作用。本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因著手，探討防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑和方法。本文我以銀廣夏事件為例，闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因及如何防范。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。3簡(jiǎn)述銀廣夏公司審計(jì)存在的問(wèn)題3.1合并報(bào)表關(guān)聯(lián)交易的存在銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷(xiāo)與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題，違反了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)要求。例如：第二章“編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮”第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍、集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系、集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模等與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制訂審計(jì)計(jì)劃；第三章“實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮”第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷(xiāo)分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)、存貨交易、固定資產(chǎn)交易、收入、支出以及其他重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)情況進(jìn)行審計(jì)，以確定其影響是否消除；第十七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益；第四章“編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮”第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注是否存在未抵銷(xiāo)的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒(méi)有收到一封回函。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)一審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)要求。例如：第二章“一般原則”第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。在第二章第十一條指出，審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照下述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。第十二條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序例如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢專(zhuān)家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱(chēng)的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》的相關(guān)要求。例如：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》第二章“一般原則”指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系以及會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系；第三章“分析性復(fù)核程序的運(yùn)用”第十四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異；第四章“分析性復(fù)核結(jié)果的處理”第十七條指出，當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋?zhuān)@得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)；如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。而《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》第二章“一般原則”第四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專(zhuān)家協(xié)助工作；第五條指出，在決定是否需要利用專(zhuān)家協(xié)助工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；第七條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在以下方面利用專(zhuān)家的工作：特定資產(chǎn)的估價(jià)。特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算。3.4缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。例如：《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章“一般準(zhǔn)則”第五條指出，擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力；《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》第二章“一般原則”第七條指出，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度；第四章“審計(jì)計(jì)劃的審核”第十七條規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)；第十八條指出，對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)。3.5對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注（例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出口商品編號(hào)”均為空白，稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識(shí)的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報(bào)關(guān)單填寫(xiě)基本要求的）；對(duì)于境外銷(xiāo)售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施4.1增加審計(jì)程序，降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就該在制訂審計(jì)計(jì)劃階段降低預(yù)計(jì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的行為相關(guān)，因而應(yīng)選擇有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員實(shí)施有效的程序，并對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)工作底稿實(shí)施嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)失敗的總風(fēng)險(xiǎn)保持一個(gè)合理的低水平。4.2選擇客戶審計(jì)人員要控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行有效的選擇，客戶的素質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，謹(jǐn)慎選擇客戶是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。如要了解委托人的道德品質(zhì)。因?yàn)槿狈φ逼焚|(zhì)的客戶，提供虛假會(huì)計(jì)資料的可能性就會(huì)增加。同時(shí)還要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖等。如果盲目地接受各種審計(jì)項(xiàng)目，結(jié)果必須會(huì)造成審計(jì)人員承受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以至遭到不必要的法律訴訟。4.3樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制的。盡管無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)何地產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，但審計(jì)人員仍可通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶畠?nèi)。牢固樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確良關(guān)鍵，眾多國(guó)內(nèi)外審計(jì)訴訟案例告訴我們，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在和可能帶來(lái)的嚴(yán)重危害，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格依法進(jìn)行審計(jì)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則以保證審計(jì)程序的每一環(huán)節(jié)、每個(gè)項(xiàng)目的過(guò)程都遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制近年來(lái)，隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所處的外部環(huán)境的巨大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案件逐漸增多。從我國(guó)的瓊民源事件、銀廣夏事體，到震驚全球的安然事件，均反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)峻。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了提取風(fēng)險(xiǎn)基金的制度，但由于事務(wù)所規(guī)模不一，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟(jì)賠償，則無(wú)法承擔(dān)相主尖的賠償額，因此還需要建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度尚在萌芽階段，僅在個(gè)別城市試行，因此應(yīng)加快審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度的建設(shè)步伐?？傊S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要發(fā)展，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以防范。5結(jié)論總之，風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的幾點(diǎn)防范對(duì)策是不全面的一部分，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎去對(duì)待、控制、防范、就能期望消除或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成功地達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。致謝在此論文撰寫(xiě)過(guò)程中，要特別感謝孫晶老師的指導(dǎo)與督促，同時(shí)感謝她的諒解與包容。求學(xué)歷程是艱苦的，但又是快樂(lè)的。感謝我的輔導(dǎo)員時(shí)光老師，謝謝她在這三年中為我們?nèi)嗨龅囊磺?，她不求回?bào)，無(wú)私奉獻(xiàn)的精神很讓我感動(dòng)。再次向兩位老師表示由衷的感謝！此外，在這三年的學(xué)習(xí)生活中，我的同學(xué)