企業(yè)全面預算管理的問題與對策分析

我國很多企業(yè)預算管理的方式較為老舊，理論和實踐相脫節(jié)的問題較為普遍，預算管理難以取得應用的效果。企業(yè)全面預算管理作為具有計劃、協(xié)調(diào)、控制、考核等功能的工具，對企業(yè)有重要價值。一、相關(guān)概念企業(yè)全面預算管理，能夠讓戰(zhàn)略目標和日常工作任務之間實現(xiàn)有序銜接。通過將企業(yè)的預算管理目標進行層層細化，落實人員具體工作任務要求，防范在工作過程中的風險。二、企業(yè)全面預算管理的問題（一）預算目標缺乏戰(zhàn)略導向當前很多企業(yè)的預算目標缺乏戰(zhàn)略導向，企業(yè)在開展預算管理的過程中不了解預算管理的目的，也不了解預算工作的原則，甚至部分企業(yè)認為預算工作僅是對費用的控制，沒有認識到預算和戰(zhàn)略之間的關(guān)系。（二）預算管理組織缺位部分企業(yè)的預算工作沒有得到各級人員通力配合，企業(yè)沒有形成對預算管理流程的全面約束與控制措施。由于預算管理環(huán)節(jié)僅得到財務部門的配合，導致預算管理工作難以得到有序執(zhí)行。（三）預算編制不合理首先，很多企業(yè)預算編制僅采用增量預算的方法，沒有采用零基預算等預算編制方式，預算編制不具有科學性。其次，大部分企業(yè)的基層員工缺乏對預算編制工作的參與，容易導致企業(yè)的預算和基層員工實際不吻合，不利于達成預算工作的目標。（四）預算執(zhí)行與調(diào)整不嚴肅首先，在預算使用的環(huán)節(jié)，很多企業(yè)沒有進行有效的分析，沒有針對預算的差異建立管控體系，預算差異產(chǎn)生時不利于及時解決差異。其次，預算調(diào)整較為隨意。很多企業(yè)預算調(diào)整不嚴肅，調(diào)整工作不夠科學，不利于預算工作有序開展。（五）預算考評指標粗糙很多企業(yè)的預算考評指標過于粗糙，僅考核財務維度的指標和個人層面指標，沒有綜合考核不同層面以及不同維度的指標，導致考核工作存在明顯的片面性。三、企業(yè)全面預算管理的對策（一）完善預算目標第一，明確預算管理目的。首先，企業(yè)要明確各崗位的要求與責任，防范工作過程中不合理的行為。通過預算管理體系，能夠規(guī)范各崗位的規(guī)章制度以及職能分配機制，改進預算工作中存在的各類問題[1]。其次，細致掌握預算管理的相關(guān)信息，對預算管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，在充分掌握預算管理工作要求的基礎上，保障企業(yè)的預算目標能夠順利推進。最后，通過預算考核體系，激勵企業(yè)內(nèi)部的全體成員主動參與到預算目標的執(zhí)行過程中，借助合理的考評工具對員工實施考評。第二，明確預算目標設定原則。在實施預算管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況與長期戰(zhàn)略目標，構(gòu)建合理、完善的預算目標體系。首先，企業(yè)要合理設定戰(zhàn)略方向，結(jié)合戰(zhàn)略對企業(yè)工作開展指引，并根據(jù)目標對企業(yè)內(nèi)部的資源進行配置。其次，在預算目標確定時，對各項因素進行細致分析。企業(yè)不僅需要分析企業(yè)的銷售收入、利潤水平、成本費用控制情況等方面的財務指標，還要分析企業(yè)客戶滿意度、產(chǎn)品開發(fā)能力、員工專業(yè)素養(yǎng)等非財務指標。企業(yè)的預算目標要符合企業(yè)工作任務要求，讓企業(yè)財務指標和非財務指標之間有效銜接，促進企業(yè)預算工作任務有序達成。企業(yè)在實施預算管理環(huán)節(jié)中，合理確定預算目標中不同指標的權(quán)重，充分反映出預算管理工作導向。在設計預算目標環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展方向及管理要求，在參考歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標準的同時，讓企業(yè)管理流程能夠得到規(guī)范化、科學化控制，讓企業(yè)的預算管理具有公平性、公正性、合理性。最后，企業(yè)在設置預算目標環(huán)節(jié)，要將預算進行分解。通過對預算的層層分解，保障全體成員了解自身的工作任務。并通過讓全體員工掌握預算工作要求，參與到預算流程中，讓預算工作能夠得到有序控制。企業(yè)將預算要求和企業(yè)人員工作之間銜接，將預算要求細化落實到具體員工，讓每個員工都能夠通過預算工作來實現(xiàn)自身價值，以充分激發(fā)人員工作積極性和責任感。第三，合理確定預算目標。首先，企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)長期發(fā)展的方向，通過明確戰(zhàn)略目標形成以戰(zhàn)略為導向的預算工作機制，讓企業(yè)預算工作流程更加科學。企業(yè)在確定具體的預算目標環(huán)節(jié)，要全方位納入非財務指標。在分析預算目標環(huán)節(jié)不僅重視財務指標，還關(guān)注非財務指標，建立以平衡計分卡為核心的預算指標，充分關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向和日常工作之間的銜接要求。其次，對企業(yè)的預算指標進行分解。企業(yè)在確定預算指標之后，要將預算目標分解至各部門，形成全員參與、全環(huán)節(jié)共同配合的預算工作機制。企業(yè)要讓各級主體對預算工作中的事項進行協(xié)調(diào)，并形成統(tǒng)一的意見。在形成預算目標后，由預算管理辦公室將預算目標進行分解，要求各部門掌握自身工作目標，確保預算工作方案更加合理。（二）健全預算組織第一，健全企業(yè)的預算組織架構(gòu)。首先，設置預算管理委員會，由企業(yè)總經(jīng)理任組長，財務總監(jiān)任副組長，各部門負責人參與到其中，開展預算的相關(guān)決策工作，并定期召開會議分析預算不足。其次，設置預算管理辦公室，負責預算編制上報、下達；在預算控制中，負責分析、控制、調(diào)整；在預算考評中，負責數(shù)據(jù)收集等工作。最后，明確企業(yè)內(nèi)各部門的職責分工。企業(yè)內(nèi)部的各部門需要主動承擔預算歸口工作，積極與財務部門開展配合，針對預算工作中存在的問題提出解決建議，通過細化各部門的管理分工機制，根據(jù)員工工作任務要求細化管理體系，結(jié)合各部門工作實際落實預算工作具體管控要求，從而實現(xiàn)對資金的細致分配。在預算指標下達之后，各部門要針對預算執(zhí)行工作中存在的問題及時分析與動態(tài)調(diào)整，以保障預算目標順利達成。第二，加強對企業(yè)內(nèi)部全體員工的培訓。為了確保企業(yè)預算管理發(fā)揮應有的作用，企業(yè)應該讓員工主動參與到預算管理的過程中，轉(zhuǎn)變預算不被員工重視的問題[2]。通過合理的培訓措施，全面提高人員參與預算的能力與積極性。（三）優(yōu)化預算編制第一，選擇合理的預算編制方法。企業(yè)對于不同的支出，企業(yè)需要采用恰當?shù)姆椒ň幹祁A算。對于預算額穩(wěn)定在一定區(qū)間內(nèi)不會發(fā)生巨大變動的，例如物業(yè)費、職工薪酬等費用，可以從采用增量預算編制；對于容易受到各類因素影響的辦公費等采用零基預算方法編制，結(jié)合企業(yè)發(fā)展和外部環(huán)境發(fā)展，使相關(guān)費用更加科學；對于支出金額較高的固定資產(chǎn)構(gòu)建、在建工程建設等可以采用滾動預算的方法進行編制，動態(tài)調(diào)整企業(yè)的相關(guān)預算。第二，規(guī)范預算編制流程。企業(yè)在預算編制中，需要激發(fā)各層級人員參與預算管理工作的積極性，優(yōu)化預算編制的流程，通過激勵員工參與預算工作，促使企業(yè)的預算工作更加合理。首先，企業(yè)要落實各部門預算工作的具體責任，在十月底之前將文件送達各部門，幫助各部門開展預算的編制。其次，企業(yè)各部門在明確預算目標與閱讀預算指導文件的基礎上，需要加強員工之間的討論，結(jié)合各部門的工作情況、管理水平等方面的信息，由各部門編制預算草案。各部門在編制完成預算草案之后，提交預算管理辦公室匯總，之后預算管理委員會綜合各部門的資源分配情況、企業(yè)發(fā)展目標等方面的因素，判斷預算管理草案是否基本合理，通過協(xié)調(diào)形成最終預算。第三，重視企業(yè)預算編制重點。首先，在編制采購預算時，企業(yè)的采購預算由企業(yè)采購部門結(jié)合企業(yè)上一年度庫存量、生產(chǎn)量、銷售量等因素決定，采購部門在對各類因素分析的基礎上編制企業(yè)的庫存預算、采購成本預算等預算。企業(yè)要關(guān)注企業(yè)的采購成本、采購需求量等方面的因素。在編制采購預算時，要結(jié)合企業(yè)的銷售預算確定預計銷量、庫存量等分析采購預算。在采購預算中要重點對企業(yè)的應付賬款預算進行編制，應付賬款預算要結(jié)合不同供應商給企業(yè)的信用政策以及企業(yè)的應付賬款付款率確定不同時期的企業(yè)應付賬款的金額。其次，編制企業(yè)的生產(chǎn)預算。企業(yè)要以車間為單位編制直接材料、內(nèi)部供應原料等預算。在編制制造費用預算時，要以車間為單位分析車間在生產(chǎn)過程中水電費、辦公費等預算。（四）強化預算執(zhí)行與調(diào)整第一，強化預算的執(zhí)行機制。企業(yè)在日常工作中，要強調(diào)預算對各項工作的控制作用，以此避免資金浪費等一系列風險。通過嚴格落實控制流程的規(guī)范化要求，對企業(yè)各項工作進行嚴格監(jiān)督，定期執(zhí)行預算分析。通過定期跟蹤和分析預算工作情況，了解預算工作流程中的偏差，并提出改進預算管理工作的方法，確保預算管理工作各類事項能夠得到及時整改及動態(tài)優(yōu)化。同時企業(yè)在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，對于發(fā)生的偏差要分析偏差是否超出可控范圍，結(jié)合不同程度的偏差情況明確處理機制[3]。對于較小的偏差，由預算管理辦公室查明原因，并要求相關(guān)人員整改；對于較大的偏差，需要上報預算管理委員會進行裁決。對于預算外資金的支出，要先經(jīng)過預算調(diào)整，經(jīng)過審批之后才能支出。原則上預算一年只進行一次調(diào)整。此外，對于職工薪酬、管理費用、資產(chǎn)折舊等不得進行調(diào)整，超出預算不能審批。對于采購預算、研發(fā)預算等容易受到外界影響的預算，可以設置波動比例，在波動比例之內(nèi)的予以調(diào)整，采用半剛性的執(zhí)行方法。對于銷售預算、生產(chǎn)預算這類可變性較強的預算，當出現(xiàn)差異時，明確原因之后就可以進行調(diào)整。第二，動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行情況。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，要重視預算要求。一是對變動成本進行分析。變動成本包括材料費、人工費、機械使用費，主要分析預計生產(chǎn)量和實際生產(chǎn)量之間的差異，判斷變動成本所發(fā)生的節(jié)約或超支情況。變動成本發(fā)生差異的主要原因是，部分企業(yè)人員經(jīng)驗欠缺、設備運行能力下降等問題。通過充分關(guān)注變動成本的情況，能夠幫助企業(yè)把握生產(chǎn)的質(zhì)量以及提高管理工作的規(guī)范性。二是對固定成本的預算進行分析。企業(yè)的固定成本包括人員工資、專項費用、管理費、運輸費等，相關(guān)成本不會隨著企業(yè)的產(chǎn)量而發(fā)生變動，要采取預算階段就能夠進行合理分析。對于固定成本發(fā)生變動的情況，可能是由于企業(yè)在日常工作中各項經(jīng)費的支出審批不力，對人員的管理不當所造成的，此時企業(yè)要針對相關(guān)問題進行科學的控制。第三，明確企業(yè)的調(diào)整反饋機制。首先，健全預算調(diào)整機制。企業(yè)預算確定之后不得隨意調(diào)整，但是當發(fā)生重大不可預見因素時，例如國家政策發(fā)生重大改變、企業(yè)業(yè)務發(fā)生重大調(diào)整等事項發(fā)生時，各部門需要提交佐證材料證明預算調(diào)整的必要性，并結(jié)合預算控制的原則開展調(diào)整。其次，建立預算的反饋機制。企業(yè)在預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)需要定期開展反饋，定期反饋給各部門調(diào)整工作，以保障年度預算目標順利達成。（五）改進預算考評第一，明確預算考評的原則?？茖W的預算考核機制，對于優(yōu)化企業(yè)的工作有著重要的作用。企業(yè)要強調(diào)預算對各項事項的約束，強化全面預算管理的要求。通過分析企業(yè)各項事項執(zhí)行效果及人員在預算工作中的責任落實情況，分析預算工作情況，達到提高企業(yè)管理規(guī)范性的目標。企業(yè)的預算考評對象是企業(yè)的全體員工，在設置預算考評體系時，要結(jié)合企業(yè)的預算目標進行設置。一是分級考評原則。企業(yè)內(nèi)部不同層級人員管理職責有一定的差異，不同責任主體的目標也有一定差異，企業(yè)需要結(jié)合不同主體設置合理的考評機制，保障預算順利開展。二是總體優(yōu)化原則。企業(yè)的預算考評工作必須以企業(yè)總體的價值最大化為目標，在考評時需要充分重視企業(yè)維度的指標。三是公平、公開原則。企業(yè)的預算考核標準必須公平，考核的結(jié)果需要及時公開，提高全體員工對考核工作的認可度。四是強調(diào)目標管理的原則。企業(yè)實施預算考評的環(huán)節(jié)中，要以目標管理為原則，明確預算管理工作的方向，細化預算績效管理流程的具體考核標準，將預算績效考核的要求落到實處。企業(yè)要確保預算績效考核能夠符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，合理設置具體預算績效目標。通過將各企業(yè)預算績效目標和戰(zhàn)略目標進行銜接的方式，確保企業(yè)預算目標能夠圍繞集團的整體發(fā)展方向執(zhí)行。五是企業(yè)實施預算考核，要由各部門作為工作主體對管理流程中的要求進行分析，并以此形成具體的預算考核方案，確保預算管理要求落到實處。第二，構(gòu)建細致的考核指標體系。為促使企業(yè)的預算考核指標更加細致，企業(yè)可以通過平衡計分卡的思路明確預算的考核要求。首先，合理確定企業(yè)的考核權(quán)重。企業(yè)的考核權(quán)重確定方法分為主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法。企業(yè)在建立基于平衡計分卡的指標體系之后，需要采用合理的方法分配權(quán)重，確保企業(yè)的考核和企業(yè)預算目標相銜接。其次，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，考核指標的權(quán)重有一定差異。企業(yè)要通過細化企業(yè)、部門、員工層面的考評體系，在對員工考評時，既需要重視個人指標，又需要重視部門指標和企業(yè)的指標。例如A企業(yè)在預算考評的過程中，將企業(yè)、部門、員工三個層面通過德爾菲法明確權(quán)重，并