中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對(duì)策研究1

近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在推動(dòng)科技創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶動(dòng)就業(yè)等方面都起到重要的作用。然而，中小企業(yè)缺乏規(guī)模優(yōu)勢(shì)和資金籌集能力，企業(yè)間競(jìng)爭壓力大等諸多不利因素，均影響中小企業(yè)的發(fā)展壯大。為了營造良好健康的外部市場(chǎng)環(huán)境，國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策以支持中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減少自身的稅務(wù)支出。一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論（一）中小企業(yè)的界定中小企業(yè)是在我國境內(nèi)依法成立、人員規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模較小的經(jīng)營組織，中國4000多萬企業(yè)中95%以上是中小企業(yè)，中小企業(yè)貢獻(xiàn)的稅收占50%以上，貢獻(xiàn)的GDP占60%以上，解決了80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)人口就業(yè)。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)主要活躍主體，對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長，推動(dòng)科技創(chuàng)新、解決增加城鎮(zhèn)勞動(dòng)人口就業(yè)、維持社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。（二）稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵與特點(diǎn)稅務(wù)籌劃指的是納稅單位在遵守我國法律法規(guī)的情況下，以政府出臺(tái)的稅收政策為導(dǎo)向，利用合理合規(guī)的籌劃方法對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行提前的規(guī)劃和安排，以此降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)收益。稅務(wù)籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。1．合法性。稅務(wù)籌劃活動(dòng)需在國家制定的相關(guān)法律法規(guī)下制定與執(zhí)行，國家會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的改變而更新相應(yīng)配套的稅收政策，企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)與解讀，采用合法合規(guī)的方式享受國家政策補(bǔ)貼與發(fā)展支持。2．整體性。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可能會(huì)直接或者間接涉及多稅種，不同稅種在計(jì)算過程中會(huì)有關(guān)聯(lián)的情況，在這種情況下企業(yè)需要考慮綜合稅負(fù)。企業(yè)經(jīng)營是一個(gè)可持續(xù)的過程，在考慮綜合稅負(fù)的同時(shí)，也要考慮稅款繳納的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)需平衡各項(xiàng)稅款的此消彼長及資金時(shí)間成本，充分發(fā)揮出良好的協(xié)同效果。3．前瞻性。對(duì)于單個(gè)項(xiàng)目而言，企業(yè)的稅務(wù)籌劃安排應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生前設(shè)計(jì)完成，這意味著企業(yè)在項(xiàng)目整體實(shí)施初期就應(yīng)考慮稅負(fù)影響。如果在即將到達(dá)應(yīng)稅期才考慮稅務(wù)籌劃，很有可能會(huì)步入偷漏稅的誤區(qū)或付出巨大的稅務(wù)成本。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)滲透至企業(yè)中長期經(jīng)營規(guī)劃及管理決策之中。（三）稅務(wù)籌劃的常見模式1．運(yùn)用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)可結(jié)合自身發(fā)展階段及實(shí)際情況，選擇最適合、最有效的稅收優(yōu)惠策略。例如可通過選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份，適用不同的稅率或征收率和不同的稅款計(jì)算方式。企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營的上下游環(huán)境及產(chǎn)品毛利率等情況，利用稅負(fù)臨界點(diǎn)計(jì)算選擇適合的納稅人身份。2．運(yùn)用稅收減免進(jìn)行稅務(wù)籌劃國家為減緩企業(yè)在經(jīng)營實(shí)施途中的稅負(fù)壓力，出臺(tái)了眾多稅款扣除政策，減少企業(yè)的資金壓力。例如，在稅率減免方面，對(duì)于符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)可享受由25%降至15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)于軟件產(chǎn)業(yè)可享受增值稅超稅負(fù)即征即退，即在符合享受條件的一般納稅人按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策；在稅基減免方面，不同的行業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額享受75%或100%在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；在稅額減免方面，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬的部分，減半征收企業(yè)所得稅等。3．運(yùn)用企業(yè)組織架構(gòu)形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃為了滿足不同股東的利益訴求及合作方式，國家允許多種企業(yè)組織形式，在稅務(wù)政策上，不同組織形式的企業(yè)存在政策差異。例如，有限責(zé)任公司需按照《企業(yè)所得稅法》依法繳納25%企業(yè)所得稅，就股東分紅繳納20%的個(gè)人所得稅；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是企業(yè)所得稅的“真空體”，直接按《個(gè)人所得稅法》的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司是按企業(yè)納稅，而合伙企業(yè)是按自然人個(gè)人納稅。前者為“先繳后分”模式，后者則是“先分后繳”模式。因此企業(yè)需根據(jù)自身不同的經(jīng)營架構(gòu)和組織形態(tài)，選擇合適的企業(yè)類型。4．運(yùn)用稅期延遞進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)可適當(dāng)延遲應(yīng)繳費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間，通過分期或延后付款的方式減少當(dāng)期交稅款項(xiàng)，從而提高資金的使用效率、爭取的資金時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在簽訂合同中規(guī)定委托收款、分期付款等方式，遞延收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，推遲納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，企業(yè)相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款的資助，在通貨膨脹的環(huán)境下，遞延納稅的效果更為明顯。（四）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性1．科學(xué)開展稅務(wù)籌劃，有助于降低企業(yè)經(jīng)營成本企業(yè)在經(jīng)營過程中要充分考慮稅收的強(qiáng)制性，商業(yè)模式的測(cè)算中稅務(wù)成本是不可忽視的重要因素，國家為維護(hù)中小企業(yè)發(fā)展，近年來出臺(tái)了不同的稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)和促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)通過及時(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠，能夠主動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營成本，緩解在目前經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期的不利局面，從而獲得生存與發(fā)展的機(jī)會(huì)。2．科學(xué)開展稅務(wù)籌劃，有助于防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代化的稅收征管體系下，隨著“金稅三期”稅務(wù)信息化體系的不斷完善以及“金稅四期”的建設(shè)加速，國家提高對(duì)稅務(wù)信息的處理效率以及加強(qiáng)政府對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)管力度，企業(yè)更需對(duì)應(yīng)地建立規(guī)范的稅務(wù)籌劃安排，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)承擔(dān)不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。3．科學(xué)開展稅務(wù)籌劃，有助于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭能力企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的規(guī)劃安排不只有助于企業(yè)的減稅減負(fù)，也是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平與增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭能力的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理都是為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益而實(shí)施的管理工作，通過建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的稅務(wù)籌劃制度，對(duì)各種涉稅活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，能有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配，提高企業(yè)資源的綜合利用，必將在市場(chǎng)競(jìng)爭中獲得先人一步的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題（一）內(nèi)部管理問題中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間存在局限性，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。1．自身經(jīng)營模式的局限性由于中小企業(yè)一般業(yè)務(wù)模式比較單一，能夠延展的交易模式空間很小，其中涉及稅務(wù)差異的更少，可安排的稅務(wù)優(yōu)化非常有限。同時(shí)部分中小企業(yè)處于發(fā)展初期，業(yè)務(wù)體量較小，這類企業(yè)在納稅人身份往往會(huì)選擇小規(guī)模納稅人，適用低征收率，企業(yè)所得稅方面也是享受小微企業(yè)的低稅率且減半征收的政策，在國家降低創(chuàng)業(yè)門檻，為企業(yè)減負(fù)的政策下，中小企的稅負(fù)在不斷地下降，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的綜合稅負(fù)比較低，可籌劃空間不大。2．自身團(tuán)隊(duì)籌劃能力不足中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作大多還是停留在核算層面，及時(shí)提供數(shù)據(jù)化的經(jīng)營報(bào)表，在管理方面的貢獻(xiàn)偏向于事后的審查與監(jiān)管，而稅務(wù)籌劃工作則是更偏向于參與企業(yè)整體經(jīng)營運(yùn)作，在前端就充分考慮并進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃安排。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往對(duì)企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)政策未能及時(shí)、全面的掌握，缺乏對(duì)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和優(yōu)惠政策充分的認(rèn)識(shí)和理解，可能導(dǎo)致稅務(wù)政策的不落地或者籌劃過程中的風(fēng)控管理不到位，增大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3．稅務(wù)籌劃忽略整體效益原則中小企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中希望控制成本來促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，一味追求控制成本、減少支出，有的企業(yè)為了降低采購成本忽略了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題，減少了流轉(zhuǎn)稅卻忽略了企業(yè)所得稅，有的地產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)的時(shí)候未到充分考慮超率累進(jìn)稅率造成的邊際效應(yīng)，產(chǎn)品售價(jià)的提升卻造成土地增值稅的稅負(fù)率提高。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)容易過度追求片面的稅種減負(fù)，忽視成本效益及整體效益原則，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。4．財(cái)務(wù)管理規(guī)范性不高財(cái)務(wù)的規(guī)范核算是稅務(wù)籌劃非常重要的基礎(chǔ)工作，中小企業(yè)注重市場(chǎng)、銷售，往往忽略財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和重要性，很多小企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度的混亂以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，收入的確認(rèn)、成本的匹配等未能準(zhǔn)確計(jì)量，相關(guān)的業(yè)務(wù)核算的完整性無法保障，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，對(duì)納稅事項(xiàng)計(jì)算依據(jù)很難準(zhǔn)確取證、計(jì)量，稅務(wù)籌劃工作的開展基礎(chǔ)不足，不當(dāng)?shù)幕I劃工作很容易使企業(yè)承擔(dān)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）外部環(huán)境問題1．稅務(wù)政策變化比較快近年來，由于宏觀市場(chǎng)環(huán)境在不斷發(fā)生變化，國家出臺(tái)的稅務(wù)優(yōu)惠政策也在隨之不斷發(fā)生改變，比如稅率方面的調(diào)整、減免稅方面的額度變化等，也有征收機(jī)關(guān)變更的情況，比如國地稅合并、社保入稅等。若企業(yè)難以及時(shí)了解最新稅務(wù)資訊，則難以出臺(tái)相對(duì)應(yīng)的有效舉措。信息的滯后性可能會(huì)使企業(yè)錯(cuò)失稅務(wù)優(yōu)惠的享受，甚至因?yàn)槎悇?wù)信息的錯(cuò)誤而導(dǎo)致不合規(guī)的稅務(wù)操作，從而加大企業(yè)的經(jīng)營涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2．各地征管環(huán)境的存在差異由于地區(qū)間的發(fā)展水平和速度不盡相同，各區(qū)域的稅收?qǐng)?zhí)行力度會(huì)存在差異，許多地區(qū)為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，加大招商力度，出臺(tái)一系列大幅度的優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠也是其中一種，還有一些自貿(mào)區(qū)對(duì)貿(mào)易、特點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的大力促進(jìn)，進(jìn)行大力的政策扶持。企業(yè)是否能及時(shí)獲取地區(qū)信息差也是稅務(wù)籌劃的重要因素。當(dāng)前，金稅工程的建立與完善也在進(jìn)一步規(guī)范政府稅務(wù)體系的管理，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅務(wù)的公平性。3．容易受到偷稅等違法手段的誤導(dǎo)隨著企業(yè)主對(duì)財(cái)稅工作的重視，打著稅務(wù)籌劃的幌子進(jìn)行偷稅、漏稅的違法行為也層出不窮。部分企業(yè)因防范能力不足，不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅，錯(cuò)誤理解政策導(dǎo)致產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的損失。企業(yè)如果沒有加強(qiáng)防范，眾多細(xì)微的不當(dāng)操作都會(huì)使企業(yè)步入涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而受到行政甚至司法處罰。三、提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的建議（一）提高中小企業(yè)稅務(wù)應(yīng)用能力和納稅遵從理念企業(yè)在經(jīng)營過程中，要逐步將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要考量內(nèi)容，企業(yè)管理者應(yīng)要清楚地認(rèn)識(shí)到稅收負(fù)擔(dān)的強(qiáng)制性與稅收負(fù)擔(dān)的可操作性，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作正確的認(rèn)知與態(tài)度，不盲目追求短期利益，逐步建立起以市場(chǎng)環(huán)境為導(dǎo)向，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃制度，建立完善的稅務(wù)管理體系，自上而下地提高內(nèi)部人員的稅務(wù)認(rèn)知和納稅遵從理念。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人員的專業(yè)素質(zhì)及在企業(yè)中的地位直接決定著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，因此，管理層要特別增強(qiáng)相關(guān)團(tuán)隊(duì)人員參與戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析能力，從而在降低企業(yè)整體經(jīng)營成本的基礎(chǔ)上，也符合國家稅收政策鼓勵(lì)的方向。（二）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合的意識(shí)業(yè)財(cái)融合是新時(shí)代財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的方向，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算下的財(cái)務(wù)人員更加注重核算工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。如今更多商業(yè)模式創(chuàng)新、業(yè)務(wù)多樣化的背景下，會(huì)計(jì)人員需提高對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)模式的深刻理解，更加有效的幫助企業(yè)主做出及時(shí)、全面的經(jīng)營決策支撐，企業(yè)需加快提升會(huì)計(jì)人員業(yè)財(cái)融合的意識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，逐步培養(yǎng)有稅務(wù)籌劃意識(shí)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)人員需充分掌握稅務(wù)知識(shí)和相關(guān)政策，能夠在企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃中提出合理建議，在事前規(guī)劃階段做到整體稅務(wù)籌劃框架的搭建，提高稅務(wù)籌劃的可行性和有效性。（三）積極引入稅務(wù)中介服務(wù)中小企業(yè)由于企業(yè)主精力有限無法深入理解國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策，也沒有設(shè)立常備稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，企業(yè)可加強(qiáng)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的合作，作為企業(yè)財(cái)稅工作的重要補(bǔ)充，代理機(jī)構(gòu)有著專業(yè)的財(cái)稅業(yè)務(wù)知識(shí)，能有效地為企業(yè)找尋合理籌劃的方案措施。同時(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人，承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一部分職責(zé)，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案，幫助企業(yè)合理合法減少賦稅負(fù)擔(dān)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭力。（四）增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平企業(yè)除建立相關(guān)稅務(wù)籌劃制度外，還應(yīng)該重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控，積極組織實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部識(shí)別、評(píng)估工作，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施，指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能部門，加強(qiáng)各部門有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的溝通機(jī)制，保障風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制。企業(yè)還可進(jìn)一步的建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境、組織、目標(biāo)、制度、機(jī)構(gòu)職責(zé)、需識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素及應(yīng)對(duì)措施等，找準(zhǔn)自身對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。（五）加強(qiáng)與稅務(wù)監(jiān)管部門的溝通企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展與稅法出臺(tái)的管理細(xì)則有時(shí)會(huì)出現(xiàn)時(shí)間差，企業(yè)在經(jīng)營過程中要重視與市場(chǎng)監(jiān)管部門、稅務(wù)、審計(jì)等部門的協(xié)調(diào)與溝通，對(duì)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式在稅務(wù)政策的適用方面達(dá)成共識(shí)。對(duì)重大事項(xiàng)的稅務(wù)籌劃安排需要與稅務(wù)行政執(zhí)法部門進(jìn)行確認(rèn)，充分聽取稅務(wù)執(zhí)法部門意見，特別在某些模糊